2017注册会计师考试《会计》备考试题及答案
一、单项选择题
1、20×4年6月30日，A公司因管理不善发生财务困难，为增加企业收入，A公司将一项土地使用权出租给B公司，出租时此土地使用权账面价值为7000万元，已经摊销600万元，出租时的公允价值为6000 万元，A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，则A公司因此业务影响当期损益的金额为( )。
A、0 B、400 万元 C、-1000 万元 D、500 万元
2、2012年3月5日L公司从市场购入一大型厂房用空调(动产)，购买价款为100万元，增值税为17 万元，3月6日运抵L公司，支付运费10万元(不考虑增值税)。安装期间，领用外购原材料50 万元，另支付安装费5万元。2012年6月30日，该空调达到预定可使用状态并于当日投入运行，预计使用年限为5 年，预计净残值为15万元，L公司对其按照年数总和法计提折旧，L公司适用的增值税税率为17%。2012年，L公司对该空调应计提的折旧额为( )。
A、27.5 万元 B、25 万元 C、30 万元 D、26.42 万元
3、20×3年甲公司购入乙公司2000万股股票，每股价款5元，另支付相关交易费用80万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。20×3年末上述股票的公允价值为5.6元/股;受经济危机影响，20×4年末乙公司股票的公允价值下跌为4.2元/股，甲公司预计此下跌为持续性下跌，并且在短期内不会回升。则20×4年因持有该股票对甲公司资本公积的影响为( )。
A、-1680 万元 B、-2800 万元 C、-1120 万元 D、-2400 万元
4、2013年甲公司为其子公司乙公司的3000万元债务提供80%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担相关担保责任。2014年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的80%，甲公司已执行。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。甲公司所得税汇算清缴于2014年4月10日完成，所得税税率为25%，则此事项对甲公司2013 年利润总额的影响为( )。
A、0 B、-1800 万元 C、-600 万元 D、-2400 万元
5、20×3年A公司为扭转公司亏损状态，决定进行内部业务重组，需要合并部分业务部门，由此需要辞退50名员工，由于职工可以选择是否接受辞退，预计发生200万元辞退费用的可能性为60%，发生150万元辞退费用的可能性为40%，发生转岗职工上岗前培训费40万元。预计为新业务宣传将发生广告费用500万元。
上述业务重组计划已于20×3 年3 月31 日经公司董事会批准，并于4 月1 日对外公告。则上述重组业务对A公司当期利润总额的影响为( )。
A、-700 万元 B、-740 万元 C、-200 万元 D、-240 万元
6、甲公司实行非累计带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。2013年，甲公司有10名管理人员放弃10天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为3000元。则甲公司因这10名员工放弃年休假应确认的成本费用总额为( )。
A、60000 元 B、40000 元 C、20000 元 D、10000 元
7、甲公司为通讯服务运营企业。20×3年7月推出以下两项营销计划：(1)预缴话费送手机活动。预缴话费2000元，即可免费获得市价为1600元、成本为1000元的手机一部，并从参加活动的下月起未来24个月内每月享受价值100元、成本为60元的通话服务。当月共有20万名客户参与此活动。(2)客户忠诚度计划。客户在甲公司消费价值满200元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值50元的通话服务。20×3年12月，客户消费了价值20000万元的通话服务(假定均符合此活动的优惠条件)，甲公司已收到相关款项。
本题不考虑其他因素影响。则甲公司20×3 年12 月应确认的收入金额为( )。
A、17000 万元 B、32000 万元 C、16000 万元 D、33000 万元
8、下列关于融资租赁的说法，不正确的是( )。
A、出租人对应收融资租赁款计提坏账准备的方法可以根据有关规定自行确定
B、出租人应对应收融资租赁款全额合理计提坏账准备
C、出租人应将应收融资租赁款记入“长期应收款”科目核算
D、出租人对应收融资租赁款计提坏账准备的方法一经确定，不得随意变更
9、A上市公司20×2年初发行在外的普通股30000万股，3月31日新发行认股权证3000万份，每份认股权证可以在一年以后以8元/股的价格认购A公司一股普通股;7月1日回购3000万股，以备将来奖励职工。A公司当年实现的净利润为15000万元，归属于普通股股东的净利润为12000万元，A公司当年普通股每股平均市价为10 元。则下列说法正确的是( )。
