2017注册会计师考试《会计》强化测试题及答案
强化测试题一：
一、单项选择题
1、A公司为一上市公司。2009年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连 续服务4年，即可以3元每股的价格购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。至2012年12月31日A公司估计的 100名管理人员的离开比例为20%。假设剩余80名职员在2013年12月31日全部行权，A公司股票面值为1元。则因为行权A公司应确认的资本公积 (股本溢价)金额为( )。
A、8 000元
B、300 000元
C、136 000元
D、120 000元
2、甲公司为上市公司，有关附服务年限条件的权益结算股份支付的资料如下：
(1)20×0年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1万份股份期权，这些人员从20×0年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买10 000股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。
(2)第一年有10名管理人员离开A公司，A公司估计后2年中离开的管理人员5名。
(3)第二年又有5名管理人员离开公司，A公司估计后1年中离开的管理人员3名。
(4)第三年又有6名管理人员离开。
(5)20×3年12月31日，79名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元，管理人员以每股5元购买。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
·20×3年12月31日行权时，不正确的会计处理是( )。
A、冲减累计应付职工薪酬1 422万元
B、确认股本79万元
C、确认资本公积—股本溢价1 738万元
D、冲减累计其他资本公积1 422万元
·根据该股份支付协议，等待期内的应确认的费用和资本公积的金额，不正确的是( )。
A、20×0年1月1日授予日不作处理
B、20×0年12月31日确认管理费用，同时确认其他资本公积510万元
C、20×1年12月31日确认管理费用，同时确认其他资本公积984万元
D、20×2年12月31日确认管理费用，同时确认其他资本公积438万元
| 年份 | 计算 | 当期费用 | 累计费用 |
| 20×0 | （100-15）×1×18×1/3＝510 | 510 | 510 |
| 20×1 | （100-10-5-3）×1×18×2/3-510＝474 | 474 | 984 |
| 20×2 | （100-10-5-6）×1×18×3/3－984＝438 | 438 | 1422 |
3、A公司有关以现金结算的股份支付的资料如下：
| 年份 | 公允价值 | 支付现金 |
| 20×1 | 15 | — |
| 20×2 | 18 | 16 |
| 20×3 | 20 |
(1)20×0年12月21日，经股东大 会批准，A公司为其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从20×1年1月1日起必须在该公司连续服务2年，即可自20×2年 12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×3年12月31日之前行使完毕。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每个资产负债表日以 及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
(2)第一年有8名管理人员离开A公司，A公司估计还将有1名管理人员离开。
(3)第二年又有2名管理人员离开公司。假定有10人行使股票增值权取得了现金。
(4)20×3年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
·下列关于等待期内应确认的费用和负债的金额的表述中不正确的是( )。
A、20×0年12月21日：授予日不作处理
B、20×1年12月31日确认管理费用，同时确认应付职工薪酬30 750元
C、20×2年12月31日确认管理费用39 250元
D、20×2年12月31日应付职工薪酬余额为39 250元
| 年份 | 负债计算（1） | 支付现金（2） | 当期费用（3） |
| 20×1 | （50－9）×100×15×1/2=30 750 | ― | 30 750 |
| 20×2 | （50－10－10）×100×18×2/2=54 000 | 10×100×16=16 000 | 54 000－30 750＋16 000=39 250 |
| 20×3 | 0 | 30×100×20=60 000 | 0－54 000+60 000=6 000 |
·该股份支付协议对A公司20×3年度财务报表的影响表述中正确的是( )。
A、公允价值变动收益调减6 000元
B、应付职工薪酬项目调减60 000元
C、资本公积项目调增6 000元
D、管理费用调增60 000元
二、多项选择题
1、股份支付通常涉及的主要环节包括( )。
A、授予日
B、可行权日
C、行权日
D、出售日
E、失效日
2、下列关于条款和条件的取消或结算，说法正确的有( )。
A、将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
B、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益
C、如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。
D、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入所有者权益
E、将取消或结算作为不可行权处理
3、关于以现金结算的股份支付，以下表述正确的有( )。
A、等待期内每个资产负债表日不需要确认权益工具的预计行权数量变动
B、等待期内每个资产负债表日应对权益工具按照公允价值进行重新计量，并以此为基础确定成本费用和应付职工薪酬
C、等待期内按照每个资产负债表日权益工具的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用
D、等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的预计行权数量变动
E、除了立即可行权的股份支付外授予日不进行会计处理
4、关于股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，正确的会计处理方法有( )。
A、以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认所有者权益
B、以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
C、以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
D、以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认资本公积
E、将取得职工的服务计入资产成本费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则
