注册会计师考试《会计》强化冲刺题附答案

时间：2024-09-29 06:44:45 注册会计师我要投稿

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2017注册会计师考试《会计》强化冲刺题（附答案）

　　强化冲刺题一：

2017注册会计师考试《会计》强化冲刺题（附答案）

　　多选题

　　下列关于非货币性资产交换的处理中，正确的有( )。

　　A、以账面价值计量的情况下，换出资产不确认相应的处置损益

　　B、以账面价值计量的情况下，换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础确定

　　C、以公允价值计量的情况下，换出资产的公允价值与账面价值之差确认为资产的处置损益

　　D、以公允价值计量的情况下，为换出资产发生的相关税费计入换入资产的成本中

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查知识点：非货币性资产交换的会计处理。

　　选项D，公允价值计量下，换出资产发生的相关税费不能计入换入资产的成本中。

　　单选题

　　A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2014年9月，A公司以一台生产用设备换入B公司的一批商品，A公司换出设备的账面原值为1 60万元，已计提折旧60万元，已计提减值准备12万元，公允价值为1 00万元;A公司换入商品的账面成本为60万元，公允价值(计税价格)为80万元，B公司另向A公司支付银行存款23.4 万元，该项非货币性资产交换具有商业实质。不考虑其他因素，则A公司换入商品的入账价值为( )。

　　A、60万元

　　B、80万元

　　C、93.6万元

　　D、1 00万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：以公允价值计量的会计处理(涉及补价的情况)。

　　在非货币性资产交换具有商业实质，且在换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，A公司收到的补价=1 00-80=20(万元)，A公司换入商品的入账价值=换出资产的公允价值1 00-收到的补价20=80(万元)。

　　相应的会计分录为：

　　借：固定资产清理 88

　　累计折旧 60

　　固定资产减值准备 12

　　贷：固定资产 1 60

　　借：库存商品 80

　　应交税费——应交增值税(进项税额)13.6

　　银行存款 23.4

　　贷：固定资产清理 88

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17

　　营业外收入 12

　　多选题

　　在具有商业实质且不涉及补价的情况下，影响换入资产成本的因素包括( )。

　　A、换出资产公允价值

　　B、换出资产发生的税费

　　C、换入资产发生的税费

　　D、换出资产账面价值

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】本题考查知识点：以公允价值计量的会计处理(不涉及补价的情况)。

　　具有商业实质且不涉及补价的情况，换入资产成本=换出资产公允价值+换入资产支付的相关税费，选项AC正确。

　　单选题

　　甲公司20×9年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品一批;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于20×9年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。甲公司于20×9年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回;至2×10年3月3日止，20×9年出售的A产品实际退货率为35%。下列关于甲公司2×10年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A、原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

　　B、高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

　　C、原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入

　　D、高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：附有销售退回条件的商品销售的处理。

　　原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本，因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入，而高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入。如果估计了退货率确认了收入或者没有确认收入，则日后期间发生退货是不作为资产负债日后事项处理的;而如果未估计退货率，日后期间发生了退货，是作为日后调整事项处理的。

　　单选题

　　2012年7月28日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800万元，增值税税额为136万元，成本为600万元。2012年8月2日，乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司对发生销售折让的处理正确的是(　)。

　　A、冲减2012年8月的销售收入800万元及成本600万元

　　B、冲减2012年7月的销售收入800万元及成本600万元

　　C、冲减2012年7月的销售收入40万元

　　D、冲减2012年8月的销售收入40万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：销售折让的处理。

　　发生销售折让时，冲减2012年8月的销售收入40万元，但不冲减销售成本。

　　借：主营业务收入 40

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6.80

　　贷：应收账款 46.80

　　单选题

　　下列有关建造合同收入和成本内容的表述不正确的是(　)。

　　A、建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

　　B、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同初始收入

　　C、建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用

　　D、如果建造合同的结果不能够可靠地估计，企业不应当确认合同收入和费用

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：建造合同收入。

　　选项D，如果建造合同的结果不能够可靠地估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用;合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。

　　下列关于售后租回业务的处理中，正确的有(　)。

　　A.对于售后租回交易，售价与资产账面价值的差额不得计入当期损益，而应当予以递延

　　B.售后租回被认定为融资租赁的，售价与账面价值的差额应当予以递延

　　C.售后租回被认定为经营租赁的，售价高于公允价值的部分应予以递延

　　D.售后租回被认定为经营租赁的，如果不是按照公允价值达成的，且损失不能由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损益应于当期确认

