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注册会计师考试题库（精选17套）
在日常学习和工作中，我们需要用到试题的情况非常的多，试题是参考者回顾所学知识和技能的重要参考资料。你知道什么样的试题才能切实地帮助到我们吗？以下是小编为大家整理的注册会计师考试题库（精选17套），欢迎阅读与收藏。
注册会计师考试题库 1
2019年注册会计师考试会计检测试题及答案十二
一、单项选择题
1.甲公司为一家保健品生产销售企业，2×18年初甲公司与一家大型连锁超市乙公司签订一年期合同，约定乙公司超市在年内至少购买甲公司价值为3000万元的保健品。合同规定，甲公司需要在合同开始日向乙公司超市一次性支付300万元的不可返还款项，以补偿乙公司超市为了摆放商品更改货架发生的支出。2×18年1月甲公司支付乙公司不可返还款项300万元，甲公司2×18年1月向乙公司超市销售保健品，开出增值税发票，价款500万元，产品成本为100万元。甲公司下列会计处理表述不正确的是( )。
A.甲公司支付给乙公司超市的300万元作为销售费用计入当期损益
B.甲公司支付给乙公司超市的300万元并未取得可明确区分的商品或服务，因此为交易价格的抵减
C.甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵销售收入10%
D.2×18年1月甲公司确认收入450万元，结转销售成本100万元
『正确答案』A
『答案解析』选项AB，甲公司支付给乙公司超市的300万元并未取得可明确区分的商品或服务，因此为交易价格的抵减，不应作为销售费用处理。选项BC,甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵销售收入10%(300/3000)，2×18年1月甲公司确认收入=500×90%=450(万元)。
2.甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得该客户的合同，公司发生下列支出属于企业为取得合同发生的增量成本的是( )。
A.聘请外部律师进行尽职调查的支出5万元
B.因投标发生的投标费和差旅费为2万元
C.如果取得该新客户，将支付销售人员佣金为1万元，甲公司预期这些支出未来能够收回
D.根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等向销售部门经理支付年度奖金20万元
『正确答案』C
【分析】选项C,如果取得该新客户，甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素(包括公司的盈利情况和个人业绩)，其并不能直接归属于可识别的合同。
3.甲公司为复印机易耗品的销售企业，该公司2×18年推出新的销售政策，即凡是首次购买了价值为1万元的复印件易耗品，则赠送该给客户一张“8.5折打折卡”，约定客户可以在未来的一年内选择以原价的85%折扣(即8.5折)，即以价格为0.85万元购买原价格为1万元的复印机易耗品。甲公司预计下个月复印机易耗品将涨价，预计现在的销售价格1万元将调整为1.1万元。甲公司与100个客户签了合同，2×18年1月向其销售了复印机易耗品，取得价款100万元，同时赠送该给客户100张“8.5折打折卡”。甲公司2×18年1月相关收入确认的表述正确的是( )。
A.销售复印机易耗品与赠送该给客户“8.5折打折卡”为二项履约义务
B.打折卡履约义务的单独售价合计为0.15万元
C.分摊至商品的交易价格100万元
D.分摊至“8.5折打折卡”的交易价格为15万元
『正确答案』A
『答案解析』选项B,打折卡履约义务的单独售价=(1.1-0.85)×100=25(万元);选项C，分摊至商品的交易价格=100×100/(100+25)=80(万元);选项D，分摊至“8.5折打折卡”的交易价格=100×25/(100+25)=20(万元)。
4.2×18年1月甲公司与客户乙公司签订销售合同，向客户出售600件产品，每件产品合同价格1万元，共计600(600件×1万元)万元，这些产品在3个月内平均分批发货，每一个月200件产品。2×18年1月和2月分别发货200件，在企业已将400件产品移交之后，甲公司与客户乙公司进行了合同修订，要求甲公司在2×18年3月额外向客户再发货100件产品，即原200件产品和额外100件，额外100件产品按照每件0.85万元价格销售，共计85(100件×0.85万元)万元，该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来。2×18年3月实际发货300件，甲公司2×18年3月确认收入的金额为( )。
A.285
B.200
C.85
D.300
『正确答案』A
『答案解析』本例中，该100件额外产品进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独的合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。企业应对原合同中的未履行合同的200件产品，每件确认1万元的销售收入;对新合同中的100件产品，每件确认0.85万元的收入。即甲公司2×18年3月确认收入的金额=200件×1+100×0.85=285(万元)
5.A公司与客户签订合同，每日为客户的办公楼提供保洁服务，合同期为3年(即2×16年1月1日至2×18年12月31日结束)，客户每年向A公司支付保洁服务费20万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。合同执行至2017年12月31日，即在第2年末，合同双方对合同进行了变更，将第三年(2×18年)的保洁服务费调整为16万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)，同时以60万元的价格将在原合同期限基础上再延长4年，即2×19年1月1日至2×22年12月31日(假定该价格不反映合同变更日该4年服务的单独售价)，即每年的服务费为15万元(60/4年)，于每年年初支付。上述价格均不包含增值税。A公司2×18年12月31日应确认的收入( )。
A.31 B.20
C.15.2 D.15
『正确答案』C
『答案解析』在合同开始日，A公司认为其每日为客户提供的保洁服务是可明确区分的，但由于A公司向客户转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务。在合同开始的前两年，即合同变更之前，A公司每年确认收入20万元。在合同变更日(2017年12月31日)，由于新增的4年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理，
由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为5年，对价为66万元，即原合同下尚未确认收入的对价16万元与新增的4年服务相应的对价60万元之和，新合同中A公司每年确认的收入为15.2万元(76万元/5年)。
