递延所得税资产

递延所得税资产

　　递延所得税资产，就是未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。

　　核算内容

　　递延税款科目的借贷方分别核算的内容是:

　　借方核算(资产类)：转回的应纳税暂时性差异*税率，发生的可抵减时间性差异*税率，债务法下递延税款余额是借方时税率增加，递延税款余额是贷方时税率减少。

　　贷方核算(负债类)：发生的应纳税暂时性差异*税率，转回的可抵减时间性差异*税率。债务法下递延税款余额是贷方时税率增加，递延税款余额是借方时税率减少。

　　递延所得税资产的会计处理解释

　　首先要明白，损益表中“所得税费用”是企业自己根据利润计算出来的.税费，而资产负债表里面的“应交税费”，这个是给税务局的税费，两者不一样。他们之间就差了一个纳税差异。通过会计分录来看一下：

　　1、按照企业的利润计算的实际应该缴纳的所得税

　　借：所得税费用

　　贷：应交税费——企业所得税

　　2、由于纳税差异的存在产生了递延所得税资产，递延所得税资产影响的所得税费用

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　3、递延所得税负债影响的所得税

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税负债

　　上面三个分录合起来，就是

　　借：所得税费用

　　递延所得税资产

　　贷：应交税费——企业所得税

　　递延所得税负债

　　下面举个例子说明。

　　假设企业2007年利润是1000万，其中计提坏账100万，那么企业计算的“所得税费用”就是：1000*25%=250万。分录分别是：

　　计提坏账：

　　借：资产减值损失 100

　　贷：坏账准备 100

　　按照税法，坏账准备计提的时候，是不能税前抵扣的。也就是说，这100万的减值损失要加回来。那么计算税法纳税的基础就是 1000+100=1100万。“应交税费”=1100*25%=275万。

　　差额25万(275-250)就是资产减值损失造成的，这个差异形成“递延所得税资产”，会计处理：

　　借：所得税费用 250

　　递延所得税资产 25

　　贷：应交税费 275

　　2008年，企业实际发生坏账100万，利润是1000万，没有其他纳税调整事项，没有形成新的坏账。

　　会计处理：

　　核销坏账：

　　借：坏账准备 100

　　贷：应收账款 100

　　企业计算的“所得税费用”：1000*25%=250

　　会计处理：

　　借：所得税费用 250

　　贷：递延所得税资产 25 (核销之前计提的递延所得税资产)

　　应交税费 225 (倒挤出来)

　　从这笔分录可以看到，递延所得税资产的抵税作用了，如果没有之前计提的递延所得税资产，那么税务局计算的“应交税费”就是1000*25%=250,现在少交了25万，就是递延所得税资产的功劳。