A、A公司应采用当期实现的净利润15000 万元计算基本每股收益
B、A公司20×2 年的基本每股收益为0.41 元/股
C、A公司20×2 年的稀释每股收益为0.40 元/股
D、A公司不应该将认股权证计入基本每股收益
10、下列各项资本公积在企业处置资产时不应转入当期损益的是( )。
A、可供出售金融资产因公允价值上升确认的资本公积
B、自用房产转为投资性房地产时确认的资本公积
C、因同一控制下企业合并支付的对价与长期股权投资初始投资成本之间的差额确认的资本公积
D、权益法核算的长期股权投资因被投资方所有者权益其他变动确认的资本公积
11、20×4年1月1日，甲公司取得A 公司40%的股权，能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。当日A公司有一项固定资产的账面价值大于公允价值，差额为200万元，此资产的预计使用年限为10年，A公司采用年限平均法计提折旧。20×4年3月，A公司将其成本为600万元的存货一批以300 万元的价格出售给甲公司，其中有100万元的亏损为资产减值导致，至当年年末，甲公司该项存货的70%已对外出售。A公司20×4年实现的净利润为1000万元，则20×4年甲公司应确认的投资收益为( )。
A、432 万元 B、416 万元 C、448 万元 D、504 万元
12、不应计入在建工程项目成本的是( )。
A、建造期间发生的水电费
B、购入工程所用物资的人员差旅费
C、正常运转测试费
D、购入工程物资的增值税
二、多项选择题
1、下列应在现金流量表中“取得借款收到的现金”项目中反映的有( )。
A、发行债券取得的现金
B、发行股票取得的现金
C、向银行短期借款取得的现金
D、出售债券取得的现金
2、下列关于外币报表折算的表述，正确的有( )。
A、部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益
B、实收资本应采用发生时的即期汇率折算
C、少数股东应分担的外币报表折算差额应结转计入少数股东损益
D、外币报表折算差额属于其他综合收益
3、下列各项中，应作为生产企业存货成本组成项目的有( )。
A、生产人员工资
B、车间设备折旧费
C、车间设备修理费
D、季节性停工损失
4、下列经济业务中，影响当期损益的有( )。
A、投资性房地产计提累计折旧
B、计提生产车间设备折旧
C、权益法核算的长期股权投资确认享有的被投资方其他权益变动
D、销售产品确认收入
5、A 公司20×2年发生如下几笔特殊业务：(1)A公司承建B公司办公楼建造业务，年末经测算已完工30%，工程价款总计3000万元，A 公司预计此合同结果能够可靠计量;(2)收到增值税返还30万元;(3)接受母公司捐赠1000万元，存入银行;(4)持股比例为40%的联营企业可供出售金融资产期末公允价值增加100万元。下列有关A公司的会计处理中，正确的有( )。
A、将建造合同按照完工百分比法确认收入900万元
B、将收到的增值税返还30万元作为前期差错进行追溯调整
C、将接受母公司捐赠的1000万元确认为营业外收入
D、对于联营企业可供出售金融资产公允价值变动，确认资本公积40万元
6、下列资产的减值准备可以转回的有( )。
A、存货 B、固定资产 C、可供出售股权投资 D、商誉
7、下列项目中，采用公允价值进行后续计量的有( )。
A、可供出售金融资产
B、长期应付款
C、交易性金融负债
D、持有至到期投资
8、下列关于分部报告的表述，正确的有( )。
A、企业应当在附注中披露将相关资产或负债分配给报告分部的基础
B、如果经营分部未满足10%的重要性标准，但企业管理层认为披露该经营分部信息会对会计信息使用者有用的，也可以将其确定为报告分部
C、分部收入通常应包括利息收入
D、分部资产不包括递延所得税资产
9、甲公司20×2年实现营业收入5000万元，发生营业成本2000万元，发生管理费用200万元，可供出售金融资产公允价值上升150万元，计提无形资产减值准备60万元，取得所得可供出售金融资产利息收益50万元，固定资产清理净收入30万元。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列有关甲公司所得税的处理，正确的有( )。
A、甲公司20×2 年应交所得税为705 万元
B、甲公司20×2 年应确认的递延所得税资产为15 万元
C、甲公司20×2 年应确认的递延所得税负债为37.5 万元
D、甲公司20×2 年应确认的所得税费用为705 万元
10、甲公司2013 年发生如下与存货有关的事项：(1)委托A 公司加工一批商品，发出原材料的价值为50万元;(2)销售一批商品，确认收入500 万元，取得银行存款存入银行，结转300 万元的成本;(3)出售投资性房地产取得价款350 万元，此房产账面价值200 万元;(4)对外捐赠现金100 万元;(5)交易性金融资产公允价值上升60 万元。下列有关甲公司报表列示的说法，正确的有( )。
A、对甲公司2013 年资产负债表中“存货”项目的影响为-300 万元
B、对甲公司2013 年利润表中“营业收入”项目的影响为850 万元
C、对甲公司2013 年利润表中“营业利润”项目的影响为410 万元
D、对甲公司2013 年资产负债表中资产总额的影响为310 万元