6.A公司销售的产品包括甲产品、乙产品和丙产品，甲产品经常单独出售，其可直接观察的单独售价为60万元;乙产品和丙产品的单独售价不可直接观察，甲公司采用市场调整法估计乙产品的单独售价为30万元，采用成本加成法估计丙产品的单独售价为10万元。2×18年A公司与客户签订合同，向其销售甲、乙、丙三种产品，合同总价款为80万元，这三种产品构成3个单项履约义务。2×18年A公司确认甲产品、乙产品和丙产品的收入的金额表述不正确的是( )。
A.甲产品确认收入为60万元
B.乙产品确认收入为24万元
C.丙产品确认收入为8万元
D.甲产品、乙产品和丙产品确认总收入为80万元
『正确答案』A
『答案解析』由于单独售价之和100万元(60+30+10)超过所承诺对价80万元，因此客户实际上是因购买一揽子商品的而获得的折扣。A公司将折扣在甲乙丙三种产品之间按照单独售价比例进行分摊。因此，各产品分摊的交易价格分别为：
甲产品确认收入=80×60/(60+30+10)=48(万元)
乙产品确认收入=80×30/(60+30+10)=24(万元)
丙产品确认收入=80×10/(60+30+10)=8(万元)
合计确认收入=48+24+8=80(万元)
7.A公司销售的产品包括甲产品、乙产品和丙产品，甲产品经常单独出售，其可直接观察的单独售价为60万元;乙产品和丙产品的单独售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计乙产品的单独售价为30万元，采用成本加成法估计丙产品的单独售价为10万元。甲公司经常以60万元的价格单独销售A产品，并且经常将乙产品和丙产品组合在一起以20万元的价格销售。假定上述价格均不包含增值税。2×18年A公司与客户签订合同，向其销售甲、乙、丙三种产品，合同总价款为80万元，这三种产品构成3个单项履约义务。2×18年A公司确认甲产品、乙产品和丙产品的收入的'金额表述不正确的是( )。
A.甲产品确认收入为48万元
B.乙产品确认收入为15万元
C.丙产品确认收入为5万元
D.甲产品、乙产品和丙产品确认总收入为80万元
『正确答案』A
『答案解析』这三种产品的单独售价合计为100万元(60+30+10)，而该合同的价格为80万元，因此该合同的折扣为20万元。由于A公司经常将乙产品和丙产品组合在一起以20万元的价格销售，该价格与其单独售价的差额为20万元，与该合同的折扣一致，而甲产品单独销售的价格与其单独售价一致，证明该合同的折扣仅应归属于乙产品和丙产品。
因此，在该合同下，分摊至甲产品的交易价格为60万元，分摊至乙产品和丙产品的交易价格合计为20万元，A公司应当进一步按照乙产品和丙产品的单独售价的相对比例将该价格在二者之间进行分。因此，各产品分摊的交易价格分别为：
甲产品=60(万元)
乙产品=20×30/(30+10)=15(万元)
丙产品=20×10/(30+10)=5(万元)
合计=60+15+5=80(万元)
8.20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一项非专利技术使用权授予乙公司使用。该非专利技术使用权在合同开始日满足合同确认收入的条件。在20×7年度内，乙公司每月就该非专利技术使用权的使用情况向甲公司报告。并在每月月末支付特许权使用费。在20×8年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，信用风险提高。下列关于甲公司会计处理的说法中，不正确的是( )。
A.20×7年度内，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，应当按照约定的特许权使用费确认收入
B.20×8年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司不应当确认收入
C.20×8年度内，甲公司应当按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试
D.假设20×9年度内，乙公司的财务状况进一步恶化，信用风险显著提升，不再满足收入确认条件，则甲公司不再确认收入，并对现有应收款项是否发生减值继续进行评估
『正确答案』B
『答案解析』选项B，20×8年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。
9.2017年1月31日，甲公司与乙公司签订一项咨询服务合同。合同约定，咨询期为1年，咨询费为120万元。此外，可以根据合同履行效果获得一定的奖励，效果分为优、良、中、差四档，对应的奖励金额分别为80万元、50万元、30万元、0万元。甲公司根据历史经验估计其获得不同金额奖励的可能性如下表所示：
获得不同金额奖励的可能性
咨询效果 奖励金额(万元) 可能性
优 80 10%
良 50 60%
中 30 20%
差 0 10%
根据上述资料，甲公司应确认的奖励金额为( )。
A.80万元
B.50万元
C.30万元
D.0万元
『正确答案』B
『答案解析』由于奖励是几个固定金额中的一种，因此，采用最可能发生金额法估计该奖励的金额。根据上述历史经验的估计，最有可能的金额是出现概率最高的金额，即概率为60%的50万元。
10.2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取特许权使用费。合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。2×18年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。但自2×19年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。2×20年财务状况进一步恶化，信用风险加剧。根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是( )。
A.2×18年需要确认特许权使用费收入
B.2×19年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入
C.2×20年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估
D.2×20年确认收入的同时借记“应收账款”科目
『正确答案』D
『答案解析』2×20年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。
11.下列关于存在应付客户对价的情形的会计处理，说法不正确的是( )。
A.企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格
B.企业应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的，该应付客户对价应当冲减交易价格
C.向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格
D.在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入
『正确答案』B
