2017注册会计师考试《会计》精选备考试题（附答案）
精选备考试题一：
单项选择题
1、下列非货币性资产交换中，不具有商业实质的是( )。
A、甲公司以自身的存货换入乙公司一项固定资产，换入资产与换出资产未来现金流量的时间、风险均不同
B、甲公司以一项投资性房地产换入乙公司一项长期股权投资，换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同但风险不同
C、甲公司以一项可供出售金融资产换入乙公司一批存货，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入换出资产的公允价值相比重大
D、甲公司以一项无形资产换入乙公司一项无形资产，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值在时间、风险、金额均相同
2、甲公司以固定资产和专利技术换入乙公司的原材料，甲公司换入的原材料是作为库存商品进行核算的(具有商业实质)。甲公司收到乙公司支付的银行存款50.5万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：
甲公司换出：(1)固定资产原值为500万元，已经计提的累计折旧的金额为100万元，发生的资产减值损失的金额为50万元，公允价值为400万元。
(2)专利技术的原值为80万元，已经计提累计摊销的金额为20万元，没有发生资产减值损失，公允价值为60万元。
乙公司换出的原材料的账面成本为300万元。以计提存货跌价准备10万元，公允价值350万元，假定不考虑其他因素。则甲公司取得库存商品的入账价值为( )。
A、300万元
B、350万元
C、400万元
D、560万元
3、下列项目中，属于货币性资产的是( )。
A、作为交易性金融资产的股票投资
B、准备持有至到期的债券投资
C、可转换公司债券
D、作为可供出售金融资产的权益工具
4、乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，取得的增值税专用发票注明增值税税额1 020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。
A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
5、企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到( )。
A.制造费用
B.销售费用
C.管理费用
D.其他业务成本
6、甲公司2014年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件专门用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2014年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2014年12月31日该配件的账面价值为( )万元。
A.1 200
B.1 080
C.1 000
D.1 750
7、甲公司(增值税一般纳税人)2013年12月31日A库存商品的账面余额为220万元，已计提存货跌价准备30万元。2014年1月20 日，甲公司将上述商品全部对外出售，售价为200万元，增值税销项税额为34万元，收到款项存入银行。2014年1月20日甲公司出售A商品影响利润总额的金额为( )万元。
A.10
B.-20
C.44
D.14
8、20×1年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于20×2年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产品一件。20×1年12月31日，甲公司库存1件自制半成品S，成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，20×1年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为( )。
A.1万元
B.4万元
C.7万元
D.11万元
答案及解析：
1、D
【解析】本题考查知识点：商业实质的判断。根据非货币性资产交换准则的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。因此，选项D不符合具有商业实质的条件。
2、B
【解析】本题考查知识点：涉及多项资产交换的会计处理。
甲公司收到的补价金额=400+60-350=110(万元)。
甲公司取得原材料的入账价值为=460-110=350(万元)。
3、B
【解析】本题考查知识点：货币性资产与非货币性资产的辨析。货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。
4、D
【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480(元)，实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480ㄍ180=36(元ㄍ公斤)，选项D正确。
5、B
【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应转入销售费用。
6、A
【解析】该配件所生产的A产品成本=100×(12+17)=2 900(万元)，其可变现净值=100×(30.7-1.2)=2 950(万元)，A产品没有发生减值。该配件不应计提减值准备，其账面价值为其成本1 200(100×12)万元。
7、A
【解析】甲公司出售A商品影响利润总额的金额=200-(220-30)=10(万元)。
8、C
【解析】因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以W产品的可变现净值为40万元，成本=37+10=47(万元)，由于W产品的可变现净值低于成本，用自制半成品S生产的W产品发生减值，表明自制半成品S按可变现净值计量。自制半成品S可变现净值=40-10=30(万元)，应计提的存货跌价准备=37-30=7(万元)。
二、多项选择题
1.下列事项中，按税法规定在计算应纳税所得额时应进行纳税调整的项目有( )。
A.已确认公允价值变动的交易性金融资产转让的净收益
B.国债的利息收入
C.作为持有至到期投资的公司债券利息收入
D.已计提减值准备的持有至到期投资转让的净收益
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，公司债券的利息收入按税法规定交纳所得税，在计算应纳税所得额时不需要调整。
2.下列有关企业应在会计利润基础之上进行纳税调整的表述中，正确的有( )。
A.支付违反税收的罚款支出应进行纳税调增
B.国债利息收入应进行纳税调减
C.计提资产减值准备应进行纳税调增
D.长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告发放现金股利不需要纳税调整
『正确答案』ABCD
3.根据《企业会计准则第18号——所得税》计量的规定，下列表述正确的有( )。
A.资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应缴纳(或返还)的所得税金额计量
B.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照当期适用的所得税税率计量
C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用
D.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础
『正确答案』ACD
『答案解析』资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量。
4.下列有关所得税列报的表述中，不正确的有( )。
A.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示
B.递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示
C.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示
D.递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示
『正确答案』BD
『答案解析』递延所得税应当作为非流动项目进行列报。