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，售后租回被认定为经营租赁的，满足一定条件时售价与账面价值的差额计入当期损益，不予递延。

　　单选题

　　A公司于2015年3月20日购入一台不需安装的设备，设备价款为200万元，增值税税额为34万元，购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为5年(会计与税法相同)，无残值(会计与税法相同)，则2015年12月 31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为(　　)万元。

　　A.35.1

　　B.170

　　C.30

　　D.140

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×9/12 =170(万元)，计税基础=200-200×40%×9/12=140(万元)，2015年12月31日该设备的应纳税暂时性差异余额=170-140=30(万元)。

　　单选题

　　根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是(　　)。

　　A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

　　B.只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项

　　C.或有资产与或有负债相联系，有或有资产就有或有负债

　　D.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

　　【答案】A

　　【解析】由于被担保人债务的全部清偿，担保人不再存在或有事项。

　　多选题：

　　甲公司有关资料如下：

　　(1)2011年当期发生研发支出1 000万元，其中应予资本化形成无形资产的为600万元。2011年7月1日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(2)甲公司2011年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。

　　(3)本年实现税前利润为1 000万元。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，则下列关于所得税的会计处理，表述正确的有(　)。

　　A.研发形成的无形资产计税基础为855万元

　　B.研发形成的无形资产确认递延所得税资产71.25万元

　　C.因债务担保形成的预计负债产生可抵扣暂时性差异100万元

　　D.本年应确认的应交所得税为221.25万元

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】无形资产账面价值=600-600/10÷2=570(万元)，无形资产计税基础=600×150%-600×150%/10÷2=855(万元)，资产账面价值570万元小于资产计税基础855万元，产生可抵扣暂时性差异285万元，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但是不确认递延所得税资产，因此选项A正确，选项B错误;预计负债账面价值=100(万元);预计负债计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0(即税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元)，故无暂时性差异，选项C错误;应交所得税=(1 000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(万元)，选项D正确。

　　【专家点评】本题考查的知识点：资产负债表债务法下既有非暂时性差异又有暂时性差异时的会计处理。本题是所得税的基础知识的考查，但是正确率最低，因此大家一定要将基础知识学扎实，熟悉常见的暂时的差异以及非暂时性差异，并且准确把握虽然存在暂时性差异但是不需要确认递延的情况，比如：1.自行研发的属于三新范畴的无形资产确认时产生的可抵扣暂时性差异由于无形资产确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以是不确认的;2.融资租入的固定资产，确认时产生的暂时性差异，由于既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以也是不确认的;3.企业合并产生的商誉，产生的应纳税暂时性差异，也是不确认递延所得税的;4.权益法下长期股权投资的账面价值大于计税基础或者小于计税基础产生的暂时性差异，如果是拟长期持有的情况下，也是不确认递延所得税的。

　　单选题

　　甲企业与乙企业签订了租赁协议,将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为2014年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31日，该写字楼的账面余额50 000万元,已计提累计折旧5 000万元，未计提减值准备，公允价值为47 000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2015年12月31日,该写字楼的公允价值为48 000万元。该写字楼2015年12月31日的计税基础为(　　)万元。

　　A.45 000

　　B.42 750

　　C.47 000

　　D.48 000

　　【答案】B

　　【解析】该写字楼2015年12月31日的计税基础=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(万元)。

　　2015年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)。2015年度，甲公司销售各类商品共计10 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计10 000万分，客户使用奖励积分共计7 200万分。2×14年年末，甲公司估计2015年度授予的奖励积分将有90%使用。不考虑其他因素，甲公司2015年度应确认的收入总额为(　　)万元。

　　A.9 972

　　B.9 980

　　C.9 900

　　D.10 000

　　【答案】B

　　【解析】2015年度授予奖励积分的公允价值=10 000×0.01=100(万元)，2015年度因销售商品应当确认的销售收入=10 000-100=9 900(万元);2015年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=7200÷(10 000×90%)×100=80(万元)，所以甲公司2015年应确认的收入总额=9 900+80=9 980(万元)。