『答案解析』企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。
12.甲公司为设备安装企业。2×18年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务。合同约定，安装期为4个月，合同总收入480万元。至2×18年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定合同履约进度。甲公司2×18年该设备安装业务应确认的收入是( )。
A.320万元
B.350万元
C.450万元
D.480万元
『正确答案』A
『答案解析』甲公司2×18年该设备安装业务应确认的收入=480×200/(200+100)=320(万元)。
13.甲公司是一家专门提供股票或基金等资产管理服务的企业。2×18年10月1日，甲公司与乙公司签订合同，为其一只股票型基金提供资产管理服务，合同期限是4年。合同约定，甲公司所能获得的报酬包括两部分：(1)每季度末按该基金净值的1.5%收取管理费用，该管理费用不会因基金净值的后续变化而调整或被要求退回;(2)该基金若是4年内累计回报超过15%，则超额回报部分的30%作为业绩奖励给予甲公司。2×18年年末，该基金的净值为10亿元，甲公司重新估计相关因素后，认定影响该季度管理费用收入的不确定性因素已消除。假定不考虑其他因素，甲公司进行的下列会计处理，不正确的是( )。
A.2×18年年末确认管理费用收入1 500万元
B.2×18年年末根据超额回报确认业绩奖励收入
C.2×18年不确认业务奖励收入
D.管理费收入和业务奖励均属于可变对价
『正确答案』B
『答案解析』业绩奖励为可变对价，仍然会受到基金未来累积回报的影响，有关将可变对价计入交易价格的限制条件仍然没有得到满足，因此，不能确认收入。
14.当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照( )方法，将交易价格分摊各单项履约义务。
A.各单位履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例
B.平均摊销
C.各单位履约义务所承诺商品的成本的相对比例
D.各单位履约义务所承诺商品的毛利的相对比例
『正确答案』A
『答案解析』当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单位履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。
15.下列各项中，应作为管理费用处理的是( )。
A.自然灾害造成的流动资产净损失
B.固定资产盘亏净损失
C.财务报表审计费
D.专设销售机构人员的工资
『正确答案』C
『答案解析』自然灾害造成的流动资产净损失应计入营业外支出;固定资产盘亏净损失应计入营业外支出;专设销售机构人员工资应计入销售费用。
16.企业因下列交易事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是( )。
A.固定资产报废损失
B.投资于银行理财产品取得的收益
C.预计与当期产品销售相关的保修义务
D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用
『正确答案』A
『答案解析』选项A，计入营业外支出，不影响营业利润;选项B，计入投资收益，影响营业利润;选项C，计入销售费用，影响营业利润;选项D，计入管理费用，影响营业利润。
二、多项选择题
1.A公司为集团公司，其子公司2×18年发生以下业务。(1)甲公司向客户销售一台生产的设备并负责安装服务。合同约定设备价款100万元，安装服务10万元，设备销售与设备安装服务，均可以进行单独销售和提供安装服务(单独售卖)。(2)乙公司向客户销售一台生产的设备并负责安装服务。合同约定设备价款200万元(含安装服务)，设备销售与设备安装服务，不可进行单独销售和提供安装服务。
(3)丙物业管理公司，为客户提供保洁服务的长期劳务合同等，满足企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。本年甲物业管理公司与客户签订一个服务合同服务合同，合同期限为一年，打包价格为300万元，合同内容包括保洁服务，保安服务和设备维修服务。(4)丁汽车制造公司与客户签订一项汽车销售合同价款50万元，假定国家对于同类型车提供1年质保，但是该企业承诺提供3年质保，延长3年质保服务，其价格为5万元一次性收取。下列A公司的子公司其履约义务判断正确的是( )。
A.甲公司向客户销售一台生产的设备并负责安装服务，属于二项履约义务
B.乙公司向客户销售一台生产的设备并负责安装服务，属于一项履约义务
C.丙物业管理公司，为客户提供保洁服务的长期劳务合同，属于一项履约义务
D.丁公司与客户签订一项汽车销售合同价款100万元，假定国家对于同类型车提供1年质保，但是该企业承诺提供3年质保，属于二项履约义务
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A，属于二项履约义务，因为是不具有高度关联性。选项B，属于一项履约义务，因为是具有高度关联性。选项C，属于一项履约义务，每一个都可以作为一项单独履约义务，因为每一项属于明确区分的商品均满足某一时段内履行履约束条件，采用相同的方法确定履约进度，所以在这种情况下应当合并为一项义务。选项D，属于二项履约义务。销售汽车一次确认收入，一次性收取1万元分期确认收入。
2.下列选项中属于收入确认内容的有( )。
A.识别与客户订立的合同
B.识别合同中的单项履约义务
C.确定交易价格
D.将交易价格分摊至各单项履约义务
『正确答案』AB
『答案解析』选项C、D属于与收入计量有关的内容。
3.判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的因素有( )。
A.企业应该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务
B.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权
C.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占用该商品
D.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户
『正确答案』ABCD
4.2017年1月1日，甲公司与乙公司签订一项固定造价建造合同，合同约定，甲公司为乙公司建造一幢办公楼，合同总金额为12 000万元，工期三年。预计总成本为8 000万元。截至2017年12月31日，甲公司实际发生合同成本2 000万元。2×18年年初，甲乙双方同意更改办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加500万元和300万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的有( )。
A.2017年年底，甲公司应确认收入3 000万元