5.下列关于所得税的表述中，正确的有( )。
A.所得税费用单独列示在利润表中
B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所得税费用
C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益
D.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税一般应调整在合并中应予确认的商誉
『正确答案』ACD
6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2015年初“预计负债—预计产品保修费用”余额为500万 元，“递延所得税资产”余额为125万元。2015年税前会计利润为1000万元。2015年发生下列业务：(1)甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按 照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司2015年实际发生保修费用400万元，在2015年度利润表中因产品保修承诺确 认了600万元的销售费用。
(2)甲公司2015年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司2015年会计处理的表述中，正确的有( )。
A.与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元
B.与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产50万元
C.合同违约诉讼相关的预计负债余额为100万元
D.合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益25万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项AB，与产品售后服务相关的预计负债的账面价值=500-400+600=700(万元);预计负债的计税基 础=700-700=0;可抵扣暂时性差异累计额=700(万元);2015年末“递延所得税资产”余额=700×25%=175(万元);2015年 “递延所得税资产”发生额=175-125=50(万元);
选项CD，与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础=100-100=0(万元);可抵扣暂时性差异=100(万元);“递延所得税资产”发生额=25(万元)。
7.A公司适用的所得税税率为25%，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为1000万元。(1)2014 年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产 减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。
(2)A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已 使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1300万元，账面价值为700万元。转为投资性房地产核算后，A公司 采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为2000万元。
(3)A公司2015年12月31日应收账款余额为10000万元，期末对应收账款计提了400万元的坏账准备，累计计提坏账准备1000万 元。(4)A公司2015年12月31日投资性房地产的公允价值为2600万元。下列有关A公司2014年所得税的会计处理，正确的有( )。
A.递延所得税资产发生额为150万元
B.递延所得税负债的期末余额为337.5万元
C.递延所得税费用为46.875万元
D.应交所得税为212.5万元
『正确答案』ABD
『答案解析』选项A，应收账款可抵扣暂时性差异=600(万元)，年末递延所得税资产余额及发生额=600×25%=150(万元);选项B， 投资性房地产应纳税暂时性差异=2000-(1000-1000/20×7)=1350(万元);年末递延所得税负债余 额=1350×25%=337.5(万元);选项C，计入其他综合收益的递延所得税负债=600×25%=150(万元)，递延所得税费用=-150+ (337.5-150)=37.5(万元);选项D，应交所得税=(1000+600-1350+600)×25%=212.5(万元)。
8.资料同上。下列有关A公司2015年所得税的会计处理，正确的有( )。
A.递延所得税资产发生额为100万元
B.递延所得税负债发生额为162.5万元
C.递延所得税费用为62.5万元
D.应交所得税为187.5万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A，应收账款可抵扣暂时性差异累计额=600+400=1000(万元)，2015年递延所得税资产发生 额=400×25%=100(万元);选项B，投资性房地产应纳税暂时性差异累计额=2600-(1000-1000/20×8)=2000(万元);递 延所得税负债发生额=2000×25%-337.5=162.5(万元);选项C，递延所得税费用=-100+162.5=62.5(万元);选项D，应 交所得税=(1000+400-650)×25%=187.5(万元)。
9.甲公司2015年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司 对乙公司的长期股权投资系甲公司2013年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的 差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。
(2)2015年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。
(3)2015年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4000万元，预计使 用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值 均符合税法规定。
(4)2015年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系2013年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权 并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲 公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计 量。2015年12月31日，已出租C建筑物的累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建 筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
甲公司2015年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。下列各项关于甲公司2015年度所得税会计处理的表述中，正确的有( )。
A.确认所得税费用3725万元
B.确认应交所得税3840万元
C.确认递延所得税收益115万元
D.确认递延所得税资产800万元
『正确答案』ABC
『答案解析』应交所得税=[15000+(2)300-(3)100+(4)减值1000+(5)(-840)]×25%=3840(万元);
应确认递延所得税资产=[(2)(会计折旧8000/10-税法折旧8000/16)+(4)1000]×25%=325(万元)(递延所得税收益);
应确认递延所得税负债=840×25%=210(万元)(递延所得税费用);应确认递延所得税收益=325-210=115(万元);应确认所得税费用=3840-115=3725(万元)。
『思路点拨』先确定资产和负债的计税基础，然后确定属于可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异，进而计算递延所得税费用。资料(1)，权益法核算的长期股权投资对初始投资成本进行调整，应当进行纳税调整，但是因为取得该股权在2013年，因此在2015年不需要考虑。