5、股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法正确的有( )。
A、如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础，确认取得服务的金额
B、对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定
C、在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权
D、如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加
E、如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，企业在处理可行权条件时，应考虑修改后的可行权条件
6、下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值的确定影响，表述正确的有( )。
A、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响
B、市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
C、企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响
D、非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
E、对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务
7、企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有( )。
A、企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记
B、对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)
C、企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本
D、企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积(其他资本公积)中累计的金额，借记 “资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，借记或贷记“资本公积——股本溢价”科目
E、对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬
8、关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有( )。
A、以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的账面价值计量
B、以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的公允价值计量
C、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用
D、在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量
E、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用
9、下列关于等待期内每个资产负债表日的处理，正确的有( )。
A、企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债
B、对于附有市场条件的股份支付，即使不满足其他非市场条件，企业也应当确认已取得的服务
C、等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改
D、在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量
E、在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致
10、股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于市场条件的有( )。
A、最低股价增长率
B、销售指标的实现情况
C、最低利润指标的实现
D、股东最低报酬率
E、在公司服务满一定期限
11、A公司为一家上市公司，2010年1月1日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。相关条件如下。
(1)以2009年末净利润为固定基数，2010年～2012年3年的平均净利润增长率不低于24%。
(2)服务年限为3年。
(3)可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%。
A公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日的公允价值为900万元。
在第一年年末，A公司估计3年内管理层总离职人数比例为10%;在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%;到第三年末，公司实际离职率为6%。
A公司2010年、2011年和2012年的净利润增长率分别为13%、25%和34%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
·下列有关可行权条件的表述，正确的有( )。
A、服务年限为3年是一项服务期限条件
B、净利润增长率要求是一项非市场业绩条件
C、净利润增长率要求是一项市场业绩条件
D、第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%属于可行权条件
E、第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%属于非可行权条件
·按照股份支付准则的规定，下列会计处理正确的有( )。
A、第一年末确认的服务费用为270万元计入管理费用
B、第二年末累计确认的服务费用为570万元
C、第二年末确认的服务费用300万元计入资本公积
D、第三年末累计确认的服务费用为846万元
E、由于净利润增长率可行权条件未得到满足，A公司在第三年末不确认费用
参考答案
一、单项选择题
1、C
【答案解析】在等待期内确认的管理费用，即“资本公积-其他资本公积”的金额=100×(1-20%)×100×15=120 000(元)。所以计入“资本公积-股本溢价”科目的金额=80×3×100+120 000-80×100×1=136 000(元)。本题相关的账务处理：
借：银行存款 24 000
资本公积—其他资本公积 120 000
贷：股本 8 000
资本公积—股本溢价 136 000
2、A
【答案解析】本题属于以权益结算的股份支付的处理，所以不会影响到应付职工薪酬。
20×3年12月31日
借：银行存款 (79×1×5)395
资本公积—其他资本公积 1 422
贷：股本 (79×1×1)79
资本公积—股本溢价 1 738
·C
【答案解析】
| 年份 | 计算 | 当期费用 | 累计费用 |
| 20×0 | （100-15）×1×18×1/3＝510 | 510 | 510 |