B.2×18年年初，甲公司应将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理
C.2×18年年初，甲公司在合同变更日应额外确认收入12.5万元
D.2×18年年初，甲公司应将合同变更作为单独合同进行会计处理
『正确答案』AC
『答案解析』选项A，截至2017年12月31日，甲公司实际发生合同成本2 000万元，履约进度为2 000/8 000×100%=25%，因此甲公司在2017年应确认收入3 000万元(12 000×25%)。选项B、D，2×18年年初，因合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更之前已提供的服务不可明确区分，因此甲公司应将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。选项C，合同变更日，甲公司重新估计的履约进度为2 000/(8 000+300)×100%≈24.10%，甲公司在合同变更日应额外确认收入金额=(12 000+500)×24.10%-3 000=12.50(万元)。
5.2017年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，每月为丙公司员工提供业务培训服务，合同期限为三年，丙公司每年向甲公司支付培训服务费13万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。2×18年12月31日，双方对合同进行变更，将2×19年的培训服务费调整为10万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)，同时以26万元的价格将合同期限延长三年(假定该价格不反映合同变更日该三年培训服务费的单独售价)。下列关于甲公司的会计处理说法正确的有( )。
A.2017年和2×18年，甲公司每年确认收入13万元
B.由于新增的三年培训服务费的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此该项合同变更不能作为单独的合同进行会计处理
C.甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时将原合同中未履约部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理
D.新合同的合同期限为四年，每年确认收入为9万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题属于合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形：该合同变更不属于合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分(包括已从客户收取的金额);二是合同变更中客户已承诺的对价金额。
6.下列关于履约进度的说法中正确的有( )。
A.当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止
B.当客观环境发生变化时，企业需要重新评估履约进度是否发生变化，该变化应当作为会计估计变更进行会计处理
C.对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度
D.资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计
『正确答案』ABCD
7.2×18年7月1日，A公司与B公司签订合同，向B公司销售其自产的甲、乙、丙三种不同型号设备，合同总价款为370万元，这三种设备构成三项单项履约义务。A公司经常单独出售甲设备，其可直接观察的单独售价为220万元。乙设备和丙设备的单独售价不可直接观察，A公司采用市场调整法估计乙设备的单独售价为110万元，采用成本加成法估计丙设备的单独售价为80万元。A公司经常以220万元的价格单独销售甲设备，同时经常将乙设备和丙设备组合在一起出售，出售价款为150万元。假定不考虑增值税等因素，A公司对此业务进行的下列会计处理中，正确的有( )。(计算结果保留两位小数)
A.合同折扣40万元应由三项设备共同分摊
B.甲设备应分摊的交易价格为220万元
C.乙设备应分摊的交易价格为86.84万元
D.丙设备应分摊的交易价格为63.16万元
『正确答案』BCD
『答案解析』甲、乙、丙设备的单独售价合计为220+110+80=410(万元)，而该合同的合同价格为370万元，因此合同折扣为410-370=40(万元)。甲设备单独销售的价格与其单独售价一致，而乙和丙设备组合在一起的销售价格为150万元，该价格与其单独售价的差额也是40万元，因此说明该合同的合同折扣仅应归属于乙设备和丙设备。因此甲设备的交易价格为220万元，乙设备的交易价格=150×110/(110+80)=86.84(万元)，丙设备的交易价格=150×80/(110+80)=63.16(万元)。
8.企业判断商品是否具有不可替代用途时，需要注意的事项有( )。
A.企业应当在合同开始日判断所承诺的商品是否具有不可替代用途
B.合同中是否存在实质性限制条款
C.是否存在实际可行性限制
D.企业应当根据最终转移给客户的商品的特征判断其是否具有不可替代的用途
『正确答案』ABCD
9.下列各项业务中，需要通过营业外支出核算的有( )。
A.转回存货跌价准备
B.出售固定资产资产损失
C.债务人的重组损失
D.公益性捐赠支出
『正确答案』CD
『答案解析』选项A，转回存货跌价准备应通过“资产减值损失”科目核算;选项B，固定资产出售损失记入“资产处置损益”科目，不影响营业外支出。
10.甲公司是一家著名的足球俱乐部。甲公司2×18年年初授权乙公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等特许产品上使用甲公司球队的名称和图标，授权期间为3年。合同约定，甲公司收取的合同对价由两部分组成：(1)600万元固定金额的使用费;(2)每年按照乙公司销售上述商品所取得销售额的10%计算的提成。乙公司预期甲公司会继续参加国内顶级联赛，并取得优异的成绩。甲公司2×18年一次性收取乙公司支付的600万元固定金额的使用费，乙公司2×18年销售特许产品已确认收入为2 000万元。甲公司2×18年有关确认收入表述正确的是( )。
A.该合同履约义务为时点义务
B.甲公司收取的600万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收入
C.甲公司按照乙公司销售特许商品所取得销售额的10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入
D.甲公司2×18年确认收入的金额为400万元