三、综合题
1.(2015年考题)20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：
项目名称账面价值(万元)计税基础(万元)
固定资产1200015000
无形资产9001350
可供出售金融资产50003000
预计负债6000
上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于 研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。
20×4年度，甲公司实现净利润8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。
甲公司适用的所得税税率为25%，预计能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。
【要求及答案(1)】对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别说明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，分别说明理由。
①固定资产项目产生暂时性差异，应计入递延所得税资产;理由：因为该固定资产的账面价值12000万元小于计税基础15000万元，形成可抵扣暂时性差异3000万元，需要确认递延所得税资产。
②无形资产虽然产生暂时性差异，但不应计入递延所得税资产或递延所得税负债;理由：因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。
③可供出售金融资产产生暂时性差异，应计入递延所得税负债;理由：因为该资产的账面价值5000万元大于计税基础3000万元，形成应纳税暂时性差异2000万元，需要确认递延所得税负债。
④预计负债产生暂时性差异，应计入递延所得税资产;理由：因为该负债的账面价值600万元大于计税基础0，形成可抵扣暂时性差异600万元，需要确认递延所得税资产。
⑤发生的广告费产生暂时性差异，应计入需要确认递延所得税资产;理由：因为该广告费的金额为1500万元，其可税前扣除的金额为1000万元，允许未来税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异500万元，需要确认递延所得税资产。
【要求及答案(2)】说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。
可供出售金融资产的应纳税暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。
【要求及答案(3)】计算甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用。
甲公司20×4年度应确认的递延所得税费用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(万元)。
2.甲公司为上市公司，2015年有关资料如下：
(1)甲公司2015年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：(单位：万元)
项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债
应收账款6015
交易性金融资产 4010
可供出售金融资产20050
预计负债8020
可税前抵扣的经营亏损420105
合计7601904010
(2)甲公司2015年度实现的利润总额为1610万元。2015年度相关交易或事项资料如下：
①年末应收账款的余额为400万元，2015年转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末交易性金融资产的账面价值为420万元，其中成本360万元、累计公允价值变动60万元(包含本年公允价值变动20万元)。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末可供出售金融资产的账面价值为400万元，其中成本为560万元，累计公允价值变动减少其他综合收益160万元(包含本年增加其他综合收益40万元)。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。
(3)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。
【要求及答案(1)】根据上述资料，计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税的金额。
应纳税所得额=会计利润总额1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可税前抵扣的经营亏损420=1060(万元)
应交所得税=1060×25%=265(万元)
【要求及答案(2)】根据上述资料，计算甲公司各项目2015年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下列表格中(单位：万元)。
项目账面价值计税基础累计可抵扣暂时性差异累计应纳税暂时性差异
应收账款36040040
交易性金融资产420360 60
可供出售金融资产400560160
预计负债40040
【要求及答案(3)】根据上述资料，编制与递延所得税资产、递延所得税负债相关的会计分录。
借：其他综合收益 10(160×25%-50=-10)
所得税费用 120
贷：递延所得税资产 130(240×25%-190=-130)
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5(60×25%-10=5)
【要求及答案(4)】根据上述资料，计算甲公司2015年应确认的所得税费用金额。
所得税费用=120+5+265=390(万元)
应交所得税=1060×25%=265(万元)
3.甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2015年1月1日递延所得税资产余额(全部为存货项目计提的跌价准备)为15万元;递 延所得税负债余额(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为7.5万元。根据税法规定自2016年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司 适用的所得税税率变更为25%。
该公司2015年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)2015年1月1日，以1043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息的国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)2015年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为5%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交纳所得税。
(3)2014年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。 甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定采用年限平均法计提折旧。假定甲公司该设备折旧年限、预计净残值，符 合税法规定。
(4)2015年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(5)2015年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。
假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。
(7)2015年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。
(8)2015年没有发生存货跌价准备的变动。
(9)2015年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。
甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