| 20×1 | （100-10-5-3）×1×18×2/3-510＝474 | 474 | 984 |
| 20×2 | （100-10-5-6）×1×18×3/3－984＝438 | 438 | 1422 |
①20×0年1月1日
授予日不作处理。
②20×0年12月31日
借：管理费用 510
贷：资本公积—其他资本公积 510
③20×1年12月31日
借：管理费用 474
贷：资本公积—其他资本公积 474
④20×2年12月31日
借：管理费用 438
贷：资本公积—其他资本公积 438
3、D
【答案解析】选项D，20×2年12月31日应付职工薪酬余额为54 000元。
| 年份 | 负债计算（1） | 支付现金（2） | 当期费用（3） |
| 20×1 | （50－9）×100×15×1/2=30 750 | ― | 30 750 |
| 20×2 | （50－10－10）×100×18×2/2=54 000 | 10×100×16=16 000 | 54 000－30 750＋16 000=39 250 |
| 20×3 | 0 | 30×100×20=60 000 | 0－54 000+60 000=6 000 |
①20×0年12月21日：授予日不作处理。
②20×1年12月31日
借：管理费用 30 750
贷：应付职工薪酬—股份支付 30 750
③20×2年12月31日
借：应付职工薪酬—股份支付 16 000
贷：银行存款 16 000
借：管理费用 39 250
贷：应付职工薪酬—股份支付 39 250
·A
【答案解析】本题属于以现金结算的股份支付，处理中不会影响到资本公积项目，因为自20×2年起可以根据协议获得现金，所以不会影响到管理费用项目，应付职工薪酬项目应是调减54 000元。
20×3年12月31日的账务处理：
借：应付职工薪酬—股份支付 60 000
贷：银行存款 60 000
借：公允价值变动损益 6 000
贷：应付职工薪酬—股份支付 6 000
二、多项选择题
1、 ABCD
【答案解析】典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予日、可行权日、行权日和出售日。失效不属于股份支付的环节。
2、 ABC
3、 BCDE
4、 ACE
5、 BCDE
【答案解析】如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少，所以选项A 不正确。
6、 ABE
【答案解析】 一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而 不考虑非市场条件的影响。市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。故选项AB正确，选项CD不入选。对于可行权条件为业绩条件的股份支 付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认自己已取得的服务。故选项E正确。
7、 ABD
【答案解析】A.回购股份时
借：库存股(回购股份的全部支出)
贷：银行存款
同时在备查簿中登记
B.确认成本费用(在等待期内每个资产负债表日)
借：成本费用类科目
贷：资本公积-其他资本公积
D.职工行权
借：银行存款(企业收到的股票价款)
资本公积-其他资本公积(等待期内资本公积中累计确认的金额)
资本公积-资本溢价(差额，或贷记)
贷：库存股(回购的库存股成本)
8、BCD
【答案解析】以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日职工权益工具的公允价值计量。
9、ACDE
【答案解析】选项B，对于附有市场条件的股份支付，如果不满足非市场条件，是不能确认已取得的服务的。
10、AD
【答案解析】市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议 中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。例如：最低股价增长率、股东报酬率。故选项AD正确。非市场条件是指除市场条件之外的其他业 绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。例如：销售指标的实现情况，最低利润指标的实现情况。故选项BC不属于市场条 件，不入选。选项E在公司服务满一定期限属于服务年限条件，不属于业绩条件，自然不属于市场条件，故选项E不正确。
11、ABE
【答案解析】如果不同时满足服务3年和公司净利润增长率的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可 行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，净利润增长率要求是一项非市场业绩条件。可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，不 影响行权，属于非可行权条件。ABCD
【答案解析】第一年末确认的服务费用=900×1/3×90%=270(万元);第二年末累计确认的服务费 用=900×2/3×95%=570(万元);由此，第二年应确认的费用=570-270=300(万元);第三年末累计确认的服务费 用=900×94%=846(万元);第三年应确认的费用=846-570=276(万元);2010年～2012年3年的平均净利润增长率= (13%+25%+34%)/3=24%，不低于24%，所以净利润增长率的可行权条件是满足的。
强化测试题二：
一、单项选择题
1.2016年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在2017年2月1日按每股10元 的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股 票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。不考虑其他因素，甲公司2016年应确认的费用金额为( )。
A.360万元 B.324万元 C.0 D.1962万元
『正确答案』A
『答案解析』已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。当期应确认的费用为360万元(9×20×2)，并确认资本公积。注意不需要考虑时间权数。
9名高管人员每人授予20万份认股权证，每份认股权证持有人有权在2017年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。
2.根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列表述不正确的是( )。
A.股份支付是指企业为获取职工或其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易
B.企业授予职工权益工具，包括期权、认股权证等衍生工具
C.无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，均以权益工具的公允价值为计量基础
D.现金结算的股份支付，企业授予职工权益工具，实质上不属于职工薪酬的组成部分
『正确答案』D
『答案解析』企业授予职工期权等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分。