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，该合同仅包括一项履约义务，即授予使用权许可，甲公司继续参加比赛并取得优异成绩等活动是该许可的组成部分，而并未向客户转让任何可明确区分的商品或服务。由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加比赛，甲公司的成绩将会对其品牌(包括名称和图标等)的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，甲公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明确区分的商品，因此，甲公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务。
选项BCD，甲公司收取的600万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收入，按照乙公司销售相关商品所取得销售额的10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入。甲公司2×18年确认收入的金额=600/3+2 000×10%=400(万元)
11.甲公司经营一家会员制健身俱乐部。甲公司与客户签订了为期2年的合同，客户入会之后可以随时在该俱乐部健身。除俱乐部的年费4万元之外，甲公司还向客户收取了100元的入会费，用于补偿俱乐部为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作会员卡等初始活动所花费的成本。甲公司收取的入会费和年费均无需返还。2×18年甲公司与500名客户签订了为期2年的合同，一次收取价款2 000万元，注册登记等款项5万元。甲公司2×18年的会计处理表述不正确的是( )。
A.将一次收取价款2 000万元确认为2×18年的收入
B.将一次收取的注册登记等款项5万元确认为2×18年的收入
C.将一次收取价款2 000万元和注册登记等款项5万元一起在确认为2×18年和2×19年2年内分摊确认为收入
D.将一次收取价款2 000万元在2×18年2年内分摊确认为收入，将一次收取的注册登记等款项5万元确认为2×18年的收入
『正确答案』ABD
『答案解析』甲公司承诺的服务是向客户提供健身服务，而甲公司为会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其所承诺的服务，而只是一些内部行政管理性质的工作。因此，甲公司虽然为补偿这些初始活动向客户收取了100元入会费，但是该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分，故应当作为健身服务的预收款，与收取的年费一起在2年内分摊确认为收入。
三、计算分析题
1.甲公司为商品销售企业。2×18年、2×19年发生如下经济业务。
(1)2×18年年初，甲公司开始推行积分奖励计划。截至12月31日，甲公司销售各类商品共计50 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计50 000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。根据历史经验，甲公司估计授予的奖励积分将有80%使用。
(2)2×18年年末，客户累计使用奖励积分共计30 000万分。甲公司对积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换80%的积分。
(3)2×19年年末，客户累计使用奖励积分共计35 000万分。甲公司对积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换90%的积分。
不考虑其他因素，甲公司2×18年度应确认的相关收入总额。
要求：
(计算结果保留两位小数)
『正确答案』
(1)根据资料(1)，计算2×18年分摊至商品的交易价格和分摊至积分的交易价格，并编制相关会计分录。
客户购买商品的单独售价合计为50 000万元，甲公司估计积分的单独售价=50 000×0.01×80%=400(万元)。
分摊至商品的交易价格=50 000/(50 000+400)×50 000=49 603.17(万元)
分摊至积分的交易价格=400/(50 000+400)×50 000=396.83(万元)。
借：银行存款 50 000
贷：主营业务收入 49 603.17
合同负债 396.83
(2)根据资料(1)和资料(2)，计算客户因使用奖励积分确认的收入，并编制相关会计分录。
2×18年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×分摊至积分的交易价格=30 000/(50 000×80%)×396.83=297.62(万元)
借：合同负债 297.62
贷：主营业务收入 297.62
(3)根据资料(1)、资料(2)、资料(3)计算客户因使用奖励积分确认的收入金额和剩余未兑换积分的金额。
2×19年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=35 000/(50 000×90%)×396.83-297.62=11.03(万元);剩余未兑换的积分=396.83-297.62-11.03=88.18(万元)
2.甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年发生下列业务：
(1)2017年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税税额为170万元。协议约定，在2017年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为8%。
(2)2017年3月31日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10%。
(3)2017年4月30日前，发生销售退回5件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。
(4)2017年6月30日前，再发生销售退回6件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。
要求：根据上述资料，作出甲公司账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)
『正确答案』
(1)2017年3月1日发出商品时：
借：银行存款 1 170
贷：主营业务收入 (100×10×92%)920
预计负债——应付退货款 (100×10×8%)80
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 (100×8×92%)736
应收退货成本 (100×8×8%)64
贷：库存商品 800
(2)2017年3月31日，重新评估退货率时：
借：主营业务收入 [(10%-8%)×1 000]20
贷：预计负债——应付退货款 20
借：应收退货成本 [(10%-8%)×800]16
贷：主营业务成本 16
(3)2017年4月30日前发生销售退回时：
借：库存商品 (5×8)40
应交税费——应交增值税(销项税额)(5×10×17%)8.5
预计负债——应付退货款 (5×10)50
