2016注册会计师《会计》考试全真模拟题答案
一、单项选择题
1
[答案]：C
[解析]：2010年末该无形资产的账面价值=160(万元)，其计税基础=160-160÷10=144(万元)，资产账面价值160万元>资产计税基础144万元，应纳税暂时性差异=160-144=16(万元)。
[该题针对“暂时性差异”知识点进行考核]
2
[答案]：B
[解析]：该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。
因税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后分3年分期计入应纳税所得额，则与该笔费用相关，在20×9年末，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。
[该题针对“资产、负债的计税基础”知识点进行考核]
3
[答案]：A
[解析]：计税基础=账面价值600万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=600(万元)
[该题针对“资产、负债的计税基础”知识点进行考核]
4
[答案]：A
[解析]：税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础;企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除;对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值=计税基础;税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额。
[该题针对“资产、负债的计税基础”知识点进行考核]
5
[答案]：C
[解析]：
[该题针对“递延所得税的确认与计量(综合)”知识点进行考核]
6
[答案]：B
[解析]：本期计入递延所得税资产科目的金额=(3 720-720)×33%=990(万元)，以前各期发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3 600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3 600×(33%-15%)=648(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=990+648=1 638(万元)。
[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]
7
[答案]：B
[解析]：2010年递延所得税资产的期末余额=50+100×25%=75(万元)
[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]
8
[答案]：B
[解析]：递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2009年和2010年为免税期间不用交所得税但是要确认递延所得税。
2009年递延所得税资产的期末余额=2 000×25%=500(万元)
2010年递延所得税资产的期末余额=2 400×25%=600(万元)
2010年应确认的递延所得税资产=600-500=100(万元)
[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]
9
[答案]：B
[解析]：方法一：(余额思路)
2008年末递延所得税资产余额=(6 600-6 000)×33%=198(万元)
2008年递延所得税资产的借方发生额=2008年末递延所得税资产余额-2008年初递延所得税资产余额=198-72=126(万元)
方法二：(发生额思路)
由于税率变动而调增的期初递延所得税资产金额=72/18%×(33%-18%)=60(万元)
2008年可抵扣暂时性差异的发生额=(6 600-6 000)-72/18%=200(万元)
所以，2008年递延所得税资产的借方发生额=60+200×33%=126(万元)
[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]
10
[答案]：B
[解析]
(1)20×1年应纳税所得额=500+5+10-30+15-6=494(万元);
(2)20×1年应交所得税=494×25%=123.5(万元)。
[该题针对“应交所得税的计算”知识点进行考核]
11
[答案]：B
[解析]：选项A，按照准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉的价值变化，不断发生循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。选项CD，均属于企业发生的不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的事项，其所产生暂时性差异按照所得税准则规定，也不予以确认。
[该题针对“递延所得税的确认与计量(综合)”知识点进行考核]
12
[答案]：D
[解析]：
[该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核]
13
[答案]：C
[解析]：应交所得税=(4 000-500-1 500)×25%=500(万元)
递延所得税负债=(1 500+100)×15%=240(万元)
可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用。
借：所得税费用 725
资本公积—其他资本公积 15
贷：应交税费—应交所得税 500
递延所得税负债 240
[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]
14
[答案]：C
[解析]：该批存货的计税基础为150万元，子公司核算的账面价值为150万元，不产生暂时性差异。站在母子公司构成的企业集团的角度上账面价值为100万元。所以在合并报表中应确认的递延所得税资产=(150-100)×25%=12.5(万元)。
[该题针对“合并报表中因抵消内部交易损益产生的递延所得税”知识点进行考核]
15
<1>
[答案]：C
[解析]：无形资产的入账价值为900万元，会计按5年采用年数总和法进行摊销，20×1年末该项无形资产的账面价值=900-900×5/15×9/12=675(万元)。计税基础=900×150%-900×150%×5/15×9/12=1 012.5(万元)，因为无形资产初始确认的时候不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以初始计量以及后续计量中因初始确认而造成的差异是不确认递延所得税的。
<2>
[答案]：C
[解析]：20×2年会计上摊销的金额=900×5/15×3/12+900×4/15×9/12=255(万元)，税法上允许税前扣除的金额=255×150%=382.5(万元)，所以应交所得税=[2 000-(382.5-255)] ×25%=468.13(万元)，或者直接计算，应交所得税=(2 000-255×50%)×25%=468.13(万元)。
16
<1>
[答案]：D