三、综合题
1、(本小题6 分，可以选用中文或英文解答，使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5 分，最高得分为11 分)甲股份有限公司(以下简称甲公司)为综合性企业，经营的业务相对多元化，适用的增值税税率为17%。该公司2014 年度发生如下业务。
(1)2 月1 日，甲公司采用分期收款方式向A 公司销售自产的一套大型制冷设备，合同约定的销售价格为2000 万元，分4 次从2015 年起于每年1 月31 日等额收取。该大型设备成本为1500 万元。同期银行贷款年利率为6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本资料不考虑增值税影响)
(2)3 月6 日，甲公司与B 公司签订一项购销合同，合同规定甲公司向B 公司销售两台电梯并负责安装，电梯价款为400 万元，甲公司当日即发出商品。按合同规定，B 公司在甲公司交付商品前预付不含税价款的
30%，其余价款在甲公司将商品运抵B 公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年4 月5 日将电梯运
抵B 公司并于当月底全部安装完成验收合格。上述电梯的实际成本为200 万元。
(3)4 月1 日，甲公司承建D 公司办公楼一幢，工期自2014 年4 月1 日至2015 年6 月30 日，合同总价款5000 万元。该工程2014 年实际发生成本1000 万元，年末预计尚需发生成本3000 万元，甲公司预计此合同结果能够可靠计量。
(4)9 月1 日，甲公司与C 公司签订售后回购协议，协议约定甲公司以1800 万元的价格向C 公司销售一批商品;同时约定甲公司应于次年2 月1 日将所售商品购回，回购价为回购日的公允价值。该批商品成本为1700 万元;商品已经发出，款项已经收到。
要求：
<1> 、根据资料(1)至(4)，分别说明是否确认收入，若应确认收入，说明收入的确认原则。
<2> 、根据资料(1)至(4)，编制2014 年的相关会计分录。
2、(本小题14 分)甲公司为一出口企业，主要经营各种农产品出口业务，为拓展业务于20×3 年7 月1 日开始动工兴建一座农产品加工厂房，预计工期为1 年零3 个月。甲公司与建造上述厂房有关的借款情况如下：
(1)20×3 年7 月1 日向银行借入5 年期外币借款5400 万美元，专门用于该项厂房的建设。借款年利率为8%，每季度利息均于次季度第1 个月5 日以美元存款支付。闲置美元专门借款资金均存入银行，存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接换算为人民币存入银行。9 月30 日银行买入价为1:6.80，即期汇率为1∶6.82。10 月5 日支付第三季度利息，当日即期汇率为1∶6.85。12 月31 日即期汇率为1∶6.87。
(2)此外甲公司还占用了：20×1 年12 月1 日取得的人民币一般借款12000 万元，5 年期，年利率为5%，每年年末支付利息;20×3 年4 月1 日取得的人民币一般借款4000 万元，3 年期，年利率为6%，每年年末支付利息。
(3)甲公司因建造厂房发生的支出情况如下：
①7 月1 日支付工程进度款3400 万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.80。
②10 月1 日支付工程进度款2000 万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.85;此外10 月1 日以人民币支付工程进度款8000 万元。
(4)其他资料：
①甲公司以人民币为记账本位币，采用业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。
②甲公司按季计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360 天计算，每月按照30 天计算)。
要求：
<1> 、计算20×3 年第三季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录;计算20×3 年第三季度末外币借款汇兑差额并编制相关会计分录。
<2> 、编制20×3 年10 月5 日以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录;计算20×3 年第四季度末外币借款和一般借款利息资本化金额并编制会计分录;计算20×3 年第四季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制会计分录。
3、(本小题18 分)甲公司为一大型食品加工企业，为规避行业风险，拓展发展空间，于20×2 年至20×4 年实施了一系列并购和其他相关交易。