【要求及答案(1)】计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税。
甲公司2015年应纳税所得额=5000-1043.27×5%(事项1)+(1500×5/15-1500/5)(事项3)+10(事项4)+100(事项6)+(160-80)(事项7)=5337.84(万元)
应交所得税=5337.84×15%=800.68(万元)
【要求及答案(2)】计算甲公司2015年应确认的递延所得税和所得税费用。
甲公司2015年末“递延所得税资产”余额=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事项3)+50(事项5)+100(事项6)+(160-80)(事项7)]×25%=132.5(万元)
“递延所得税资产”的本期发生额=132.5-15=117.5(万元)
其中，事项(5)形成的递延所得税资产本期发生额50×25%=12.5(万元)，计入其他综合收益。
“递延所得税负债”的期末余额=7.5÷15%×25%=12.5(万元)
“递延所得税负债”的本期发生额=12.5-7.5=5(万元)
应确认的递延所得税费用=-(117.5-12.5)+5=-100(万元)
所得税费用=800.68-100=700.68(万元)
【要求及答案(3)】编制甲公司2015年确认所得税费用的相关会计分录
借：所得税费用 700.68
递延所得税资产 117.5
贷：应交税费—应交所得税 800.68
递延所得税负债 5
其他综合收益 12.5
精选备考试题二：
多项选择题
(一)甲公司20×8年度与投资相关的交易或事项如下：
(1)1月1日，从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。
(2)1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1 000元万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息与每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。
(3)1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。
(4)1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1 200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4 600万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元;甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。
(5)持有庚上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007年12月31日的市场价格为1 200万元，2008年12月31日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第4题。
1.下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有( )。
A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理
B.对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理
C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理
D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理
E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理
【答案】ABC
2.下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有( )。
A.对丁公司的认股权证按照成本计量
B.对戊公司的股权投资采用成本法核算
C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量
D.对丙公司的债权投资按照摊余成本计量
E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算
【答案】CD
3.下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年度确认损益金额的表述中，正确的有( )。
A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元
B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元
C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元
D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 000万元
E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元
【答案】ABDE
4.下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年12月31日账面余额的表述中，正确的有( )。
A.对戊公司股权投资为1 300万元
B.对丙公司债权投资为1 000万元
C.对乙公司股权投资为14 000万元
D.持有的丁公司认股权证为100万元
E.对庚上市公司股权投资为1 500万元
【答案】ABC
(二)甲公司为增值税一般纳税人，经董事会批准，2008年度财务报表与2009年3月31日对外报出。甲公司有关交易或事项如下：
(1)2008年10月20日，委托代销机构代销A产品100台，产品已发出，甲公司按售价的10%向代销机构支付手续费。至年末，代销机构已销售60台A产品。12月31日，甲公司收到代销机构开具的代销清单。
(2)2009年1月10日，因部分B产品的规格不符合合同约定，甲公司收到购货方退货的500万件B产品及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。与退货B产品相关的收入已于2008年12月2日确认。
(3)2008年12月31日，甲公司销售一批C产品，销售价格为900万元(不含增值税额)，销售成本为550万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定1年以后以1 000万元的价格回购该批C产品。购货方为甲公司的联营企业。
(4)2008年12月31日，甲公司银行借款共计6 500万元，其中，自乙银行借入的1 500万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利;自丙银行借入的3 000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前偿还;自丁银行借入的2 000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。
2009年2月1日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述1 500万元的借款，2009年3月20日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述3 000万元借款。
(5)2008年12月31日，甲公司持有两家公司的股票投资，其中对戊公司投资分类为交易性金融资产，公允价值为800万元;对庚公司投资分类为可供出售金融资产，公允价值为2 400万元，该投资预计将在1年内出售。
要求：
根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第8题。
5.下列各项关于编制财务报表应遵循原则的表述中，正确的有( )。
A.按照会计准则要求列报财务报表项目
B.不应以财务报表附注披露代替确认和计量
C.财务报表项目的列报通常应当在各个会计期间保持一致
D.性质和功能不同的重要项目应当在各个会计期间保持一致
E.以持续经营为基础编制财务报表不再合理的应当采用其他基础编制
【答案】ABCDE
