税务行政处罚追溯时效如何确定

税务行政处罚追溯时效如何确定

　　按照刑法的规定，犯罪行为发生后，经过一定时间后不再追究刑事责任，这个经过的时间就叫追诉时效。根据行政处罚法的规定，违法行为发生后，经过一定时间后不再追究行政责任，这个经过的时间就叫追罚时效，也有人叫追责时效、追究时效。以下是小编为大家整理的税务行政处罚追溯时效相关内容，仅供参考，希望能够帮助大家。

　　一、税务追罚时效相关法律规定

　　《行政处罚法》（2021年修订，下同）第三十六条第一款规定：“违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚；涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延长至五年。法律另有规定的除外。”第二款规定：“前款规定的期限，从违法行为发生之日起计算；违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。”

　　《税收征收管理法》第八十六条规定：“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。”

　　二、追罚时效的确认

　　按照《行政处罚法》的规定，违法行为的追罚时效一般为2年，特别情况下为5年。如果特别法有规定的，按照特别法的规定执行。在行政处罚领域，《行政处罚法》是一般法，《税收征收管理法》是特别法，特别法有规定的，按照特别法的规定执行；特别法没有规定的，按照一般法的规定执行。因此，《行政处罚法》第二款：“前款规定的期限，从违法行为发生之日起计算；违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。”的规定，在确定税收违法行为追罚时效时，同样适用。

　　按照《税收征收管理法》第八十六条的规定，税收违法行为违反的如果是“税收法律”或者“行政法规”，追罚时效是5年；如果是规章，追罚时效仍为2年。目前税务机关执行的具有行政处罚条款的法律、行政法规有《税收征收管理法》及其实施细则、《发票管理办法》，税务总局规章有《税务登记管理办法》、《纳税担保试行办法》。

　　（一）追罚时效起点的确定。如果违法行为是单个违法行为，且不属于继续状态的，从行为发生之日起计算；如果有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。如何判断违法行为的连续或者继续状态，下面会详述。

　　（二）追罚时效终点的确定。追法起点确定后，判断一个违法行为是否超过追罚时效，需要根据违法行为被发现的时间确定。发现违法行为的主体不限于违法行为的主管行政机关，也包括其他国家机关。比如税收违法行为，不仅限于税务机关发现，财政、审计、公安等部门发发现后，转交给税务机关办理的，以其他部门发现的时间为准。如果是被公民检举的，经查证属实的，检举时间为发现时间。

　　三、违法行为的两种特殊状态

　　违法行为的两种特殊状态，是指违法行为的连续状态和继续状态。行政处罚追罚时效的争议，主要集中在连续状态和继续状态的确认上。

　　（一）违法行为的连续状态，是指当事人连续实施数个独立的违法行为，并且违反的是同一个法律条款。间隔多长时间实施一次算是“连续”，有的说按月，有的说按年，有的说按两年。笔者倾向于一般按年，理由是对人的评价或者对工作的评价或总结，一般都是按年的，也符合大众的认知。但是违法行为众多，也不能搞一刀切，针对不同情况，需具体分析确定。

　　（二）违法行为的继续状态，是指当事人实施一个行政违法行为，能对行政法保护的同一个利益（简称法益）产生不间断的侵害，从实行到终了，违法行为与违法状态一直处于继续状态。特征有：一是实施的是一个违法行为；二是侵害的是一个法益，或者说违反的是一个行政法条款；三是违法行为对法益的侵害处于持续不间断的状态。主要包括三类违法行为：一是持有型。二是保持型。如违章建筑。三是不作为型，个别为连续状态违法行为。税收违法行为大部分属于不作为型的违法行为，下文有列举。

　　四、常见税收违法行为违法状态类型的判断

　　（一）《税收征收管理法》第六十条、六十一条、六十二条中规定的不作为违法行为，比如纳税人未按规定期限办理税务登记、未按照规定报送其全部银行账号、未按规定期限办理纳税申报等，均属于继续状态的违法行为。

　　（二）《税收征收管理法》第六十三条规定的四种偷税行为中“经通知申报而不申报”的偷税行为，为继续状态的违法行为，其他三种偷税行为如果多次连续实施的，则属于连续状态的违法行为。

　　（三）《税收征收管理法》第六十四条第一款规定的“编造虚假计税依据”行为，如果多次连续实施的，属于连续状态的违法行为。

　　第二款规定“不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款”的行为，属于继续状态的违法行为。如果纳税人不进行纳税申报，不交少缴税款，超过税款追征期的，税款按照规定不予追征，但是应当给予行政罚款。因为这种违法行为属于继续状态的违法行为，只要纳税人没有消除这种违法行为，其行为一直没有终了，因此应当依法给予行政处罚。

　　（四）《税收征收管理法》第六十九条规定“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款”的行为，如果多次连续实施的，属于连续状态的违法行为。虽然该行为属于不作为违法行为，但是它的收付款是一次性或多次连续性的行为，一旦完成就不可能再处于继续状态。

　　（五）《发票管理办法》第三十五条第（一）项规定“应当开具而未开具发票”的行为，属于继续状态的违法行为；“未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章”的行为，如果多次连续不按照规定开具的，则属于连续状态的违法行为。

　　（六）《发票管理办法》第三十七条规定“虚开发票”行为，如果多次连续虚开的，属于连续状态的违法行为。

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