(1)20×2 年7 月1 日，甲公司与乙公司的原股东G 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向G 公司支付50000 万元购买其所持有的乙公司100%的股权。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为46000 万元，等于账面价值(其中股本20000 万元、资本公积20000 万元、盈余公积600 万元、未分配利润5400 万元)。股权转让手续在当日办理完毕，甲公司取得乙公司的绝对控制权。合并前，甲公司与G 公司无任何关联方关
系。
(2)20×4 年7 月1 日，甲公司出售乙公司60%的股权，取得37500 万元存入银行，出售后甲公司持有乙公司40%的股权，仍能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。剩余40%股权在20×4 年7 月1 日的公允价值为25000 万元。
(3)20×2 年7 月1 日至12 月31 日期间，乙公司实现净利润4000 万元，分配现金股利600 万元，实现其他综合收益400 万元。20×3 年1 月1 日至12 月31 日期间，乙公司实现净利润4400 万元，分配现金股利1600 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1000 万元。20×4 年1 月1 日至6 月30 日期间，乙公司实现净利润2800 万元，分配现金股利1600 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积600 万元。
(4)其他资料：
①各企业均按照净利润的10%计提盈余公积。
②乙公司各年实现的利润均为均匀实现。
③不考虑相关税费的影响。
要求：
<1> 、说明20×4 年7 月1 日甲公司处置60%的股权后，剩余股权应采取的后续计量方法，并说明理由。
<2> 、计算20×4 年7 月1 日甲公司处置60%的股权时，个别报表中应确认的处置投资收益，并编制相关分录。
<3> 、计算20×4 年7 月1 日甲公司处置60%的股权时，合并报表中应确认的处置投资收益，并编制相关调整、抵消分录。
<4> 、假设20×4 年7 月1 日，甲公司将其持有的对乙公司10%的股权对外出售，取得价款5600 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。计算20×4 年7 月1 日甲公司个别报表中处置10%股权应确认的投资收益;简述此业务在合并报表中的处理原则，说明应调整的项目并计算其金额。
4、(本小题18 分)甲公司为上市公司，20×4 年6 月该公司内部审计部门在对企业以往账目进行整体核查过
程中，注意到以下交易或事项的会计处理。
(1)20×2 年12 月甲公司经房产中介介绍与乙公司签订商铺的经营租赁合同，约定租赁期自20×3 年1 月1日起3 年，每年租金300 万元，免除第一年前两个月租金，甲公司于租赁期开始日支付中介机构介绍费用50万元，于当年末支付租金金额250 万元，甲公司处理如下：
借：销售费用300
贷：银行存款300
(2)甲公司20×3 年将以1000 万元价格回购的股份200 万股用于以前授予管理人员的股份支付计划，支付给员工。上述股份支付计划自20×1 年开始实施，协议约定这些管理人员自20×1 年1 月1 日开始连续在企业服务满三年，即可于20×3 年12 月31 日无偿获得授予的股票。至20×3 年末累计已经确认的成本费用为840 万元。甲公司的处理如下：
借：库存股200
资本公积——股本溢价800
贷：银行存款1000
(3)甲公司20×2 年12 月1 日向其关联方A 公司销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为600万元，至当年年末尚未收到货款。甲公司对应收账款坏账准备的计提政策为：非关联方关系企业应收账款的计提比例为10%，有关联方关系的企业应收账款的计提比例为5%。审计人员了解到：A 公司20×2 年末发生财务困难，根据资料当时财务人员估计甲公司应收A 公司款项中的40%无法收回;至20×3 年末，此账款依旧未收回，当时财务人员估计无法收回的部分上升至80%。但甲公司管理层一直认为应对关联方账款按照5%的比例计提坏账，所以甲公司仅在20×2 年末作出如下处理：
借：资产减值损失30
贷：坏账准备30
(4)20×3 年甲公司购入一项交易性金融资产，当年其价值发生大幅度下降，甲公司为避免其对企业利润的影响，于9 月30 日将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产。重分类日，交易性金融资产的账面价值为1400 万元(其中成本明细1800 万元，公允价值变动贷方余额400 万元)，公允价值为1300 万元。重分类日，甲公司处理如下：
借：可供出售金融资产1300
资本公积100
贷：交易性金融资产1400
借：资本公积400
贷：公允价值变动损益400
此资产当年末公允价值为1400 万元，期末对其确认公允价值变动并计入资本公积。
(5)甲公司20×3 年确认了其他综合收益600 万元，具体包括以下内容：①发生同一控制下企业合并，长期股权投资入账价值与付出对价的账面价值产生贷方差额200 万元;②持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成利得300 万元;③因重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动的税后净额100 万元。