　　强化冲刺题二：

　　一、单项选择题

　　1.20×1年1月1日，A公司以银行存款取得B公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。B 公司20×1年实现净利润800万元，A公司在20×1年6月销售给B公司一批存货，售价为500万元，成本为300万元，至年末该批存货尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，A公司20×1年度因该项投资增加当期损益的金额为(　)。

　　A、180万元

　　B、280万元

　　C、100万元

　　D、200万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资的权益法。20×1年1月1日初始投资的账务处理：

　　借：长期股权投资——成本　2100

　　贷：银行存款　2000

　　营业外收入　100

　　调整后的净利润=800-(500-300)=600(万元)

　　计入投资收益的金额=600×30%=180(万元)

　　账务处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整　180

　　贷：投资收益　180

　　因为“投资收益”和“营业外收入”均影响当期损益，则增加当期损益的金额=180+100=280(万元)。

　　2.20×7年初远华公司购入A公司35%的股权，成本为100万元，20×7年末长期股权投资的可收回金额为70万元，故计提了长期股权投资减值准备30万元，20×8年末该项长期股权投资的可收回金额为110万元，则20×8年末甲公司应恢复长期股权投资减值准备(　)。

　　A、10万元

　　B、20万元

　　C、30万元

　　D、0

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资的减值与处置。按企业会计准则的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。20×7年末即使远华公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的30万元减值准备。

　　3.下列有关长期股权投资的会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A、企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为取得的长期股权投资的成本

　　B、投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益

　　C、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，计入合并成本

　　D、企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资的初始计量。选项A，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本;选项B，权益法核算长期股权投资，应在被投资单位实现利润时，按照应享有的部分确认其投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，则冲减长期股权投资的账面价值;选项C，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的直接相关费用，计入当期损益。

　　4.下列费用中，不应当包括在存货成本中的是( )。

　　A、制造企业为生产产品而发生的人工费用

　　B、商品流通企业在商品采购过程中发生的运输费

　　C、商品流通企业进口商品支付的关税

　　D、库存商品发生的仓储费用

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】本题考查的知识点是存货的初始计量。在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

　　(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。

　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

　　选项D，库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。

　　5.企业采用不附追索权方式将其持有的应收账款出售给银行，出售损失应在( )科目核算。

　　A、投资收益

　　B、营业外收入

　　C、财务费用

　　D、营业外支出

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】本题考查的知识点是金融资产转移的确认和计量。企业采用不附追索权方式将其持有的应收账款出售给银行，出售损失应在营业外支出科目核算。

　　借：银行存款

　　营业外支出

　　其他应收款

　　贷：应收账款

　　6.甲公司2011年7月1日将其于2008年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 200万元，该债券系2008年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为5年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为20万元，2011年7月1日，该债券投资的减值准备金额为10万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为(　)。

　　A、20万元

　　B、-20万元

　　C、-10万元

　　D、10万元

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】本题考查的知识点是持有至到期投资的核算。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。(因为是一次还本付息，所以应该将应收未收的利息计入“持有至到期投资――应计利息”科目中。)本题的会计分录为：

　　借：银行存款　2 200

　　持有至到期投资减值准备　10

　　持有至到期投资——利息调整　20

　　贷：持有至到期投资——成本　2 000

　　——应计利息　(2 000×3%×3.5)210

　　投资收益　20(倒挤)

　　7.关于货币计量假设，下列说法中不正确的是(　)。

　　A、货币计量假设并不表示货币是会计核算中唯一的计量单位

　　B、假定货币的币值不稳定

　　C、业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币

　　D、货币计量假设为历史成本计量奠定了基础

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的知识点是会计基本假设与会计基础。货币计量假设是假定货币的币值是稳定的。

　　8.某公司2009年归属于普通股股东的净利润为6 500万元，期初发行在外普通股股数8 000万股，年内普通股股数未发生变化。2009年1月2日公司按面值发行1 000万元的可转换公司债券，票面利率为5%，每100元债券可转换为105股面值为1元的普通股。所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。则2009年度稀释的每股收益为(　)。

　　A、0.81元/股

　　B、0.72元/股

　　C、0.60元/股

　　D、0.75元/股

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】本题考查的知识点是稀释每股收益的计算。

　　增加的净利润=1 000×5%×(1-25%)=37.5(万元)

　　增加的普通股股数=1 000÷100×105=1 050(万股)

