企业利润粉饰的探究论文

关于企业利润粉饰的探究论文

　　一、从利润表的角度出发

　　首先，我们来看一个案例: 某货物销售公司虚构了一笔收入100 万元、净利润50 万元的销售业务，在其账上表现为主营业务收入与应收账款的同时增加，在利润表上表现为当期增加主营业务收入100 万元，增加净利润50 万元。在以后的会计年度中，企业通过计提坏账准备和确认坏账损失分期增加其管理费用并冲抵以后年度的企业利润。这是最常见也是最主要的利润粉饰手法，企业利用上述会计手段调整当期会计利润时，复式记账法必然要求影响到两个以上会计账户，会计指标之间的关联变动就必然不可避免，如上例中就是通过“应收账款”项目虚增企业营业利润。权责发生制中要求的收入确认与现金流量时间上的不同步导致了企业可以采取关联变动的方法粉饰某一段时期的净利润，但净利润和现金流量净额在较长的一段时期内的总量是相等的，因此，企业当期对净利润的粉饰金额必定会在以后会计年度进行修正，因此当被审计单位“应收账款”科目出现较大增幅时，应重点关注其销售合同、库存商品流转是否存在舞弊情况，根据重要性原则进行必要的应收账款函证，用以证实销售情况的真实性。此外，还应后续关注企业以后年度应收账款的整体变现率是否处于正常水平。

　　二、从现金流量表的角度出发

　　同样，我们来看一个案例: 甲货物销售公司以超出公允价格100万元的价格销售一批货物给乙建筑公司，而乙公司也以超出公允价格100 万元的价格承建甲公司的一项在建工程。对甲公司现金流量表影响表现为当期增加“经营活动产生的现金流量———销售货物、提供劳务收到的现金”100 万元，同时增加“投资活动产生的现金流量———购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”100 万元。以后会计年度企业可以通过分期计提固定资产折旧增加管理费用或计入生产成本并冲抵净利润来转销虚增数额。这是最主要的现金流量粉饰手法，其最大的特点在于在无法改变现金流量净额的限制条件下，企业依据其可控的交易意图，通过特殊交易安排，操纵现金流量从“经营活动产生的现金流量”项目流入，从“投资活动产生的现金流量”项目流出，同时夸大经营活动产生的现金流量和投资活动产生的现金流量。

　　在这种情况下，我们难以直接评价投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量为经营活动产生的现金流量粉饰提供的可能性，所以，审计人员应根据“实质重于形式”的原则，重点关注在财务报告中是否存在未披露的销售关联方，与关联方的交易是否具有商业实质，以及价格是否公允。对于经营活动产生的现金流量的粉饰， “在建工程”、“固定资产”等科目起着“转化器”的作用。因此，当固定资产的投资规模同比往年有显著扩大趋势时，应对在建工程价值进行审计评估。此外，应持续关注以后会计年度净利润是否因累计折旧的负担存在下滑迹象，即固定资产投资收益率是否稳定。

　　三、存在的问题及防范

　　出现如此之多的粉饰报表路径，究其根本原因，则是现行企事业单位会计准则以交易观念为基准而并非价值观念，推行权责发生制导致收入确认与现金流入时间不对等为企业粉饰经营业绩而不形成实质价值交易的行为提供了实现的可能。在真实价值总量不变的情况下，企业不可能粉饰所有的会计指标，通常在虚增广大民众关注的利润类指标的同时带动其他指标不正常的关联变动。一般情况下，反映经营业绩的各项会计指标应具备一定的合理性，如果会计指标之间存在不正常的关联关系且企业又不能提供恰当合理的解释，则应注意是否存在人为操纵粉饰报表的可能性。总的来说，企业经营业绩粉饰不可能天衣无缝，只要全面且具有针对性地分析报表指标的异常变动，粉饰行为皆会原形毕露。

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