3.对于权益结算的股份支付，企业在可行权日之后对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额的处理方法，正确的是( )。
A.对已确认的相关成本或费用进行调整，对所有者权益总额不调整
B.对已确认的相关成本或费用不进行调整，对所有者权益总额调整
C.对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额均需要调整
D.不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整
『正确答案』D
4.根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列表述不正确的是( )。
A.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付
B.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理
C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬
D.对于权益结算的股份支付，在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额
『正确答案』C
『答案解析』授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并相应增加资本公积。
5.2015年3月16日，甲公司以1000万元自市场回购本公司普通股股票，拟用于对高管人员进行股权激励。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励计划。根据乙公司与甲公司高管人员签订的股权激励协议，乙公司对甲公司的 20名高管每人授予100万份乙公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为3元。
行权条件为自授予日起高管人员在甲公司服务满3年，即可免费获得乙公司100万份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来三年也不会有高管人员离开。下列关于甲公司的会计处理中，正确的是( )。
A.回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积1000万元
B.乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司没有结算义务，作为权益结算的股份支付处理
C.2015年末应确认管理费用2000万元
D.2015年末应确认资本公积2000万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A，回购本公司股票时应按实际支付的金额计入库存股;选项CD，2015年末甲公司的会计处理如下：
借：管理费用 (20×100×3×1/3×6/12)1000
贷：资本公积—其他资本公积 1000
6.A公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其 200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2015年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以2元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获 益。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2015年1月1日的公允价值为每份16元。
该项期权在2015年12月31日的公允价值为19元。第一年有30名职员离开A公司，A公司估计五年中离开职员的比例将达到35%;第二年又 有25名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为28%。2016年12月31日，A公司经股东大会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为20 元。2016年年末，A公司应确认的管理费用为( )。
A.9000万元 B.3400万元
C.5056万元 D.7360万元
『正确答案』D
『答案解析』2015年12月31日，A公司应确认的费用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(万元);2016年12月31日，A公司应确认的费用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(万元)。
7.甲公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件达成一致，2014年12 月31日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其50名管理人员每人授予100万份股票期权，这些职员从2015年4月1日起在该公 司连续服务3年，即可以5元/股的价格购买100万股甲公司股票，从而获益。
甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2014年12月31日的公允价值为每份18元，当日该股票的收盘价格为每股20元。第一年甲公司估 计三年中离开职员的比例将达到6%;第二年公司将估计的职员离开比例修正为2%。2016年12月31日，甲公司经股东大会批准将授予的股票期权数量修改 为每人300万份。下列有关甲公司股份支付的会计处理，表述正确的是( )。
A.甲公司有关股票期权的授予日是2014年12月31日
B.2015年12月31日确认管理费用28200万元
C.2016年12月31日确认管理费用148200万元
D.2016年12月31日确认应付职工薪酬148200万元
『正确答案』A
『答案解析』授予日是指股份支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期。2015年12月31日应确认的管理费用和资本公积金 额=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(万元)，2016年12月31日应确认的管理费用和资本公积金 额=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(万元)。
一、单项选择题
1.2016年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在2017年2月1日按每股10元 的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股 票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。不考虑其他因素，甲公司2016年应确认的费用金额为( )。
A.360万元 B.324万元 C.0 D.1962万元
『正确答案』A
『答案解析』已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。当期应确认的费用为360万元(9×20×2)，并确认资本公积。注意不需要考虑时间权数。