贷：银行存款 (5×10×1.17)58.5
应收退货成本 (5×8)40
(4)2017年6月30日前再发生销售退回6件：
借：库存商品 (6×8)48
应交税费——应交增值税(销项税额)(6×10×17%)10.2
主营业务收入 (1×10)10
预计负债——应付退货成本 (80+20-50)50
贷：应收退货成本 (6×8)48
银行存款 (6×10×1.17)70.2
借：应收退货成本 (64+16-40-48)8
贷：主营业务成本 (1×8)8
3.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年1月1日，A公司与B公司签订一项购货合同，A公司向其销售一台的大型机器设备。合同约定，A公司采用分期收款方式收取价款。该设备价款共计6 000万元(不含增值税)，分6期平均收取，首期款项1 000万元于2017年1月1日收取，其余款项在5年期间平均收取，每年的收款日期为当年12月31日。收取款项时开出增值税发票。商品成本为3 000万元。假定折现率为10%。[(P/A，10%，5)=3.7908](计算结果保留两位小数)
要求：
『正确答案』
(1)计算A公司收入应确认的金额。
A公司收入应确认的金额=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元)
(2)编制2017年1月1日相关会计分录。
2017年1月1日
借：长期应收款 (1 000×6×1.17)7 020
贷：主营业务收入 4 790.8
未实现融资收益 1 209.2
应交税费——待转销项税额 1 020
借：银行存款 1 170
应交税费——待转销项税额 170
贷：长期应收款 1 170
应交税费——应交增值税(销项税额)170
借：主营业务成本 3 000
贷：库存商品 3 000
(3)计算本年未实现融资收益的摊销额，编制2017年12月31日相关会计分录，并计算2017年12月31日长期应收款账面价值。
本年未实现融资收益的摊销额=(长期应收款期初余额5 000-未实现融资收益期初余额1 209.2)×折现率10%=379.08(万元)
借：未实现融资收益 379.08
贷：财务费用 379.08
借：银行存款 1 170
应交税费——待转销项税额 170
贷：长期应收款 1 170
应交税费——应交增值税(销项税额)170
2017年12月31日长期应收款账面价值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(万元)
2017年12月31日资产负债表“长期应收款”项目列报金额=3 169.88-(1 000-316.99)=2 486.87(万元)
(4)计算本年未实现融资收益的摊销额，编制2×18年12月31日相关会计分录，并计算2×18年12月31日长期应收款账面价值。
未实现融资收益的摊销额=3 169.88×10%=316.99(万元)
借：未实现融资收益 316.99
贷：财务费用 316.99
借：银行存款 1 170
应交税费——待转销项税额 170
贷：长期应收款 1 170
应交税费——应交增值税(销项税额)170
2×18年12月31日长期应收款账面价值=(5 000-1 000×2)-(1 209.2-379.08-316.99)=2 486.87(万元)
4.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年12月31日，A公司与B公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于两年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即B公司可以在两年后交付产品时支付11 236万元，或者在合同签订时支付10 000万元。B公司选择在合同签订时支付货款。A公司的增量借款利率为6%。该批产品的控制权在交货时转移。A公司于2×18年12月31日收到B公司支付的货款，并开出增值税专用发票，增值税为1 600万元。
要求：『正确答案』
(1)编制A公司2×18年12月31日收到货款的会计分录
借：银行存款 11 600
未确认融资费用 1 236
贷：合同负债 11 236
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 600
(2)编制2×19年12月31日确认融资成分影响的会计分录
借：财务费用 (10 000×6%)600
贷：未确认融资费用 600
(3)编制2×20年12月31日交付产品的会计分录。
借：财务费用 (10 600×6%)636
贷：未确认融资费用 636
借：合同负债 11 236(10 000+600+636)
贷：主营业务收入 11 236
5.2017年7月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为300万元，B商品的单独售价为1 200万元，合计为1 500万元，合同预定的价款为1 250万元。同时合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取1 250万元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。2017年7月1日甲公司交付A商品,2017年8月1日交付B商品时收到全部货款。
要求：
『正确答案』
(1)计算分摊至A和B商品的合同价款
分摊至A商品的合同价款=1 250×300/(300+1 200)=250(万元)
分摊至B商品的合同价款=1 250×1 200/(3 000+1 200)=1 000(万元)
(2)编制2017年7月1日交付A商品的会计分录。
借：合同资产 250
贷：主营业务收入 250
(3)编制2017年8月1日交付B商品的会计分录。
交付B商品时：
借：银行存款 1 250
贷：合同资产 250
主营业务收入 1 000
6.A公司集销售美容仪器及其经营连锁美容店的企业。2×18年发生下列业务。
(1)2×18年A公司与B公司签订一项美容仪器产品的销售合同，合同约定A公司向B公司销售一批美容仪器产品，售价为200万元。A公司承诺该批美容仪器售出后1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，A公司根据“三包”规定，免费负责保修(含零部件的更换)，同时A公司还向B公司提供一项延保服务，即在法定保修期1年之外，延长保修期3年。该批美容仪器产品和延保服务的单独标价分别为200万元和0.8万元。
A公司根据以往经验估计在法定保修期(1年)内将很可能发生的保修费用为6万元。该批电子产品的成本为60万元。合同签订当日，A公司将该批仪器交付给B公司，同时B公司向A公司支付了780万价款。假定不考虑相关税费及货币时间价值因素。
(2)2×18年，A公司向客户销售了5 000张储值卡，每张卡的面值为1万元，总额为5 000万元。客户可在A公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，A公司预期客户购买的储值卡中将有大约相对于储值卡面值金额4%(即200万元)的部分不会被消费。截止2×18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为3 000万元。