6.下列各项中，甲公司在2008年度财务报表附注中应当披露的信息有( )。
A.收入确认政策
B.销售退回的说明
C.财务报表批准报出日
D.关联方关系及其交易
E.金融资产公允价值确定方法
【答案】ACDE
7.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。
A.在发出委托代销商品时确认收入
B.发生的代销手续费作为销售费用处理
C.售后回购交易中发出的C产品作为发出商品处理
D.B产品销售退回事项作为资产负债表日后调整事项处理
E.C产品回购价格与售价之间的差额在回购期间内分期认为利息费用
【答案】BCDE
8.下列各项关于甲公司20×8年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有( )。
A.乙银行的1500万元借款作为流动负债列报
B.丙银行的3000万借款作为流动负债列报
C.丁银行的2000万元借款作为非流动负债列报
D.公允价值为800万元的交易性金融资产作为流动资产列报
E.公允价值为2400万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报
【答案】ABDE
(三)甲上市公司20×8年1月1日发行在外的普通股为30000万股。20×8年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：
(1)5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送4股红股，以资本公积每10股转增3股，除权日为6月1日。
(2)7月1日，甲公司与股东签订一份回购合同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1000万股普通股。
(3)8月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1500万股股票期权，每一股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。
(4)10月1日，发行3000万份认股权证，行权日为20×9年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购1股甲公司普通股。
甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元，20×8年实现的归属于普通股东的净利润为18360万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9题至第10题。
9.下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有( )。
A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性
B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性
C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均价格的认股权证具有反稀释性
D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性
E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性
【答案】BD
10.下列各项关于甲公司在20×8年稀释每股收益时期调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有( )。
A.因送红股调整普通股数为12000万股
B.因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100万股
C.因发行认股权证调整增加的普通股股数为300万股
D.因资本公积转增股份制调整增加的普通股股数为9000万股
E.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为250万股
【答案】ABCDE
三、计算及会计处理题
1. 20×8年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲公司与股票期权的资料如下：
(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款4025万元，作为库存股待行权时使用。
(2)20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为16元。
(3)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%.该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。
(4)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：
(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
(2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。
(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
【答案】
(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
借：库存股 4025
贷：银行存款 4025
(2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。
20×6年应确认的当期费用=(50-1-1)×10万股×15×1/3=2400(万元)
借：管理费用 2400
贷：资本公积-其他资本公积 2400
20×7年应确认的当期费用=(50-1-2)×10×15×2/3-2400=2300(万元)
借：管理费用 2300
贷：资本公积-其他资本公积 2300
20×8年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×15-2400-2300=2500(万元)
借：管理费用 2500
贷：资本公积-其他资本公积 2500
(3)行权时
借：银行存款 48×5×10万股=2400
资本公积-其他资本公积 2400+2300+2500=7200
贷：库存股 3864(4025×480/500)
资本公积-股本溢价 5736
【网校点评】本题考核的知识点是“以权益结算的股份支付的处理”，公司回购自身的股票作为库存股待行权时使用有一定的新意，但题目本身难度不大。考试中心普通班模拟五多选第9题与此相似、应试指南P285计算题第2题与本题基本一样、经典题解P249计算题第1题与本题基本一样、练习中心第18章最后一题与本题基本一样。
2.甲公司适用的企业所得税税率为25%.甲公司申报20×8年度企业所得税时，涉及以下事项：
(1)20×8年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零;应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
(2)20×8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(3)甲公司于20×6年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
(4)20×8年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(5)其他相关资料
①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。
②甲公司20×8年实现利润总额3000万元。
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
要求：
(1)确定甲公司2008年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在答题卷第5页“甲公司2008年暂时性差异计算表”内。
(2)计算甲公司2008年应确认的递延所得税费用(或收益)。
(3)编制甲公司2008年与所得税相关的会计记录。
【答案】
(1)确定甲公司2008年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在答题卷第5页“甲公司2008年暂时性差异计算表”内。