9名高管人员每人授予20万份认股权证，每份认股权证持有人有权在2017年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。
2.根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列表述不正确的是( )。
A.股份支付是指企业为获取职工或其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易
B.企业授予职工权益工具，包括期权、认股权证等衍生工具
C.无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，均以权益工具的公允价值为计量基础
D.现金结算的股份支付，企业授予职工权益工具，实质上不属于职工薪酬的组成部分
『正确答案』D
『答案解析』企业授予职工期权等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分。
3.对于权益结算的股份支付，企业在可行权日之后对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额的处理方法，正确的是( )。
A.对已确认的相关成本或费用进行调整，对所有者权益总额不调整
B.对已确认的相关成本或费用不进行调整，对所有者权益总额调整
C.对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额均需要调整
D.不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整
『正确答案』D
4.根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列表述不正确的是( )。
A.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付
B.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理
C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬
D.对于权益结算的股份支付，在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额
『正确答案』C
『答案解析』授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并相应增加资本公积。
5.2015年3月16日，甲公司以1000万元自市场回购本公司普通股股票，拟用于对高管人员进行股权激励。因甲公司的母公司乙公司于 2015年7月1日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励计划。根据乙公司与甲公司高管人员签订的股权激励协议，乙公司对甲公司的 20名高管每人授予100万份乙公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为3元。
行权条件为自授予日起高管人员在甲公司服务满3年，即可免费获得乙公司100万份普通股股票。至2015年12月31日，甲公司没有高管人员离开，预计未来三年也不会有高管人员离开。下列关于甲公司的会计处理中，正确的是( )。
A.回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积1000万元
B.乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司没有结算义务，作为权益结算的股份支付处理
C.2015年末应确认管理费用2000万元
D.2015年末应确认资本公积2000万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A，回购本公司股票时应按实际支付的金额计入库存股;选项CD，2015年末甲公司的会计处理如下：
借：管理费用 (20×100×3×1/3×6/12)1000
贷：资本公积—其他资本公积 1000
6.A公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其 200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2015年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以2元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获 益。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2015年1月1日的公允价值为每份16元。
该项期权在2015年12月31日的公允价值为19元。第一年有30名职员离开A公司，A公司估计五年中离开职员的比例将达到35%;第二年又 有25名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为28%。2016年12月31日，A公司经股东大会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为20 元。2016年年末，A公司应确认的管理费用为( )。
A.9000万元 B.3400万元
C.5056万元 D.7360万元
『正确答案』D
『答案解析』2015年12月31日，A公司应确认的费用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4160(万元);2016年12月31日，A公司应确认的费用=200×(1-28%)×10×20×2/5-4160=7360(万元)。
7.甲公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件达成一致，2014年12 月31日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其50名管理人员每人授予100万份股票期权，这些职员从2015年4月1日起在该公 司连续服务3年，即可以5元/股的价格购买100万股甲公司股票，从而获益。
甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2014年12月31日的公允价值为每份18元，当日该股票的收盘价格为每股20元。第一年甲公司估 计三年中离开职员的比例将达到6%;第二年公司将估计的职员离开比例修正为2%。2016年12月31日，甲公司经股东大会批准将授予的股票期权数量修改 为每人300万份。下列有关甲公司股份支付的会计处理，表述正确的是( )。
A.甲公司有关股票期权的授予日是2014年12月31日
B.2015年12月31日确认管理费用28200万元
C.2016年12月31日确认管理费用148200万元
D.2016年12月31日确认应付职工薪酬148200万元
『正确答案』A
『答案解析』授予日是指股份支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期。2015年12月31日应确认的管理费用和资本公积金 额=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21150(万元)，2016年12月31日应确认的管理费用和资本公积金 额=50×(1-2%)×300×18×21/36-21150=133200(万元)。
三、综合题