　　稀释的每股收益=(6 500+37.5)÷(8 000+1 050)=0.72(元/股)。

　　9.甲公司2×11年初发行在外的普通股为600万股，当年普通股平均市场价格8元，2×11年归属于普通股股东的净利润为400万元。当年年初对外发行200万份认股权证，行权价格4元;7月1日新发行200万股普通股，则稀释每股收益为(　)。

　　A、0.5元/股

　　B、1.13元/股

　　C、0.36元/股

　　D、0.57元/股

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】本题考查的知识点是稀释每股收益的计算。稀释每股收益=400/[600+(200-200×4/8)+200×6/12]=0.5(元/股)。

　　10.2011年1月1日，甲上市公司对外发行20 000万份股份期权，行权日为2012年7月1日，行权价格4元/股。甲上市公司2011年度实现的净利润为38 000万元，其中归属于普通股股东的为30 000万元，归属于优先股股东的为8 000万元;发行在外普通股加权平均数为60 000万股。甲上市公司普通股平均市场价格为5元，则甲上市公司2011年稀释每股收益为(　)。

　　A、0.38元/股

　　B、0.50元/股

　　C、0.47元/股

　　D、0.46元/股

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】本题考查的知识点是稀释每股收益的计算。调整增加的普通股股数=20 000-20 000×4÷5=4 000(万股)，稀释的每股收益=30 000/(60 000+4 000)=0.47(元/股)。

　　11.某上市公司2011年1月1日发行在外的普通股为16 000万股，2011年5月1日按市价新发行普通股3 000万股，2012年7月1日分派股票股利，以2011年12月31日总股本为基数，向全体股东每10股送2股，2012年度和2011年度净利润分别为30 800万元和27 000万元，假设不存在影响股数变动的其他因素，该上市公司2012年利润表中本年度和上年度基本每股收益分别为(　)元/股。

　　A、1.35、1.25

　　B、1.35、1.5

　　C、1.47、1.25

　　D、1.47、1.5

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】本题考查的知识点是每股收益的重新计算。

　　本题涉及比较报表，2012年利润表中上年度基本每股收益应重新计算。

　　2012年7月1日分配的股票数=(16 000+3 000)×2/10=3 800(万股);

　　计算2012年发行在外的普通股股数=16 000+3 000+3 800=22 800(万股);

　　2012年本年度的基本每股收益=30 800/22 800=1.35(元/股)。

　　2011年的基本每股收益应重新计算：

　　重新计算后，2011年发行在外的普通股股数=16 000×1.2×12/12+3 000×1.2×8/12=21 600(万股)，

　　重新计算后的基本每股收益=27 000/21 600=1.25(元/股)。

　　12.下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是()。

　　A、企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益

　　B、企业应当按照归属于普通股和优先股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益

　　C、发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间

　　D、已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算;在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】本题考查的知识点是每股收益的确定与列报。企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。

　　13.将期初内部交易管理用固定资产多提的折旧额抵销时，应编制的抵销分录是(　)。

　　A、借记“未分配利润—年初”项目，贷记“管理费用”项目

　　B、借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目

　　C、借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润-年初”项目

　　D、借记“未分配利润—年初”项目，贷记“固定资产—累计折旧”项目

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的知识点是内部固定资产交易的合并处理。上期抵销内部交易固定资产多提的折旧额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加。因此，本期编制抵销分录时，应借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润—年初”项目。

　　14.甲公司2×10年8月28日从其拥有80%股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元(含增值税，增值税税率为17%)，另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司 2×10年末编制合并报表时应抵销固定资产内部交易多提的折旧(　)万元。

　　A、9

　　B、3

　　C、12.15

　　D、13.28

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的知识点是内部固定资产交易的合并处理。抵销多提的折旧额=(526.5÷1.17-405)÷5×4/12=3(万元)

　　15.2010年3月，母公司以1 000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为25%，假定税法按历史成本确定计税基础。则编制2010年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额为(　)。

　　A、-180万元

　　B、185万元

　　C、200万元

　　D、-138.75万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】本题考查的知识点是内部固定资产交易的合并处理。因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消影响合并净利润的金额=-(1 000营业收入-800营业成本)+15折旧对管理费用的影响+46.25所得税费用=-138.75(万元)。