(6)其他资料：
①甲公司适用的增值税税率为17%。
②不考虑除增值税以外的相关税费。
<1> 、根据资料(1)至(4)逐项判断甲公司的处理是否正确，若正确，请说明理由;若不正确，作出相关调整分录。
<2> 、根据资料(5)，判断甲公司确认的其他综合收益的金额是否正确，若不正确，说明理由。
参考答案及解析
一、单项选择题
1、
【正确答案】C
【答案解析】
转换日，无形资产的账面价值=7000(万元)，投资性房地产的入账价值=公允价值=6000(万元)，差额=
7000-6000=1000(万元)，应记入“公允价值变动损益”的借方，所以影响当期损益的金额=-1000(万元)。
分录为：
借：投资性房地产——成本6000
公允价值变动损益1000
累计摊销600
贷：无形资产7600
2、
【正确答案】B
【答案解析】
该空调的入账价值=100+10+50+5=165(万元)
2012 年L 公司对该空调应计提的折旧=(165-15)×5/15/2=25(万元)
本题中企业购入的为生产经营用动产，领用原材料，按照成本结转，其进项税额不需要转出。
年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命
为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下
年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率
3、
【正确答案】C
【答案解析】
甲公司20×3 年末应确认的资本公积=5.6×2000-(5×2000+80)=1120(万元)，甲公司20×4 年计提可
供出售金融资产减值时，应将原确认的资本公积金额结转计入资产减值损失，所以20×4 年因持有该股票影
响甲公司资本公积的金额=-1120(万元)。
相关分录为：
20×3 年购入
借：可供出售金融资产——成本10080
贷：银行存款10080
20×3 年末：
借：可供出售金融资产——公允价值变动(5.6×2000-10080)1120
贷：资本公积1120
20×4 年末：
借：资产减值损失1680
资本公积1120
贷：可供出售金融资产——公允价值变动2800
4、
【正确答案】D
【答案解析】
2013 年末，甲公司确认预计负债，分录为：
借：营业外支出(3000×80%)2400
贷：预计负债2400
2014 年判决时，甲公司应做的处理为：
借：预计负债2400
贷：其他应付款2400
借：其他应付款2400
贷：银行存款2400
所以此事项对甲公司利润总额的影响=-2400(万元)。
5、
【正确答案】C
【答案解析】
本题中重组义务应该确认的损失=200(万元)，所以此业务对A 公司当期利润总额的影响金额=-200(万
元)。发生转岗职工上岗前培训费40 万元及预计为新业务宣传将发生广告费用500 万元，不属于与重组义务
相关的直接支出，不确认预计负债。
6、
【正确答案】A
【答案解析】
甲公司应编制的会计分录为：
借：管理费用60000
贷：应付职工薪酬——工资(10×10×200)20000
——非累计带薪休假(10×10×200×2)40000
则甲公司因这10 名员工放弃年休假应确认的成本费用总额=60000(元)
实际支付时：
借：应付职工薪酬——工资(10×10×200)20000
——非累计带薪休假(10×10×200×2)40000
贷：银行存款60000
7、
【正确答案】A
【答案解析】
资料(1)，甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相应公允价值比例进行分配。手机销售收
入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。
所以甲公司20×3 年7 月应确认的收入金额=2000×1600÷4000×20=16000(万元)。
借：银行存款40000
贷：递延收益24000
主营业务收入16000
甲公司20×3 年12 月应确认的收入金额=2000×100/4000×20=1000(万元)
资料(2)，甲公司20×3 年12 月应确认的收入金额=200÷250×20000=16000(万元)。
甲公司取得20000 万元的收入，应在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比
例进行分配。
借：银行存款20000
贷：主营业务收入(20000×200/250)16000
递延收益4000
所以甲公司20×3 年12 月应确认的收入总额=1000+16000=17000(万元)。
8、
【正确答案】B
【答案解析】
出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的部分合理计提坏账准备，选项B 错误。
9、
【正确答案】D
【答案解析】
选项A，A 公司应采用归属于普通股股东的净利润为12000 万元计算基本每股收益;
