关于衍生金融工具会计问题研究
[摘 要] 随着国际经济的不断自由发展，经济市场的监管也越来越自由化、开放化。尽管带动了经济的高速增长，但是却加剧了市场汇率、银行利率的不断波动。随之诞生的金融衍生工具为这些问题带来了解决之道。国内经济为了紧跟国际发展，金融衍生工具也进入国内市场，并且在国内市场产生一些影响。国家通过调控也制定了金融衍生工具准则。
[关键字] 经济市场 金融衍生工具 工具准则
一、 引言
上世纪初期，国内一些金融泰斗开始注意到发达国家对于衍生金融工具的潜心研究的文章，他们也开始参照国内的一些基础理论进行系统化的分析与钻研。随着国内市场体制的不断完善与发展，衍生金融工具会计理论在金融活动中扮演越来越重要的角色。作为国际金融业务发展的产物，对国际金融业务的发展与务实产生了至关重要的影响，为后来国际金融市场的完善发展奠定了坚实的基础。但是凡都有两面性，衍生金融工具也不能是个例外，它既可能是市场规避金融风险的良药，也可能是金融市场投机倒把的利器。衍生金融工具会计相对于其他会计理论而言诞生的相对急促些，他是伴随国际金融业务高速发展之下产生的，时间短暂、经历浅薄，因此国内在使用衍生金融工具会计的同时也在不断地制定相关法律规则。
二、衍生金融工具的发展及影响
衍生金融工具顾名思义衍生金融产品，是由金融产品与工具衍生而来。它是从传统的金融工具中派生而来，其价值依赖于标的资产的价值变化的合约。具有典型的跨期交易、杠杆效应、不确定性和高风险、套期保值与投机套利共存的等特征，按照基础工具种类又划分为股权式衍生工具、货币衍生工具、利率衍生工具等三种类型。....①
随着我国金融市场的不断发展，衍生金融工具得到了会计学界的不断关注。金融界的专家陆续出版各种关于衍生金融工具会计方面的书籍，全面系统地探究衍生金融工具会计在我国的发展。并且随着我国加入世贸组织后全球经济一体化的进程加快，国内衍生金融工具会计也随之迅猛发展，为了更快更好的与国际衍生金融工具会计精准接轨，我国财政部出具了一系列企业会计准则，弥补了我国衍生金融工具会计许多规范准则的空白，并且对国内衍生金融工具会计的务实发展提供了良好的环境。
国内衍生金融工具会计准则对目前国内会计学发展主要产生了以下几点影响：
第一，衍生金融工具会计纳入表内核算，突破传统的会计要素定义。国内衍生金融工具会计新准则的推出，增加了会计信息披露、会计报表信息量以及会计报表之间的关联性。 第二，引入“公允价值”属性改变传统计量模式。在国内会计学初期，会计学统计主要以历史成本进行核算，这就存在时间上的跨区域差异，会计学统计应该以未来时间成本进行核算，这样就引入了“公允价值”这一国际计量属性。公允价值在目前全球金融交易范围内是一种最佳的计量属性。....②
展望我国金融工具会计研究的历程，我们应该理论研究与分析实践相结合，增强衍生金融工具会计的深度与实用性，并且要健全管理机制，增强会计信息披露制度。使衍生金融工具典型特征最大化的运用在经济市场环境中，对我国特色社会主义市场经济产生有利影响。
三、 国内衍生金融工具会计问题
第一，国内衍生金融工具会计理论尚未健全。自从我国加入世贸组织之后，国内与国外之间的金融业务量不断增大，为了避免企业金融业务的风险，必将按照国际金融业务要求来处理相关的金融业务。但是国内衍生金融工具会计理论还停留在学习与模仿国外管理金融模式上，并未建立健全衍生金融工具会计的体系准则。
第二，国内衍生金融工具会计缺乏相应的规范准则。现阶段国内衍生金融工具会计还处
于初级阶段，规范准则太少，内容过于简略，缺乏有效监管。在会计处理上各大金融单位都有自身的一套会计核算管理办法，会计处理方式繁多，报表格式不一，对未来风险的预测披露严重不足。
第三，国内衍生金融工具会计缺乏有效监管。目前国内衍生金融工具会计交易实行非现场的事后监管模式，手段单一，财务审核频率低，不能高效的进行实时监督。面临高风险的金融衍生品不能全面的分析与预测产品的价值。
第四，国内衍生金融工具会计计量方式滞后。目前国内衍生金融工具会计统计方式一直采用历史成本进行统计，主要单纯的强调历史成本的重要性，不能客观的表明未来成本统计的数据，不能保证数据的客观性和验证性。
第五，国内金融会计核算要素范围模糊不清。国内与国外金融的接轨，给企业会计核算带来一定的冲击，需要企业重新定义会计要素。譬如，按照国内会计制度，“资产”是过去交易形成并由企业控制拥有，“负债”是过去交易后形成的现时义务。而国际会计准则指出，“资产”是现金或者其他金融资产的契约性权利， “负债”是任何契约性义务。通过对国内与国外的会计准则进行比较不难发现衍生金融工具会计产生的权利与义务和“资产”、“负债”的定义是矛盾的。
第六，国内会计报告内容披露不够完整。会计报告应该是真实可靠的反应企业一段时间内全面重大经济信息的载体和工具。由于现行国内会计制度与国际会计制度从在差异，导致国内衍生金融工具会计产生的金融资产和负债普遍存在依据不清，标准不明。为了更加全面反应会计报告的准确性，只能将部分核算内容推向表外体现。这样就增加了报告使用者的难度，容易疏忽会计报告的辅助说明，从而加大衍生金融工具会计的风险系数。....③
