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合并会计报表存在的问题和追加信息论文
摘 要 合并报表为投资者了解集团的整体经营效果具有很重要的作用，但是将不同行业子公司的个别会计财务报表合并之后，由于很多数值被平均，不能得到正确的信息。就合并范围的局限性进行了，为了弥补这种缺陷，提出了追加信息报告，并对追加信息报告的作了阐述。
关键词 合并会计报表 合并范围 追加信息
合并会计报表为投资者了解企业集团的整体经营效果、销售情况、财务状况、现金流量等方面提供了依据。由于各国的，企业集团的竞争越来越激烈，为了减少经济风险，很多企业集团实行了跨行业兼并，多元化经营。在这样的经济环境下，合并会计报表提供的会计信息的可靠性、相关性、有用性受到了质疑。美国“安然事件”轰动全球，实质是在合并范围方面出了。所以说，合并会计报表的合并范围并不是很完善的，它具有一定的局限性，需要进一步探讨其完善办法。
1 合并会计报表存在的问题
合并会计报表能够反映企业集团的财务情况，但是却很难反映企业集团内的母公司和各个子公司自身的财务情况和经营效果。即使全部子公司都合并了，在母公司和子公司的行业不同的情况下，只看编制的合并会计报表也很难正确地把握各个企业财务信息。由于经济的发展和企业的经营范围扩大，不少企业集团已经成为跨行业、跨地区的企业实体。在经营多个行业的情况下，合并会计报表将不同的行业、不同的地区甚至不同国家的子公司个别会计报表进行合并，在反映企业集团整体状况的同时也掩盖了不同行业、不同地区甚至不同国家子公司之间的经营差异。销售总利润（gross margin on sales）随着批发和零售的不同而不同，这些数字在合并会计报表中会毫无道理的被平均。跨行业、跨地区的各个子公司之间不同经营项目的个别会计财务报表在合并之后，合并报表上的信息就会变得概念模糊不清，而且每个行业、每个地区都有自己的特殊性，经营范围和经营内容都不相同，根据合并会计报表出的各种财务比率，例如：存货周转率、流动比率、销售利润率等不能反映各个子公司的盈利能力，同时也不能反映母公司的经营业绩，并且会计报表的项目也很难统一，就是合并了也会项目繁多，很不容易突出企业集团的重要信息，从而导致对合并会计报表的利用者提供的决策作用大为减弱。在国际会计准则（IAS）27号中也有子公司经营的内容和企业集团内部其他企业不同时，则该公司应该从合并范围中除外的说法，实际上这种除外是有问题的。其原因是合并这些子公司，在合并会计报表中展示各个子公司不同经营情况，可以提供更全面的信息。正如国际会计准则（IAS）14号“追加财务信息的报告”所说的那样，在展示企业集团内不同经营方面是有用的。但是，在合并不同行业的子公司的情况下，由于数值被平均了，在合并会计报表中就不能得到正确的信息。
美国的安然公司（Enron Corp）是全球最大的能源巨头之一，位居世界500强的第7名，然而，自2001年10月该公司宣布巨额季度亏损和可疑的资产负债表之后，其股票的价格一落千丈，由每股80美元直线下跌到不足1美元。其原因是在合并会计报表方面钻了美国会计准则中没有对合并范围做出相应规定的空子，未将两个特殊目的实体（Special Purpose Entity）的资产负债纳入合并会计报表进行合并处理，但却将其利润包括在公司的业绩之内，引起了美国上最大的由于造假而发生的破产案件。对于特殊目的实体，美国会计法规定只要相关持有权益价值不低于特殊目的实体资产公允价值的3%，就可以不将其资产和负债纳入合并会计报表。但是根据实质重于形式的原则，只要企业对特殊目的实体有实质控制权并承担其相关风险，就应该将其纳入合并范围。显然安然公司原来的做法是错误的。
合并范围是变化的，这是合并的子公司由于种种情况不断发生变化而造成的。资产、负债的绝对金额及其构成的比例、销售额和运营利润也会随着合并范围的变化而发生很大的变化，所以合并会计报表就产生了局限性。这种子公司的变化，不仅仅是子公司个数的变化，而且还会带来以下的问题：每年由合并集团成分的变化而导致运营内容的变化，要考查合并数字的倾向就更为困难；对这种合并会计报表的批评不是因为合并会计报表的方法，而是给多边化企业的普通会计报表带来了潜在的隐患。
要解决合并报表的局限性，其就是追加的信息报告。
2 追加信息报告
在编制合并会计报表的过程中将个别会计报表中的众多数字抵消或者一起折算，所得到的是平均数值。企业的整体状况很好，并不能说明构成企业集团的各个子公司的全部经营都很好，有的子公司获得很高的利润，有的子公司可能会连续亏损，最近几年出现的“黑字破产”就是很突出的例子。为了整个企业集团中各个子公司的效益、、风险等，以子公司、地区等为单位追加信息报告，可以根据其提供的销售额等会计报表，弄清合并会计报表不能提供的子公司的经营的类别、所在地区、国内、国外的效益、资本的流向等追加信息。
日本的追加信息报告是从1988年“追加信息公示准则”颁布以后开始的，1990年要求义务性追加信息报告，共有3条：①企业类别经营追加信息；②母公司及子公司所在地区的经营追加信息；③国外销售额。
1997年7月修订的国际会计准则（IAS）14号中对企业类别经营追加信息和母公司及子公司所在地区的经营追加信息提出了要求，追加信息报告的目的是向会计报表的利用者提供有用的有关企业生产的产品或者服务种类及各种地理追加信息等。
1996年1月颁布的美国财务会计准则（FAS）131号要求提供3种信息：①有关产品、服务的信息；②地区类别信息（国内、国外、国别）；③主要顾客的信息。
追加信息目的是提供有用的不同运营的种类和不同的经营活动，使会计报表的利用者更好地了解企业的业绩，预测将来现金的流动，更好地判断企业的整体情况。
IAS和FAS非常相似，都是为了决策和对企业进行业绩评价。追加信息报告也起到内部财务报表的作用，在追加信息报告的基础上，企业的经营人员还可以进行企业管理的探讨，调整企业内部组织结构。并且会计报表编制人员也应该向利用者提供所需要的信息。因此企业决策者为了更好地运营，便于决策，需要将会计报表制度化，按要求编制追加信息报告，这也是内部财务报告的需要。但是IAS的追加信息报告和日本的追加信息报告也不同之处，主要是报告的样式，即企业风险和效益在受产品和服务支配性的情况下，把子公司的追加信息报告作为主要的形式而地区的追加信息报告则处于次要地位。在企业风险和效益受到国别的运营事实支配的情况下，主要的报告形式为地区追加信息报告，但必须明确表示子公司的追加信息。
日本的追加信息报告和IAS、FAS基本上是没有很大差别的，但是在运营追加信息和追加信息报告的样式方面多有不同，所以还有许多地方尚需进一步探讨。然而从合并范围来看,不同子公司的不同行业的追加信息报告可以起到合并会计报表的补充作用，也是十分重要的信息报表。
3 结论
综上所述，合并会计报表在反映企业集团的整体业绩方面的作用是肯定的，但在合并个别会计报表的时候由于数字的平均而不能很全面地反映母公司和各个子公司的经营状况和财务状况，所以要用追加信息报告来解决存在的，特别是在不同行业、不同地区、甚至不同国家的子公司进行合并时，更需要用追加信息报告来进行补充。
1 陶青，孔纯.合并会计报表的局限性及改进[J].财会月刊，2005（8）
2 吴大新，毛昭蔚.合并会计报表的局限性[J].论坛,1998（7）
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