1.(本小题6分，2015年考题)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于20×3年开始对高管人员进行股权激励，具体情况如下：
(1)20×3年1月2日 ，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。
该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：20×3年 年末，甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份;20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长达到8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 40 000份;
20×5年年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到8%(含8%)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。
当日，甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。
(2)20×3年，甲公司实现净利润12 000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为4.5元/份。
20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。
(3)20×4年3月20日，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权股票期权全部行权。
20×4年，甲公司实现净利润13200万元，较20×3年增长10% 。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。
其他有关资料：
甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5 000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。
不考虑相关税费及其他因素。
要求：
(1)确定甲公司该项股份支付的授予日，计算甲公司20×3、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。
『正确答案』
该股份支付的授予日为20×3年1月2日。
20×3年应确认与股份支付相关的费用=50×4万份×5+50×4万份×5×1/2+50×4万份×5×1/3=1833.33(万元)
借：管理费用 1 833.33
贷：资本公积其他资本公积 1 833.33
20×4年应确认费用=50×4万份×5×1/2+50×4万份×5×1/3=833.33(万元)
借：管理费用 833.33
贷：资本公积其他资本公积 833.33
(2)编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。
『正确答案』20×4年行权：
借：资本公积其他资本公积 1 000
银行存款 1 600
贷：股本 200
资本公积股本溢价 2 400
(3)计算甲公司20×3年基本毎股收益。
『正确答案』20×3年基本每股收益=12 000/5 000=2.4(元/股)
2.A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。根据国家税务总局公告2012年第18号的规定，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或 者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，在股权激励 计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税 法规定进行税前扣除。A公司有关股份支付资料如下。
(1)2011年12月31日经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权， 这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股3元的价格购买10万股A公司股票。2011年12月31日估计该期权的 公允价值为每份18元。
(2)截至2012年12月31日有10名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到15%。2012年12月31日估计A公司股票的公允价值为每股24元。
(3)截至2013年12月31日累计15名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18%。
(4)截至2014年12月31日累计21名管理人员离开。
(5)2015年12月31日，79名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元。
【要求及答案(1)】计算等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积，并计算2012年确认的递延所得税的金额，编制各年有关的会计分录
(行权时不考虑所得税影响)。
等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积的金额：
2012年应确认的管理费用=100×(1-15%)×10×18×1/3=5100(万元)
2013年应确认的管理费用=100×(1-18%)×10×18×2/3-5100=4740(万元)
2014年应确认的管理费用=(100-21)×10×18×3/3-4740-5100=4380(万元)
各年有关股份支付的会计分录：
①2011年12月31日：授予日不作处理。
②2012年12月31日
借：管理费用 5100
贷：资本公积——其他资本公积 5100
股票的公允价值=100×(1-15%)×10×24×1/3=6800(万元)
股票期权行权价格=100×(1-15%)×10×3×1/3=850(万元)
预计未来期间可税前扣除的金额=6800-850=5950(万元)
递延所得税资产=5950×25%=1487.5(万元)
2012年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为5100万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为5950万元，超过了该公司当期 确认的成本费用。根据《企业会计准则讲解(2010)》的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：
借：递延所得税资产 1487.5
贷：资本公积——其他资本公积 [(5950-5100)×25%]212.5
所得税费用 (1487.5-212.5)1275
③2013年12月31日
借：管理费用 4740
贷：资本公积——其他资本公积 4740
④2014年12月31日
借：管理费用 4380
贷：资本公积——其他资本公积 4380
⑤2015年12月31日
借：银行存款 (79×10×3)2370
资本公积——其他资本公积(5100+4740+4380)14220