项目 账面价值 计税基础 暂时性差异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
应收账款 24000-2000=22000 24000 2000
可供出售金融资产 2600 2400 200
长期股权投资 2800 2800
应收股利 200 200
其他应付款 4800 30000×15%=4500 300
合计 200 2300
(2)计算甲公司2008年应确认的递延所得税费用(或收益)。
递延所得税资产=2300×25%-650=-75(万元)，递延所得税费用=75(万元)
(3)编制甲公司2008年与所得税相关的会计记录。
递延所得税负债=200×25%=50(万元)，计入资本公积
应交所得税=(利润总额3000-弥补的亏损2600+可抵扣2300-分得现金股利200)×25%=625(万元)
借：所得税费用 700
资本公积 50
贷：递延所得税资产 75
递延所得税负债 50
应交税费--应交所得税 625
3.甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，销售价格(市场价格)均不含增值税额，甲公司2008年发生的部分交易或事项如下：
(1)6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品，合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收，该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。
至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回，经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款，根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。
(2)6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定;甲公司应于11月30日前提供B产品;该产品的销售价格为1000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付，当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。
11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失，当日，甲公司同意在销售价格上给予1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。
甲公司生产了B产品的实际成本为780万元。
(3)9月20日，甲公司董事会通过决议，拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件，甲公司董事会共有员工500人，其中车间生产工人380人，车间管理人员80人，公司管理人员40人。
9月26日，甲公司向每位员工发放D产品一件。D产品单位成本为3200元，单位销售价格为4600元。
(4)10月20日，甲公司和五公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入五公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵五公司并向五公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元;五公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。
甲公司换出C产品的成本为700万元，至2008年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元;换入土地使用权的公允价值为962.40万元。
甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。
要求：
(1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项，编制甲公司2008年相关会计分录。
(2)就资料(4)所述的交易或事项，判断其交易性质、说明其交易性质、说明理由，并编制甲公司2008年相关会计分录。
【答案】
(1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项，编制甲公司2008年相关会计分录。
①6月20日
借：应收账款 702(600×117%)
贷：主营业务收入600
应交税费—应交增值税(销项税额)102
借：主营业务成本520
存货跌价准备40
贷：库存商品560
12月31日
借：资产减值损失182(702-520)
贷：坏账准备182
②6月16日
借：银行存款600
贷：预收账款600
11月10日
借：预收账款600
银行存款558.3
贷：主营业务收入=1000×99%=990
应交税费—应交增值税(销项税额)168.3(990×17%)
借：主营业务成本780
贷：库存商品780
③9月20日
借：生产成本204.52(380×0.46×1.17)
制造费用43.06(80×0.46×1.17)
管理费用21.52(40×0.46×1.17)(倒挤)
贷：应付职工薪酬269.1(500×0.46×1.17)
9月26日
借：应付职工薪酬269.1
贷：主营业务收入500×0.46=230
应交税费—应交增值税(销项税额)39.1(230×17%)
借：主营业务成本160(500×0.32)
贷：库存商品160
(2)就资料(4)所述的交易或事项，判断其交易性质、说明其交易性质、说明理由，并编制甲公司2008年相关会计分录。
此业务属于非货币性资产交换，补价比例=120/962.4=12.47%<25%， (按照新教材120/(120+720)=14.29%<25%),属于非货币性资产交换。
两项资产在风险、金额、时间上显著不同，因此具有商业实质。处理如下：
10月28日
借：无形资产962.4
贷：主营业务收入720
应交税费—应交增值税(销项税额)122.4
银行存款或库存现金120
借：主营业务成本660
存货跌价准备60
贷：库存商品700
12月31日
借：管理费用24.06(962.4/10年×3/12)
贷：累计摊销 24.06
四、综合题(本题型共2题，每小题18分，共36分。要求计算的，应列出计算工程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入，答案直接中涉及“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目，在答案卷上解答，答在试题卷上无效。)
1.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有关交易或事项如下：
(1)2007年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流量短缺无法偿付，当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司，6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%;余款延期至2007年11月2日偿还，延期还款期间不计利息，协议于当日生效，前述房产的相关资料如下：
①乙公司用作偿债的房产于2000年12月取得并使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②2007年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。
③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年11月2日，乙公司以银行借款偿付所欠甲公司剩余债务。
(2)2007年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议，有关资料如下：
①以经有资质的评估公司评估后的2007年6月20日乙公司经资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。
