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新会计准则融资租赁业务会计处理
大家了解新会计准则是如何规定融资租赁业务会计处理的?有哪些需要注意的事项呢?
新会计准则第11-17条规定：
1、在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值(借记“固定资产” 或“在建工程”科目)，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值(贷记“长期应付款”科目)，其差额作为未确认融资费用(借记“未确认融资费用”科目)。
2、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值(借记“固定资产” 或“在建工程”科目,贷记“银行存款”或其他科目)。
3、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率;否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。出租人的租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
4、未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用(借记“财务费用”科目,贷记“未确认融资费用”科目)。
5、承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。(借记“制造费用”或其他科目,贷记“累计折旧”科目)
例1：某生产型企业采用融资租赁方式租入生产设备一台，按照租赁合同的规定双方确定的租赁资产公允价值为10,000,000元。为了方便计算，假定租赁期限为3年，租赁利率为10%，租金总额为11,698,455.24元,自起租日起每隔3个月于季末支付租金974,871.27元。期满所有权转移，购买价为100元。该企业在采用融资租赁方式租入生产设备时，支付手续费、公证费、印花税等各项费用为500,000元(其他费用暂不探讨)。
1. 计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值：
最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额
=974,871.27×12+100=11,698,555.24(元)
最低租赁付款额现值=974,871.27×PA(12，2.5%)+100×PV(12，2.5%)=974,871.27×10.2578+100×0.7436=10,000,108.87元>10,000,000.00元
根据准则的孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产公允价值10,000,000元。
2.计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值
=11,698,555.24-10,000,000=1,698,555.24(元)
3.租赁资产最终的入账价值
=资产公允价值10,000,000+初始直接费用500,000=10,500,000(元)
4. 未确认融资费用在租赁期内各个期间的分摊
(1)确定融资费用分摊率
因为，最低租赁付款额现值=10,000,108.87元≈10,000,000.00元
所以本例中内涵利率=合同利率=10%
(2)未确认融资费用分摊表
|
租金期次 |
租金金额A |
其中:利息B=D*2.5% |
其中:本金C=A-B |
剩余本金D |
|
|
|
|
|
10,000,000.00 |
|
1 |
974,871.27 |
250,000.00 |
724,871.27 |
9,275,128.73 |
|
2 |
974,871.27 |
231,878.22 |
742,993.05 |
8,532,135.68 |
|
3 |
974,871.27 |
213,303.39 |
761,567.88 |
7,770,567.80 |
|
4 |
974,871.27 |
194,264.20 |
780,607.07 |
6,989,960.73 |
|
5 |
974,871.27 |
174,749.02 |
800,122.25 |
6,189,838.48 |
|
6 |
974,871.27 |
154,745.96 |
820,125.31 |
5,369,713.17 |
|
7 |
974,871.27 |
134,242.83 |
840,628.44 |
4,529,084.73 |
|
8 |
974,871.27 |
113,227.12 |
861,644.15 |
3,667,440.58 |
|
9 |
974,871.27 |
91,686.01 |
883,185.26 |
2,784,255.32 |
|
10 |
974,871.27 |
69,606.38 |
905,264.89 |
1,878,990.43 |
|
11 |
974,871.27 |
46,974.76 |
927,896.51 |
951,093.92 |
|
12 |
974,871.27 |
23,777.35 |
951,093.92 |
0.00 |
|
合计 |
11,698,455.24 |
1,698,455.24 |
10,000,000.00 |
|
会计分录：
1.租赁期开始日
借：固定资产--融资租入固定资产 10,500,000.00
未确认融资费用 1,698,555.24
贷：长期应付款--应付融资租赁款 11,698,555.24
银行存款 500,000.00
2.支付第一期租金时
借: 长期应付款--应付融资租赁款 974,871.27
贷:银行存款 974,871.27
借:财务费用 250,000.00
贷:未确认融资费用 250,000.00
3. 假定该设备预计使用年限为10年，在不考虑净残值的情况，采用直线法计提折旧，每年计提的固定资产折旧为1,050,000元
借:制造费用或其他 1,050,000.00
贷:累计折旧 1,050,000.00
4.租赁期末, 以优惠购买该机器的所有权,同时将“融资租入固定资产” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目
借: 长期应付款--应付融资租赁款 100.00
贷:银行存款 100.00
借:固定资产—××设备 10,500,000.00
贷: 固定资产--融资租入固定资产 10,500,000.00
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