选项B，A 公司20×2 年发行在外普通股加权平均数=30000×12/12-3000×6/12=28500(万股)，所以当年
A 公司基本每股收益=12000/28500=0.42(元/股);选项C，认股权证调整增加的普通股股数=3000-
3000×8/10=600(万股)，稀释每股收益=12000/(28500+600×9/12)=0.41(元/股);选项D，当年发
行的认股权证为稀释性潜在普通股，不计入基本每股收益的计算。
10、
【正确答案】C
【答案解析】
同一控制下企业合并支付的对价与长期股权投资初始投资成本之间的差额应记入“资本公积——股本溢价(或
资本溢价)”，不会在处置长期股权投资时计入当期损益。
11、
【正确答案】A
【答案解析】
20×4 年A 公司经调整后的净利润=1000-(-200/10)-(300-600+100)×(1-70%)=1080(万元)，
20×4 年甲公司应确认的投资收益=1080×40%=432(万元)。
提示：对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是逆流交易还是顺流交易产生的未实现内部交
易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。
12、
【正确答案】B
【答案解析】
购入工程所用物资的人员差旅费，计入管理费用，选项B 符合题意。如果购入工程物资用于建造不动产，那
么工程物资按照含税价款入账，领用时其增值税相应转入在建工程，所以选项D 也可能会计入在建工程项目
成本，不符合题意。
二、多项选择题
1、
【正确答案】AC
【答案解析】
选项B，发行股票取得的现金应在现金流量表“吸收投资收到的现金”项目中反映;选项D，出售债券取得的
现金应在“收回投资收到的现金”项目中反映。
2、
【正确答案】ABD
【答案解析】
企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下作为“外币报表折算差额”单独列示，但是
其中归属于少数股东的部分，应该自“外币报表折算差额”结转计入“少数股东权益”，所以选项C 错误。
3、
【正确答案】ABD
【答案解析】
选项C，车间设备修理费应记入“管理费用”科目，不影响存货成本;选项D，季节性停工损失应记入“制造费
用”，影响存货成本。
4、
【正确答案】AD
【答案解析】
投资性房地产计提累计折旧记入“其他业务成本”科目，影响当期损益;计提生产车间设备折旧，记入“制造费
用”，不影响当期损益;权益法核算的长期股权投资确认享有的被投资方其他权益变动记入“资本公积”，不影
响当期损益;销售产品确认收入记入“主营业务收入”，影响当期损益。
5、
【正确答案】AD
【答案解析】
选项B，收到的增值税返还30 万元属于政府补助，应计入当期损益，不应作为前期差错进行追溯调整;选项
C，接受的母公司捐赠是一种资本性投入，应该作为资本公积核算，不应计入营业外收入。
6、
【正确答案】AC
【答案解析】
选项B、D 适用资产减值准则，资产减值一经计提不得转回。
7、
【正确答案】AC
【答案解析】
选项A、C 采用公允价值进行后续计量;选项B、D 采用摊余成本进行后续计量。
8、
【正确答案】ABD
【答案解析】
分部收入通常不应包括利息收入，选项C 错误。
9、
【正确答案】BCD
【答案解析】
甲公司20×2 年应纳税所得额=(5000-2000-200-60+50+30)+60=2880(万元)
应交所得税=2880×25%=720(万元)
甲公司20×2 年应确认的递延所得税资产=60×25%=15(万元)，计入所得税费用。
甲公司20×2 年应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)，计入资本公积。
因此，甲公司20×2 年应确认的递延所得税费用=-15(万元)。
甲公司20×2 年应确认的所得税费用=720-15=705(万元)
10、
【正确答案】ABCD
【答案解析】
对甲公司2013 年资产负债表中“存货”项目的影响=-300(万元)
对甲公司2013 年利润表中“营业收入”项目的影响=500+350=850(万元)
对甲公司2013 年利润表中“营业利润”项目的影响=850-300-200+60=410(万元)
对甲公司2013 年资产负债表中资产总额的影响=-50+50+500-300+350-200-100+60=310(万
元)。
三、综合题
1、
<1>、
【正确答案】资料(1)应确认收入。分期收款销售商品，应在发出商品时按照应收价款的现值确认收入。
资料(2)应确认收入。销售电梯并负责安装，应在电梯安装完毕验收合格时确认收入。
资料(3)应确认收入。合同结果能够可靠计量的建造合同业务，应在年末按照完工百分比法确认收入。
资料(4)应确认收入。交易按公允价值达成的售后回购业务，应在商品售出时确认收入。
[Answer]
Material (1) shall recognize revenue. When selling goods on installment, revenue shall be recognized at
present value of receivable when delivering of goods.