②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
④2007年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同：
项目 成本 预计使用年限 公允价值 预计尚可使用年限
固定资产 2000 10 3200 8
无形资产 1200 6 1800 5
至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。
(3)2007年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，乙公司于2007年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2007年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。
2008年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。
(4)2008年5月10日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权，2008年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下：
①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20×8年7月1晶的账面价值及公允价值如下(单位：万元)：
项目 历史成本 累计摊销 已计提减值准备 公允价值
土地使用权 8000 1000 0 13000
项目 成本 累计已确认公允价值变动收益 公允价值
交易性金融资产 800 200 1200
②20×8年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。
③20×8年7月1日，乙公司可辩认净资产公允价值为30000万元。
(5)其他有关资料：
①本题不考虑所得税及其他剩影响。
②本题假定甲公司与安达公司、丙公司丁公司均不存在关联方关系。
③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。
④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。
要求：
(1)就资料(1)所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。
(2)就资料(2)与(3)所述的交易或事项：
①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
②计算甲公司对乙公司长期股权20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。
(3)就资料(4)所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。
(4)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。
【答案】
(1)就资料(1)所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。
甲公司的会计分录：
20×7年6月2日：
借：应收账款 4600
贷：银行存款 3000
坏账准备 1600
借：固定资产2000
应收账款--债务重组 1840(4600×40%)
坏账准备1600
贷：应收账款 4600
资产减值损失840
20×7年11月2日：
借：银行存款 1840
贷：应收账款――债务重组 1840
20×7年末：
借：管理费用 74.07(2000/13.5/12×6/12)
贷：累计折旧 74.07
乙公司的分录：
20×7年6月2日：
借：应付账款—安达公司 4600
贷：应付账款—甲公司 4600
借：固定资产清理 1215
累计折旧 585(1800/20×6.5)
贷：固定资产 1800
借：应付账款—甲公司 4600
贷：应付账款――债务重组 1840
固定资产清理 1215
营业外收入――债务重组利得 4600-2000-1840=760
营业外收入――处置非流动资产利得 2000-1215=785
20×7年11月2日：
借：应付账款――债务重组 1840
贷：银行存款 1840
(2)就资料(2)与(3)所述的交易或事项：
①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。分录为：
借：长期股权投资――乙公司(成本) 3800
贷：银行存款 3800
初始投资成本3800万元大于乙公司可辨认净资产公允价值为22000×15%=3300万元，不需要调整长期股权投资账面价值
②20×7年末：
乙公司调整后的净利润=1200-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1020(万元)，甲公司20×7年应确认的投资收益=1020×15%=153万元。
借：长期股权投资――乙公司(损益调整) 153
贷：投资收益 153
借：长期股权投资――乙公司(其他权益变动)(950-650)×15%=45
贷：资本公积 45(本题不考虑所得税)
长期股权投资20×7年末的账面价值=3800+153+45=3998(万元)
③20×8年6月30日：
乙公司调整后的净利润=1600-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=1420(万元)，甲公司20×8年1～6月应确认的投资收益=1420×15%=213万元。
借：长期股权投资――乙公司(损益调整) 213
贷：投资收益 213
借：资本公积 [(910-950)×15%=-6]6
贷：长期股权投资――乙公司(其他权益变动) 6
长期股权投资20×8年6月30日的账面价值=3998+213-6=4205(万元)
(3)
借：长期股权投资――乙公司 14200(13000+1200)
累计摊销 1000
公允价值变动损益 200
贷：无形资产 8000
营业外收入 13000-7000=6000
交易性金融资产――成本 800
――公允价值变动 200
投资收益 1200-800=400
购买日长期股权投资由权益法改为成本法，需要进行追溯调整：
调整20×7年
借：长期股权投资――乙公司 3800
贷：长期股权投资――乙公司(成本) 3800
借：盈余公积 153×10%=15.3
利润分配――未分配利润 153×90%=137.7
贷：长期股权投资――乙公司(损益调整) 153
借：资本公积 45(本题不考虑所得税)
贷：长期股权投资――乙公司(其他权益变动)(950-650)×15%=45
调整20×8年
借：投资收益 213
贷：长期股权投资――乙公司(损益调整) 213
借：长期股权投资――乙公司(其他权益变动)6
贷：资本公积 [(910-950)×15%=-6] 6
借：长期股权投资――乙公司 3800
盈余公积 15.3
利润分配――未分配利润 137.7
投资收益 213
资本公积 39
贷：长期股权投资――成本 3800
――(损益调整) 366
――(其他权益变动) 39
(4)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。
初始投资产生的商誉=3800-22000×15%=500(万元)
追加投资时产生的商誉=14200-30000×40%=2200(万元)
购买日因购买乙公司应确认的商誉=500+2200=2700(万元)
2.甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下：
(1)20×1年1月1日，甲公司与当地土地管理部分签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权。
置换时，市区土地使用权的原价为1 000万元，累计摊销200万元，公允价值为4 800万元;开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。
上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。
(2)20×1年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：