贷：股本 (79×10×1)790
资本公积——股本溢价 15800
【要求及答案(2)】假定2013年12月31日经股东大会批准，A公司修改股权激励计划，原2011年12月31日估计该期权的公允价值为每 份18元调整为20元，同时原授予管理人员10万股修改为15万股。其他条件不变，编制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12 月31日的会计分录。
①2013年12月31日
确认当期费用=100×(1-18%)×15×20×2/3-5100=11300(万元)
借：管理费用 11300
贷：资本公积——其他资本公积 11300
②2014年12月31日
确认当期费用=(100-21)×15×20-5100-11300=7300(万元)
借：管理费用 7300
贷：资本公积——其他资本公积 7300
③2015年12月31日
借：银行存款 (79×15×3)3555
资本公积——其他资本公积(5100+11300+7300)23700
贷：股本 (79×15×1)1185
资本公积——股本溢价 26070
3.甲公司为母公司，A公司和B公司为其子公司。
资料1：A公司有关现金结算的股份支付的资料如下。
(1)2014年1月1日，A公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2014年1月1日起在A公司连续服务满2年，即可自2015年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。
(2)2014年末A公司估计，该增值权公允价值为每份15元。2014年有8名管理人员离开A公司，A公司估计还将有1名管理人员离开。
(3)2015年末A公司估计，该增值权公允价值为每份18元。2015年又有2名管理人员离开公司，2015年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金16元。
(4)2016年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金20元。
【要求及答案(1)】根据资料1，在下表中填入A公司在等待期内的每个资产负债表日应确认的成本费用和应付职工薪酬的金额，并根据计算结果编制有关会计分录。(单位：万元)
|
年份 |
负债计算（1） |
支付现金（2） |
当期费用（3） |
|
2014 |
（50－8－1）×10×15×1/2＝3075 |
|
3075 |
|
2015 |
（50－8－2－10）×10×18×2/2＝5400 |
10×10×16＝1600 |
5400－3075＋1600＝3925 |
|
2016 |
0 |
30×10×20＝6000 |
0－5400＋6000＝600 |
①2014年1月1日：授予日不作处理。
②2014年12月31日
借：管理费用 3075
贷：应付职工薪酬——股份支付 3075
③2015年12月31日
借：应付职工薪酬——股份支付 1600
贷：银行存款 1600
借：管理费用 3925
贷：应付职工薪酬——股份支付 3925
④2016年12月31日
借：应付职工薪酬——股份支付 6000
贷：银行存款 6000
借：公允价值变动损益 600
贷：应付职工薪酬——股份支付 600
资料2：B公司有关现金结算的股份支付的资料如下。
(1)2014年1月1日，B公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2014年1月1日起在B公司连续服务满2年，即可自2015年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。
(2)2014年末B公司估计，该增值权公允价值为每份15元。2014年有7名管理人员离开B公司，B公司估计未来还将有3名管理人员离开。
(3)2015年末B公司估计，该增值权公允价值为每份18元。当年又有3名管理人员离开公司，B公司估计未来没有管理人员离开。
假定2015年12月31日经股东大会批准，B公司修改股权激励计划，原授予管理人员每人10万份现金股票增值权修 改为每人5万份，连续服务2年修改为连续服务3年，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的管理人员3800万元。同时修改为自2016年12月 31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。
(4)2016年末B公司估计该增值权每份公允价值为20元。2016年没有管理人员离开B公司，2016年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金19元。
(5)2017年12月31日有30人全部行使了股票增值权。B公司对每份现金股票增值权支付现金23元。
【要求及答案(2)】编制B公司每个资产负债表日的有关会计分录。
①2014年1月1日：授予日不作处理。
②2014年12月31日
当期费用=(50-7-3)×10×15×1/2=3000(万元)
借：管理费用 3000
贷：应付职工薪酬——股份支付 3000
③2015年12月31日
剩余5万份确认的当期费用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(万元)
借：管理费用 2100
贷：应付职工薪酬——股份支付 2100
减少的5万份进行加速可行权处理，应确认的费用=(50-7-3)×5×18×2/2-3000/2=2100(万元)
借：管理费用 2100
贷：应付职工薪酬——股份支付 2100
借：应付职工薪酬——股份支付(3000/2+2100)3600
管理费用 200
贷：银行存款 3800
④2016年12月31日
支付现金=10×5×19=950(万元)
借：应付职工薪酬——股份支付 950
贷：银行存款 950
公允价值变动=(50-7-3-10)×5×20-(3000+4200-3600-950)=350(万元)
借：公允价值变动损益 350
贷：应付职工薪酬——股份支付 350
⑤2017年12月31日
支付现金=30×5×23=3450(万元)
借：应付职工薪酬——股份支付 3450
贷：银行存款 3450
公允价值变动=0-(3000+4200-3600-950+350-3450)=450(万元)
借：公允价值变动损益 450
贷：应付职工薪酬——股份支付 450
4.A公司为B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。
(1)经股东大会批准，A公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名 管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为B公司2014年度实现的净利润较前1年增长7%，截至2015年12月31日2个会计年度平均净利润 增长率为8%，截至2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为9%;
从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。2014年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。