四、 衍生金融工具的应对准则
随着近年来国内金融业务的不断增大，国内衍生金融工具会计制度一直谋求与国际的实时接轨。因此，本论文从衍生金融工具会计对现行国内会计制度的影响出发，提出对衍生金融工具会计制度的改革对策。
第一，国内衍生金融工具会计制度需要重新定义会计核算要素。尤其是对“资产”要明确界定确定资产与不确定资产两种情况，既要反映过去拥有的还要反映包括衍生金融工具等确认和计量的未来契约价值;“负债”应该包括交易事项发生后实际产生的和未来流出的，还应该包括交易契约形成后需要付出的潜在风险。
第二，国内衍生金融工具计量属性采用的模式过于陈旧，应该一律采用国际惯用的公允价值模式。企业管理者为了选择能够更加全面的反应各期盈利线形图，更加主观的为后期财务预算做好准备，就应该采用公允价值模式。它能如实反映实际状况，更加准确的计量金融属性，保证了衍生金融工具会计的客观性，使得企业能够进行前后一致的会计处理，最大化的满足了前后相关信息的对比，从而更加全面完整的为会计信息需求者提供决策的有效性。
第三，国内衍生金融工具会计应该采用表内确认模式。由于国内衍生金融工具会计缺乏表内确认模式，而是通过表外附录予以解释。此种模式虽然和国际金融工具会计表内确认模式表达的内容相似，但是不能直观的、量化的表明会计披露信息，缺乏报表使用者的量化依据。为了使我们国内金融市场发育更加成熟，监管更加完善，从对经济发展有利的理论去引导市场健康发展，我们就应该采用适合国内需求的表内确认模式，更加主动的适应衍生金融工具会计的行为准则。....④
第四，国内衍生金融工具会计报表采用“一表法”进行信息披露。一表法也俗称扩展理论表。该表在原表的基础上增加了“衍生金融工具未实现损益”项目，对衍生金融工具未实现损益项目进行全面阐述与反应。目前国内金融衍生品交易品种单一，未实现损益项目较少。因此可以采取扩展理论法确认未实现损益报表。将现有利润表格进行扩充，单列未实现损益项目，不仅能够提供量化、直观的披露信息，而且能对财务报表体现模式进行改动，从而更加平稳的反映出财务报表的真实情况。比较适合目前我们国内的经济发展模式，能对国内财务报表体系的发展做出贡献。
第五，加快国内衍生金融工具会计制度的建设。国内经济发展模式开放程度的局限性，决定了衍生金融工具在国内发展种类的数量，使其国内信息披露存在差异，随意性较大。为了加强信息披露的一致性，我们应该提出推进社会主义市场经济改革和稳定发展的若干意见，制定国内衍生金融工具会计制度的准则，加快国内衍生金融工具会计制度的建设。为后来国内经济发展提供便利，使企业对财务报表的信息披露更加一致。
第六，加快国内金融业务的相关法律法规的立法进程。我国金融业务发展越来越快，衍生金融工具会计被银行、保险、证券等金融机构广泛应用。为了更好地适应时代发展的需求，会计发展必须与之相适应。进一步加强国内衍生金融工具会计准则的立法势在必行，因此我们可以借鉴国外优秀经验进行对比，制定出适合国内国情的会计法律法规。
第七，加强国内金融从业人员的队伍建设。衍生金融工具是产生的时间段，复杂性强，涉及范围广。这就需要从业人员不仅要从基础的金融会计知识学习开始，而且还要从实时的衍生金融工具会计的准则开始。不断地从理论与实践中总结经验教训，平时更多注意观察国际与国内金融业务的发展区别。并且企业在用人时，要提出有效的培训机制，从道德、从业素质、金融知识出发培养全面的金融从业人员。
第八，加快国内金融监管体系的建设步伐。国内金融衍生工具的不断创新会给监管部门带来难度，从国际经济发展来看，金融监管的制定往往是滞后于衍生金融工具的变化的，因此对我国现有的金融监管制度形成了前所未有的严峻挑战。我们应该采取现代化的监管手段，实时跟进衍生金融工具的发展进程，从而有效加强监管体系的作用，提高金融监管的效率与速度。
五、 总结
随着我国加入世界贸易组织，国内衍生金融工具会计与国际接轨是势在必然。衍生金融工具会计作为国际间贸易往来、金融交易领域的重要手段，我们必须实时掌握。但是，国内衍生金融工具发展起步较晚，对政策与法律法规的掌握还有待提高。在将来国内新的衍生金融工具不断出现的前提下，我们应当大胆的吸纳、借鉴、学习国外先进经验，通过理论研究与实践，制定出适合国情的衍生金融工具会计准则。不断地促进与完善国内金融监管制度和体系。
参考文献：
1.于建刚.衍生金融工具会计问题研究[J].财会研究，2009，(8)
2.李长艳.浅析衍生金融工具的会计处理[J].会计之友，2009，(9)
3.吴玲玲.衍生金融工具风险披露研究[J].财税金融，2009，(3)
4.王冬梅，王菲.关于衍生金融工具会计确认与计量的思考[J]，经济师.2009，(3)
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