[解析]：选项D，应当计入资本公积(其他资本公积)。
<2>
[答案]：B
[解析]：2×10年末应纳税暂时性差异=2 400-2 000=400(万元)
2×10年应确认的递延所得税负债的金额=400×25%-0=100(万元)
2×11年末应纳税暂时性差异=2 100-2 000=100(万元)
2×11年应确认的递延所得税负债的金额=100×25%-100=-75(万元)
17
<1>
[答案]：D
[解析]：选项A，产生可抵扣暂时性差异;选项BC，产生应纳税暂时性差异。
<2>
[答案]：A
[解析]：递延所得税费用=(50-200-70)×25%=-55(万元)
二、多项选择题
1
<1>
[答案]：DE
[解析]：选项A，因其能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上是同可抵扣暂时性差异;选项B和选项C，会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异;选项D和E，会使资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。
<2>
[答案]：ADE
[解析]：20×0年末，A公司应确认的递延所得税资产=3 000×33%=990(万元);
20×1年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额为(3 000-800)×25%=550(万元)，应转回的递延所得税资产=990-550=440(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=440万元;
20×2年末，可税前补亏1 200万元，递延所得税资产余额为(3 000-800-1 200)×25%=250(万元)，应转回的递延所得税资产=550-250=300(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=300万元。
2
[答案]：ABCDE
[解析]：
[该题针对“资产、负债的计税基础”知识点进行考核]
3
[答案]：BDE
[解析]：选项A：税率变动时“递延所得税资产”的账面余额需要进行相应调整;选项C：与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异一般应确认相应的递延所得税负债。
[该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核]
4
[答案]：ABCD
[解析]：按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值。购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础也等于账面价值。选项E，产生可抵扣暂时性差异，预计负债的账面价值不等于计税基础。
[该题针对“暂时性差异”知识点进行考核]
5
[答案]：ABC
[解析]：选项DE，产生的是可抵扣暂时性差异。
[该题针对“暂时性差异”知识点进行考核]
6
[答案]：ABCD
[解析]：因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税资产。
[该题针对“递延所得税的确认与计量(综合)”知识点进行考核]
7
[答案]：ADE
[解析]：选项A和D产生的是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。
[该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核]
8
[答案]：BDE
[解析]：选项A应计入递延所得税负债科目的贷方;选项C在递延所得税负债科目的借方反映。
[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]
9
[答案]：ACD
[解析]：在确认递延所得税资产的同时，一般情况下计入所得税费用;在直接计入所有者权益的交易中，计入资本公积;在企业合并中，应计入商誉。
[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]
10
[答案]：ABCDE
[解析]：本期应交所得税影响本期所得税费用;暂时性差异对所得税费用的影响反映在递延所得税资产或递延所得税负债科目中，因此，选项ABCDE均影响所得税费用。
[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]
11
[答案]：CE
[解析]：可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益，不影响当期损益，不需要进行纳税调整，所以选项AB不正确;D选项应该做纳税调增处理。
[该题针对“应交所得税的计算”知识点进行考核]
12
[答案]：BCD
[解析]：选项A，期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税也应调整资本公积。选项E产生的暂时性差异要调整商誉。
[该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核]
13
[答案]：BD
[解析]：2010年初，投资性房地产的账面价值=2 100(万元)，计税基础=2 000-2 000/20=1 900(万元)，应确认的递延所得税负债=(2 100-1 900)×25%=50(万元);
2010年末，投资性房地产的账面价值=1 980(万元)，计税基础=2 000-2 000/20×2=1 800(万元)，递延所得税负债余额=(1 980-1 800)×25%=45(万元)，2010年末应转回递延所得税负债5万元。
[该题针对“递延所得税的确认与计量(综合)”知识点进行考核]
14
[答案]：AD
[解析]：选项B，不应确认递延所得税;选项CE，应计入递延所得税负债的贷方。
[该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核]
15
[答案]：ABCDE
[解析]：
[该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核]
16
[答案]：ABCE
[解析]：选项D，一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
[该题针对“所得税的列报”知识点进行考核]
三、计算题
1
[答案]
(1)递延所得税资产余额=(170+1 400+600+400+350)×25%=730(万元)
(2)20×1年度应交所得税=(2 000+50-100+300+400-250)×25%=600(万元)
20×1年递延所得税资产借方发生额=730-(120+1 500+300+600)×25%=100(万元)
20×1年所得税费用=600-100=500(万元)
(3)会计分录：
借：所得税费用 500
递延所得税资产 100
贷：应交税费——应交所得税 600
[解析]：
[该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核]
2
[答案]
(1)