要求：根据以上资料编制相关会计分录。
『正确答案』
(1)销售美容仪器产品
借：银行存款 208
贷：主营业务收入 200
合同负债 0.8
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
借：销售费用 6
贷：预计负债 6
A公司确认的延保服务收费0.8万元应当在延保期间根据延保服务进度确认为收入。
(2)销售储值卡：
借：银行存款 5 000
贷：合同负债 5 000
同时，根据储值卡的消费金额确认收入=3 000+200×(3 000÷4 800)=3 125(万元)
借：合同负债 3 125
贷：主营业务收入3 125
7.甲公司2×18年销售商品资料如下(假定不考虑货币时间价值等其他因素影响，不考虑增值税)：
(1)2×18年1月1日，甲公司向乙公司销售一台设备，销售价格为1 000万元，同时双方约定两年之后，甲公司将以800万元的价格回购该设备。
(2)2×18年2月1日，甲公司向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1 000万元，增值税额为160万元。该批商品的成本为600万元;商品尚未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于6月30日将所售商品购回，回购价为1 050万元(不含增值税额)。
(3)2×18年3月1日，甲公司向A公司销售一台设备，销售价格为1 000万元，双方约定，A公司在2年后有权要求甲公司以800万元的价格回购该设备。甲公司预计该设备在回购时的市场价值200万元将远低于800万元(低于25%)。
要求：
『正确答案』
(1)根据资料(1)，判断甲公司向乙公司销售设备，甲公司在2年后回购该设备，属于融资交易还是租赁交易，说明理由，并说明其会计处理方法。
甲公司向乙公司销售设备应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。理由，根据合同甲公司在两年后回购该设备，乙公司并未取得该设备的控制权。该交易的实质是乙公司支付了200万元(1 000万元-800万元)的对价取得了该设备2年的使用权。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理，每年确认租赁收入100万元。
(2)根据资料(2)，判断甲公司向丙公司销售设备，甲公司在5个月后回购该设备，属于融资交易还是租赁交易，说明理由，编制相关会计分录。
甲公司向丙公司销售设备应当将该交易作为融资交易进行会计处理。理由，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。
发出商品时：
借：银行存款 1 160
贷：其他应付款 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 160
回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，故采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用=50÷5=10(万元)。
借：财务费用 10
贷：其他应付款 10
6月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为1 050万元，增值税额为168万元。款项已经支付。
借：财务费用 10
贷：其他应付款 10
借：其他应付款 1 050
应交税费——应交增值税(进项税额)168
贷：银行存款 1 218
提示，企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。
(3)根据资料(3)，判断甲公司向A公司销售设备，A公司要求甲公司在2年后回购该设备，属于融资交易还是租赁交易，说明理由，并说明其会计处理方法。
甲公司向A公司销售设备应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。理由，企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权重大经济动因的(即客户行使该要求权的可能性很大)，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易，否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，进行会计处理。甲公司的回购价格低于原售价，但远高于该设备在回购时的市场价值，甲公司判断A公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。
四、综合题
1.甲公司是一家船舶建造企业，20×7年发生如下业务：
(1)3月1日与乙公司签订一份游艇建造合同，按照乙公司的具体要求设计和建造游艇。在建造过程中乙公司有权修改游艇设计，并与甲公司重新协商设计变更后的合同价款。乙公司每月末按当月工程进度向企业支付工程款。如果乙公司终止合同，已完成建造部分归乙公司所有。
(2)5月1日与丙公司签订一份船舶建造合同，按照丙公司的具体要求设计和建造船舶。甲公司在自己的厂区完成该船舶的建造，丙公司无法控制在建过程中的船舶。甲公司如果想把该船舶出售给其他客户，需要发生重大的改造成本。双方约定，如果丙公司单方面解约，丙公司需向甲公司支付相当于合同总价20%的违约金，且建造中的船舶归甲公司所有。假定该合同属于单项履约义务，即设计和建造船舶。
要求：分别根据资料(1)和资料(2)判断甲公司是否满足收入确认条件，并说明理由。
『正确答案』
(1)满足确认收入条件。理由：甲公司为乙公司建造游艇，合同规定，如果乙公司终止合同，已完成建造部分归乙公司所有，由此说明乙公司在该游艇建造过程中能够控制该游艇。因此甲公司提供的该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司应当在提供该服务的期间内确认收入。
(2)不满足确认收入条件。理由：资料(2)中，该船舶按照丙公司的要求进行设计和建造，如果甲公司想将其出售给其他客户，则需要发生重大的改造成本将该船舶进一步改造，因此该船舶具有不可替代用途。如果丙公司单方面解约，仅需向甲公司支付相当于合同总价20%的违约金，说明甲公司无法在整个合同期间内都有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。因此，甲公司为丙公司设计和建造船舶不属于在某一时段内履行的履约义务。
注册会计师考试题库 2
2020年注会财务成本管理真题及答案
2.（单选题）某两年期债券面值1000元，票面年利率10%，每半年付息一次，到期还本。假设有效年折现率是10.25%，该债券则刚支付过上期利息，其价值是（ ）元。
A.995.58
B.987.24
C.1000
D.1004.34
参考答案：C