Material (2) shall recognize revenue. Sale of elevator and being responsible for installation, revenue shall
be recognized when the elevator has been setup till acceptance.
Material (3) shall recognize revenue. As for construction contract, if the result could be measured reliably,
at the end of the year, revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method.
Material (4) shall recognize revenue. For sale and repurchase business, if it is agreed at fair value ,
revenue shall be recognized when goods have been sold.
【答案解析】
<2>、
【正确答案】相关分录为：
资料(1)
借：长期应收款2000
贷：主营业务收入(500×3.4651) 1732.55
未实现融资收益267.45
借：主营业务成本1500
贷：库存商品1500
资料(2)
发出产品时：
借：发出商品200
贷：库存商品200
借：银行存款(400×30%)120
贷：预收账款120
确认收入时：
借：预收账款120
银行存款348
贷：主营业务收入400
应交税费——应交增值税(销项税额)68
(2) Relevant entries:
Material (1)
Dr. Long-term account receivable 2000
Cr. Revenue from principal activities (500×3.4651) 1732.55
Unrealized investment income 267.45
Dr. Cost incurred from principal activities 1500
Cr. Finished goods 1500
Material (2)
When issuing goods:
Dr. Goods in transit 200
Cr. Finished goods 200
Dr. Bank deposit(400×30%) 120
Cr. Advance from customers 120
Recognizing income:
Dr. Advance from customers 120
Bank deposit 348
Cr. Revenue from principal activities 400
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 68
资料(3)
2014 年末合同完工进度=1000/(1000+3000)=25%
2014 年应确认的合同收入=5000×25%=1250(万元)
2014 年应确认的合同成本=4000×25%=1000(万元)
分录为：
借：工程施工——合同成本1000
贷：原材料等1000
借：主营业务成本1000
工程施工——合同毛利250
贷：主营业务收入1250
资料(4)
借：银行存款2106
贷：主营业务收入1800
应交税费——应交增值税(销项税额)306
借：主营业务成本1700
贷：库存商品1700
Material (3)
Schedule of completion of contract at the end of 2014=1000/(1000+3000)=25%
Recognized contract revenue at the end of 2014=5000×25%=1250(ten thousand Yuan)
Recognized contract cost at the end of 2014=4000×25%=1000(ten thousand Yuan)
Entries:
Dr. Construction in process——Contract cost 1000
Cr. Raw material etc. 1000
Dr. Cost incurred from principal activities 1000
Construction in process——Contract margin 250
Cr. Revenue from principal activities 1250
Material (4)
Dr. Bank deposit 2106
Cr. Revenue from principal activities 1800
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 306
Dr. Cost incurred from principal activities 1700
Cr. Finished goods 1700
【答案解析】
2、
<1>、
【正确答案】①外币专门借款利息资本化金额：
专门借款利息资本化金额折算为人民币=5400×8%×3/12×6.82-2000×3%×3/12×6.80= 634.56(万元)
应付利息=5400×8%×3/12=108(万美元)
折算为人民币=108×6.82=736.56(万元)
②会计分录
借：在建工程634.56
银行存款—人民币(2000×3%×3/12×6.80)102.00
贷：应付利息—美元736.56
③外币借款汇兑差额=5400×(6.82-6.80)+108×(6.82-6.82)=108(万元)
④会计分录
借：在建工程108
贷：长期借款—美元108
【答案解析】
<2>、
【正确答案】①以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录