①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于20×3年9月30日前完工;合同总价款为25 300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4 000万元，20×3年3月31日前累计付款金额达到工程总价款的95%，其余款项于20×3年9月30日支付。
②20×1年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。
③20×2年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。
④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。20×2年12月20日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。
⑤20×3年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。
(3)20×4年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为1 500万元，甲公司应于协议签订之日支付300万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
(4)20×5年1月1日，甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议，将20×1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戍公司，转让价款为1 500万元。当日，甲公司收到转让价款1 500万元，并办理了土地使用权变更手续。
(5)20×6年1月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将20×4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1 000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。
20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
(6)其他相关资料如下：
①假定土地使用权置换交易具有商业实质。
②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。
③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。
④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费;相关资产未计提减值准备。
⑤复利现值系数：(P/S，6%，1)=0.9434，(P/S，6%，2)=0.8900，(P/S，6%，3)=0.8396，(P/S，6%，4)=0.7921;年金现值系数：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。
要求：
(1)编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。
(2)编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等并将相关数据填列在答题卷第16页的“甲公司债券利息费用计算表”中。
(3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。
(4)编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。
(5)计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。
(6)计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术20×5年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。
(7)编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。
【答案】
(1)编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。
20×1年1月3日
借：无形资产-60亩土地使用权 60×80=4800
累计摊销200
贷：无形资产-30亩土地使用权1000
营业外收入4800-(1000-200)=4000
(2)编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等并将相关数据填列在答题卷第16页的“甲公司债券利息费用计算表”中。
借：银行存款19 465
应付债券—利息调整535
贷：应付债券—面值20000(200×100)
甲公司债券利息费用计算表
20×1年1月1日 20×1年12月31 20×2年12月31日 20×3年12月31日
年末摊余成本 面值 20000 20000 20000 20000
利息调整 =-535 =-535+167.9=-367.1 -367.1+177.9=-189.13 0
合计 19465 19 632.9 19810.87 20000
年末应付利息 1000 1000 1000
利息调整摊销额 167.9 177.97 189.13
当年应予费用化的利息金额 19465×6%×3/12=291.97 19632.9×6%×5/12
=490.82 1189.13×3/12
=297.28
当年应予资本化的利息金额 19465×6%×9/12=875.93 19632.9×6%×7/12=687.15 1189.13×9/12=891.85
(3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。
甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额
=应予资本化的利息金额=875.93+687.15+891.85=2454.93(万元)
达到预定可使用状态时的入账价值=25300+2454.93=27754.93(万元)
(4)编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。
借：银行存款3000
贷：递延收益3000
(5)计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。
甲公司取得的专利技术的入账价值=300+300×3.4651=1339.53(万元)
借：无形资产1339.53
未确认融资费用160.47
贷：长期应付款—丁公司1200
银行存款 300
(6)计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术20×5年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。
甲公司取得专利技术的月摊销额=1339.53/10/12=11.16
20×5年末账面价值=1339.53-11.16×(12+12)=1071.69
转让时“累计摊销”科目余额=11.16×24=267.84(万元)
甲公司对丁公司2004年未确认融资费用的摊销额=(1200-160.47)×6%=62.37(万元)
甲公司对丁公司2004年末长期应付款摊余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9(万元)
甲公司对丁公司2005年未确认融资费用的摊销额=801.9×6%=48.11(万元)
转让时未确认融资费用余额=160.47-62.37-48.11=49.99(万元)
1月5日
借：长期应付款——丁公司600
银行存款400
营业外支出121.68
累计摊销267.84
贷：无形资产1339.53
未确认融资费用——丁公司49.99
(7)编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。
转让土地使用权部分的原价=4800÷60×15=1200(万元)
至转让时土地使用权已摊销金额=1200÷50×4=96(万元)
借：银行存款1500
累计摊销 96(4800×15/60/50×4)
贷：无形资产1200(4800×15/60)
营业外收入396
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