①该机床的2007年12月31日的账面价值为110万元;该项机床的计税基础应当是90万元(原值120万元减去计税累计折旧30万元)。
②该项应收账款的账面金额为30万元;相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是30万元。
③该批证券2007年12月31日的账面价值为20万元;按照税法规定，公司不应当按照公允价值调整其账面价值，所以计税基础是22万元。
④该项负债2007年12月31日的账面价值为100万元;按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。
(2)
①该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项6.6万元的递延所得税负债。
②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故不存在暂时性差异。
③该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=2×33%=0.66(万元)。
④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。
(3)2007年应交所得税=(800-20+2+100)×33%=291.06(万元)
2007年所得税费用=291.06+6.6-0.66=297(万元)
借:所得税费用 297
递延所得税资产 0.66
贷:应交税费—应交所得税 291.06
递延所得税负债 6.6
[解析]：
[该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核]
3
[答案]
(1)计算甲公司20×1年应纳税所得额和应交所得税。
应纳税所得额
=5 000-1 043.27×5%(事项1)+(1 500×5/15-1 500/5)(事项3)+10(事项4)+100(事项6)+80(事项7)
=5 337.84(万元)
应交所得税=5 337.84×25%=1 334.46(万元)
(2)计算甲公司20×1年应确认的递延所得税
“递延所得税资产”余额
=(33÷25%+200+50+100+80)×15%
=84.3(万元)
“递延所得税资产”发生额
=84.3-33=51.3(万元)
“递延所得税负债”余额
=16.5÷25%×15%=9.9(万元)
“递延所得税负债”发生额
=9.9-16.5=-6.6(万元)
应确认的递延所得税费用
=-(51.3-50×15%)-6.6=-50.4(万元)
所得税费用=1 334.46-50.4=1 284.06(万元)
(3)编制甲公司20×1年确认所得税费用的相关会计分录。
借：所得税费用 1 284.06
递延所得税资产 51.3
递延所得税负债 6.6
贷：应交税费—应交所得税 1 334.46
资本公积 7.5(50×15%)
[解析]：
[该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核]
4
[答案]
(1)①应收账款账面价值=5 000-500=4 500(万元)
应收账款计税基础=5 000(万元)
应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5 000-4 500=500(万元)
②预计负债账面价值=400(万元)
预计负债计税基础=400-400=0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400(万元)
③持有至到期投资账面价值=4 200(万元)
计税基础=4 200(万元)
国债利息收入形成的暂时性差异=0
注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4 200万元，不是4 000万元。
④存货账面价值=2 600-400=2 200(万元)
存货计税基础=2 600(万元)
存货形成的可抵扣暂时性差异=400(万元)
⑤交易性金融资产账面价值=4 100(万元)
交易性金融资产计税基础=2 000(万元)
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4 100-2 000=2 100(万元)
(2)①应纳税所得额：
6000+500+400+400-2100-200=5 000(万元)
②应交所得税：5 000×25%=1 250(万元)
③递延所得税：[2 100-(500+400+400)]×25%=200(万元)
④所得税费用：1 250+200=1 450(万元)
(3)分录：
借：所得税费用 1 450
递延所得税资产 325
贷：应交税费——应交所得税 1 250
递延所得税负债 525
[解析]：
[该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核]
5
[答案]
(1)20×0年末
无形资产的账面价值=2 000万元，计税基础=2 000×150%=3 000(万元)
暂时性差异=1 000万元，不需要确认递延所得税。
应纳税所得额=5 000-(500+500)×50%=4 500(万元)
应交所得税=4 500×25%=1 125(万元)
所得税费用=1 125万元
(2)20×1年末
无形资产的账面价值=2 000-2 000/10=1 800(万元)，计税基础=3 000-3 000/10=2 700(万元)
暂时性差异=900，不需要确认递延所得税。
应纳税所得额=5 000-(3 000/10-2 000/10)=4 900(万元)
应交所得税=4 900×25%=1 225(万元)
所得税费用=1 225万元
(3)20×2年末
减值测试前无形资产的账面价值=2 000-(2 000/10)×2=1 600(万元)
应计提的减值准备金额=1 600-1 400=200(万元)
计提减值准备后无形资产的账面价值=1 400万元
计税基础=3 000-(3 000/10)×2=2 400(万元)
暂时性差异为1 000万元，其中800万元不需要确认递延所得税。
应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)
应纳税所得额=5 000-(3 000/10-2 000/10)+200=5 100(万元)
应交所得税=5 100×25%=1 275(万元)
所得税费用=当期所得税+递延所得税=1 275-50=1 225(万元)。
(4)20×3年末
无形资产的账面价值=1 400-(1 400/8)=1 225(万元)
计税基础=3 000-(3 000/10)×3=2 100(万元)
暂时性差异为875，其中700不需要确认递延所得税
递延所得税资产余额=175×25%=43.75(万元)
递延所得税资产本期转回额=50-43.75=6.25(万元)
应纳税所得额=5 000-(3 000/10-1 400/8)=4 875(万元)
应交所得税=4 875×25%=1 218.75(万元)
所得税费用=当期所得税+递延所得税=1 218.75+6.25=1 225(万元)
[解析]：
[该题针对“所得税的处理(综合)”知识点进行考核]
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