(2)B公司2014年度实现的净利润较前1年增长6%，本年度有2名管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截至2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%，预计未来1年将有2名管理人员离职。
2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。
(3)2015年度，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%，该年末A公司预计B公司截至2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，预计未来1年将有9名管理人员离职
2015年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。
(4)2016年10月20日，A公司经股东大会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授 予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员1100万元。2016年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。2016年10月20日每份现 金股票增值权公允价值为11元。
(5)假定不考虑税费和其他因素。
要求：
(1)分别判断A公司和B公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制2014年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
(2)编制2015年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
(3)编制2016年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录;说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
『正确答案』
(1)A公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。
B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。
2014年，A公司的会计分录为：
借：长期股权投资 480
贷：应付职工薪酬 [(100-2-2)×1×10×1/2]480
B公司的会计分录为：
借：管理费用 432
贷：资本公积——其他资本公积 [(100-2-2)×1×9×1/2]432
合并财务报表抵销分录：
借：资本公积——其他资本公积 432
管理费用 48
贷：长期股权投资 480
在合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬480万元。
(2)2015年A公司的分录为：
借：长期股权投资 192
贷：应付职工薪酬 [(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]192
B公司的会计分录为：
借：管理费用 72
贷：资本公积——其他资本公积 [(100-2-5-9)×1×9×2/3-432]72
合并财务报表抵销分录：
借：资本公积——其他资本公积(432+72)504
未分配利润 48
管理费用 (192-72)120
贷：长期股权投资 (480+192)672
合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬192万元。
(3)2016年A公司的会计分录为：
借：长期股权投资 340
贷：应付职工薪酬 [(100-7-1)×1×11-(480+192)]340
借：应付职工薪酬 (480+192+340)1012
管理费用 88
贷：银行存款 1100
B公司的会计分录为：
借：管理费用 324
贷：资本公积——其他资本公积 [(100-7-1)×1×9-432-72]324
合并财务报表抵销分录：
借：资本公积——其他资本公积(432+72+324)828
未分配利润 (48+120)168
管理费用 16
贷：长期股权投资 (480+192+340)1012
合并财务报表中的会计处理：确认管理费用和应付职工薪酬340万元，同时支付现金1100万元，冲减应付职工薪酬科目余额1012万元，将支付现金补偿金额与应付职工薪酬余额的差额确认为管理费用88万元。
5.甲公司为一家上市公司，乙公司为其子公司，有关附服务年限条件的权益结算的股份支付的资料如下：
(1)经股东会批准，甲公司2014年10月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司10名管 理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2014年10月1日起必须在该公司连续服务2年，服务期满时才能以每股5元的价格购买10万股甲公司股票。 公司估计该期权在授予日的公允价值为每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有2名管理人员离开。
(2)2015年12月31日止，又有1名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来没有管理人员离开。
(3)2016年9月30日止，又有1名管理人员离开乙公司。
(4)2016年12月31日，7名管理人员全部行权，股票面值为每股1元，管理人员以每股5元购买。
要求：编制各年甲公司和乙公司个别财务报表中相关的会计分录以及甲公司编制合并财务报表时应做的抵销分录。
『正确答案』
(1)2014年甲公司个别财务报表：
借：长期股权投资 [(10-1-2)×10×24×3/24]210
贷：资本公积——其他资本公积 210
2014年乙公司个别财务报表：
借：管理费用 210
贷：资本公积——其他资本公积 210
2014年甲公司合并报表抵销分录：
借：资本公积——其他资本公积 210
贷：长期股权投资 210
(2)2015年甲公司个别财务报表：
借：长期股权投资 [(10-1-1-0)×10×24×15/24-210]990
贷：资本公积——其他资本公积 990
2015年乙公司个别财务报表：
借：管理费用 990
贷：资本公积——其他资本公积 990
2015年甲公司合并报表抵销分录：
借：资本公积——其他资本公积(210+990)1200
贷：长期股权投资 1200
(3)2016年甲公司个别财务报表：
借：长期股权投资 [(10-1-1-1)×10×24×24/24-1200]480
贷：资本公积——其他资本公积 480
2016年甲公司合并报表抵销分录：
借：资本公积——其他资本公积(210+990+480)1680
贷：长期股权投资 1680
(4)2016年甲公司个别财务报表：
借：银行存款 (7×10×5) 350
资本公积——其他资本公积 1680
贷：股本 (7×10×1)70
资本公积——股本溢价 1960
2016年乙公司个别财务报表：
借：资本公积——其他资本公积 1680
贷：资本公积——股本溢价 1680
2016年甲公司合并报表抵销分录：
借：资本公积——股本溢价 1680
贷：长期股权投资 1680
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