借：应付利息—美元736.56
在建工程3.24
贷：银行存款—美元(108×6.85)739.8
②外币借款利息及资本化金额：
公司为建造厂房的支出总额5400(3400+2000)万美元和人民币8000 万元，超过了专门借款总额5400 万
美元,占用了人民币一般借款8000 万元。
专门借款利息资本化金额=5400×8%×3/12=108(万美元)
折算为人民币=108×6.87=741.96(万元)
一般借款利息及资本化金额：
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=8000×3/3=8000(万元)
一般借款资本化率=(4000×6%×3/12+12000×5%×3/12)/(4000×3/3+12000×3/3)=1.31%
一般借款利息费用资本化金额=8000×1.31%=104.8(万元)
一般借款实际利息费用=4000×6%×3/12+12000×5%×3/12=210(万元)
一般借款利息费用化金额=210-104.8=105.2(万元)
借：在建工程(741.96+104.8)846.76
财务费用105.2
贷：应付利息—美元741.96
—人民币210
③外币借款汇兑差额=5400×(6.87-6.82)+108×(6.87-6.87)=270(万元)
借：在建工程270
贷：长期借款—美元270
【答案解析】
3、
<1>、
【正确答案】甲公司应对剩余40%股权采用权益法进行后续计量。
理由：甲公司出售股权后持有乙公司40%的股权，仍能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。
【答案解析】
<2>、
【正确答案】个别报表中应确认的处置投资收益=37500-50000×60%=7500(万元)，相关分录为：
借：银行存款37500
贷：长期股权投资(50000×60%)30000
投资收益7500
借：长期股权投资3760
贷：投资收益[(2800-1600)×40%]480
盈余公积[(4000-600+4400-1600)×40%×10%]248
未分配利润[(4000-600+4400-1600)×40%×90%]2232
资本公积[(400+1000+600)×40%]800
【答案解析】
<3>、
【正确答案】合并报表中应确认的处置投资收益=37500+25000-(46000+4000-600+400+4400-
1600+1000+2800-1600+600)×100%-(50000-46000×100%)+(400+1000+600)×100%=5100
(万元)，相关分录为：
借：长期股权投资25000
贷：长期股权投资(3760+50000×40%)23760
投资收益1240
借：投资收益[(4000-600+4400-1600+2800-1600)×60%]4440
贷：未分配利润3720
投资收益720
借：资本公积[(400+1000+600)×40%]800
贷：投资收益800
【答案解析】
<4>、
【正确答案】甲公司个别报表中处置10%股权应确认的投资收益=5600-50000×10%=600(万元)
合并报表中的处理原则：甲公司应将处置10%股权作为权益性交易，不确认处置损益，其购买价款5600 万
元与处置的10%股权对应享有的被投资方自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额之间的差额应该计
入资本公积。
应调整资本公积项目的金额=5600-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+
600)×10%=60(万元)。
【答案解析】
4、
<1>、
【正确答案】资料(1)处理不正确，调整分录为：
借：以前年度损益调整——调整管理费用50
贷：以前年度损益调整——调整销售费用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67
长期待摊费用33.33
资料(2)处理不正确，调整分录为：
借：资本公积——其他资本公积840
贷：库存股200
资本公积——股本溢价640
资料(3)处理不正确，调整分录为：
借：以前年度损益调整——资产减值损失[(600+600×17%)×80%-30]531.6
贷：坏账准备531.6
资料(4)处理不正确，调整分录为：
借：交易性金融资产1400
贷：可供出售金融资产1400
借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益400
贷：资本公积400
【答案解析】
资料(1)【解析】正确的处理应该为：
借：管理费用50
销售费用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33
贷：银行存款300
长期待摊费用33.33
资料(2)【解析】正确的处理应该为：
回购库存股：
借：库存股1000
贷：银行存款1000
职工行权：
借：资本公积——其他资本公积840
资本公积——股本溢价160【差额】
贷：库存股1000
由于服务期满员工可以无偿取得股票，因此职工行权时无需支付款项。
与错误分录对比就能做出更正分录。
资料(3)【解析】针对20×3 年，因年末此账款依旧未收回，当时财务人员估计无法收回的部分上升至80%，
所以计提坏账的比例应为80%。
【提示】按可供出售金融资产核算时，期末对其确认公允价值变动并计入资本公积的金额为100 万元，与原
重分类时计入资本公积借方金额的100 万元，刚好抵消。
<2>、
【正确答案】甲公司确认的其他综合收益金额不正确。理由：因同一控制下企业合并长期股权投资入账价值
与付出对价账面价值的贷方差额记入“资本公积—股本溢价”，是权益性交易的结果，不属于其他综合收益。
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