　　附注：2010年末编制相关的抵消分录：

　　借：营业收入　1 000

　　贷：营业成本　800

　　固定资产——原价　200

　　当期多计提折旧的抵消：

　　借：固定资产——累计折旧　15

　　贷：管理费用　15(200/10×9/12)

　　借：递延所得税资产 46.25[(200-15)×25%]

　　贷：所得税费用 46.25

　　16.甲公司2×10年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进管理用无形资产一项，该无形资产成本70万元，售价100万元，甲公司发生相关人员培训等费用3万元。甲公司已付款且当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法摊销。甲公司2×10年末编制合并报表时，应抵销的 “无形资产”项目金额是(　)。

　　A、5万元

　　B、24.5万元

　　C、30万元

　　D、35万元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】本题考查的知识点是内部无形资产交易的抵消处理。应抵销的无形资产原价为30万元(100-70)，贷记“无形资产”项目;应抵销当期多计提的摊销金额为 5.5万元[(100-70)÷5×11/12]，借记“无形资产——累计摊销”5.5万元，二者合计，抵销“无形资产”项目金额为24.5万元。

　　17.甲公司只有一个子公司乙公司，2010年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为2 000万元和1 000万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元。2010年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为(　)。

　　A、3 000万元

　　B、2 600万元

　　C、2 500万元

　　D、2 900万元

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】本题考查的知识点是合并现金流量表。合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额=1 800+800-100=2 500(万元)。

　　18.下列关于年度合并会计报表的表述中，错误的是(　)。

　　A、在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，仍应将因出售股份而成为非子公司的资产负债表进行合并

　　B、在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司(非同一控制下企业合并形成)自购买日至年末的现金流量

　　C、在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至丧失控制权日止的相关收入和费用

　　D、在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】本题考查的知识点是母公司在报告期内增减子公司的处理。在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。

　　19.下列有关合并财务报表的表述，不正确的是( )

　　A、母公司应当将其控制的所有子公司均纳入合并范围，但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，不纳入合并财务报表的合并范围

　　B、母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围

　　C、因同一控制下企业合并增加子公司，在编制合并资产负债表时需要调整合并资产负债表的期初数

　　D、内部债券投资方的持有至到期投资与发行债券企业的应付债券抵消时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】本题考查的知识点是合并财务报表。选项A，母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。

　　二、多项选择题

　　1.按照我国企业会计准则的规定，企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有(　)。

　　A、同一控制下企业合并发生的审计费、评估费应计入当期损益

　　B、同一控制下企业合并发生的审计费、评估费应计入企业合并成本

　　C、非同一控制下企业合并发生的审计费、评估费应计入企业合并成本

　　D、企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额

　　E、企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入

　　【正确答案】ADE

　　【答案解析】本题考查的知识点是长期股权投资初始计量。选项C，按照解释公告第4号，应计入当期损益。

　　2.下列有关存货的会计处理方法中，不正确的有(　)。

　　A、采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，只能按单个存货项目计提存货跌价准备

　　B、投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的除外

　　C、已计提存货跌价准备的存货对外销售时应同时结转已计提的存货跌价准备，并冲减资产减值损失

　　D、资产负债表日，对已计提存货跌价准备的存货，只要当期存货的可变现净值大于账面价值，就应将减计的金额在原已计提的存货跌价准备金额内转回

　　E、用于生产产品的材料的可变现净值等于该材料的市价减去估计的销售费用以及相关税费

　　【正确答案】ACDE

　　【答案解析】本题考查的知识点是存货的初始计量。选项A，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备;选项C，应是冲减销售成本;选项D，只有以前减记存货价值的影响因素已经消失时，减记的金额才应当予以恢复，如果是当期其他原因造成存货可变现净值高于成本，则不能转回已计提的跌价准备;选项E，用于生产产品的材料的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费。

　　3.下列费用应在发生时确认为当期损益，而不应计入存货成本的有( )。

　　A、在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

　　B、已验收入库原材料发生的仓储费用

　　C、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

　　D、企业提供劳务所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用

　　E、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

　　【正确答案】 BCE

　　【答案解析】本题考查的知识点是存货的初始计量。选项BCE，在发生时计入当期损益，不计入存货的成本中。

　　4.下列经济业务或事项应通过“投资收益”科目核算的内容有(　)。

　　A、企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益

　　B、企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益

　　C、长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分