3.（单选题）甲公司采用债券收益风险调整模型估计股权资本成本，税前债务资本成本8%，股权相对债权风险溢价4%，企业所得税税率25%。甲公司的股权资本成本是（ ）。
A.8%
B.6%
C.10%
D.12%
参考答案：C
4.（单选题）甲公司拟投资某项目，一年前花费10万元做过市场调查，后因故中止。现重启该项目，拟使用闲置的一间厂房，厂房购入时价格2000万元，当前市价25o0万元，项目还需要投资500万元购入新设备，在进行该项目投资决策时，初始投资是（ ）万元。
A.2510
B.2500
C.3000
D.3010
参考答案：C
5.（单选题）甲公司正在编制现金预算，预计采购货款第 一季度5000元，第二季度8000元，第三季度9000元，第四季度10000元。采购货款的60%在本季度内付清，另外40%在下季度付清。假设年初应付账款2000元，预计全年现金支出是（ ）元。
A.30000
B.28000
C.32000
D.34000
参考答案：A
6.（单选题）甲公司基本生产车间生产X和Y两种产品，供电和锅炉两个辅助生产车间分别为X产品、Y产品、行政管理部门提供动力和蒸汽，同时也相互提供服务。若采用直接分配法分配辅助生产费用，供电车间的生产费用不应分配给（ ）。
A.X产品
B.Y产品
C.行政管理部分
D.锅炉辅助生产车间
参考答案：D
7.（单选题）甲公司生产乙产品，产能30OO件，每件产品标准工时2小时，固定制造费用标准分配率10元/小时。本月实际产量2900件，实际工时5858小时，实际发生固定制造费用66000元。采用因素分析法分析固定制造费用差异，闲置能量差异是（ ）。
A不利差异1420元
B.不利差异580元
C.不利差异6000元
D.不利差异8000元
参考答案：A
8.（单选题）供货商向甲公司提供的信用条件是“2/20，N/90”。一年按360天计算，不考虑复利。甲公司放弃现金折扣的成本是（ ）。
A.8%
B.8.16%
C.10.28%
D.10.5%
参考答案：D
9.（单选题）甲公司是一家中央企业上市公司，依据国资委《中央企业负责人经营业绩考核办法》采用经济增加值进行业绩考核。2020年公司净利润10亿元，利息支出3亿元、研发支出2亿元全部计入损益，调整后资本100亿元，资本成本率6%。企业所得税税率25%。公司2020年经济增加值是（ ）亿元。
A.7
B.7.75
C.9
D.9.5
参考答案：B
10.（单选题）下列各项股利理论中，认为股利政策不影响公司市场价值的是（ ）
A.客户效应理论
B.信号理论
C.＂一鸟在手”理论
D.无税的MM理论
参考答案：D
11.（单选题）甲公司是一家医用防护服生产企业，下列各项质量成本中，属于预防成本的是（ ）。
A.防护服顾客投诉费用
B.防护服检测费用
C.防护服质量标准制定费用
D.防护服生产中废品返修费用
参考答案：C
1.（多选题）甲上市公司目前普通股市价每股30元，净资产每股8元。如果资本市场是有效的，下列关于甲公司价值的说法中，正确的有（ ）。
A.会计价值是每股8元
B.清算价值是每股8元
C.现时市场价值是每股30元
D.少数股权价值是每股30元
参考答案：ACD
2.（多选题）甲公司是一家品牌服装生产企业，采用作业成本法核算产品成本，现正进行作业成本库设计。下列说法正确的有（ ）
A.服装设计属于品种级作业
B.服装加工属于单位级作业
C.服装成品抽检属于批次级作业
D.服装工艺流程改进属于生产维持级作业
参考答案：ABC
3.（多选题）假设其他条件不变，下列各项中，会导致美式看跌期权价值上升的有（ ）。
A.无风险利率下降
B.标的股票发放红利
C.标的股票价格上涨
D.标的'股票股价波动率增加
参考答案：ABD
4.（多选题）甲公司是制造业生产企业，产品质保期一年。下列各项中，属于不可控质量成本的有（ ）。
A.产品保质期内的退换费用
B.产品生产技术人员的培训费用
C.产品生产人员的质量奖励费用
D.产品返修发生的直接材料费用
参考答案：AD
5.（多选题）下列选项中，责任中心判断一项成本是否可控的条件有（ ）。
A.可预知性
B.可调控性
C.可追溯性
D.可计量性
参考答案：ABD
计算分析题
1.（计算分析题）甲公司是一家化工生产企业，生产需要X材料，该材料价格为2300元/吨，年需求量3600吨（一年按360天计算）。一次订货成本为600元，单位储存成本300元/年，缺货成本每吨1000元，运费每吨200元。材料集中，延迟2天到货概率为10%，假设交货期的材料总需求量根据每天平均需求量计算。如果设置到货，正常到货概率为80%，延迟1天到货概率为10%保险储备，则以每天平均需求量为最小单位。
要求：
（1）计算X材料的经济订货量、年订货次数与批量相关的年存货总成本。
（2）计算X材料不同保险储备量的年相关总成本，并确定最 佳保险储备量。
参考答案：
（1）X的经济订货量=（2×3600×600/300）^0.5=120（吨）、与批量相关的年存货总成本=（2×3600×600×300）^0.5= 36000年订货次数=3600/120= 30（次）（元）
（2）每天需求量=3600/360=10吨
保险储备为0时，平均缺货量=10×10%+20×10%=3（吨）
相关总成本=3×1000×30 = 90000（元）
保险储备为10吨时，平均缺货量=10%×10%=1（吨）
相关总成本=1×1000×30+10×300= 33000（元
保险储备为20吨时，不会发生缺货，此时相关总成本=20x300=6000（元）
可见，保险储备为20吨时相关总成本最小，所以最 佳保险储备最为20吨。
注册会计师考试题库 3
2019年注册会计师考试会计检测试题及答案一
一、 单项选择题(本题型共l2小题，每小题l.5分，共l8分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答 案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)
(一)甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台，月初账面余额为8 000万元;A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计l5 400万元，其中包括因台风灾害而发生的停：[损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2 000台，销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。
1.下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是( )
A.作为管理费用计入当期损益
B.作为制造费用计入产品成本
C.作为非正常损失计入营业外支出
D.作为当期已售A产成品的销售成本
【答案】：C
【解析】：
2.甲公司A产成品当月末的账面余额为( ) 。
A.4 710万元
B.4 740万元
C.4 800万元
D.5 040万元
【答案】：B
【解析】：
(二)甲公司20×0年1月1日发行在外的普通股为27 000万股，20×0年度实现归属于普通股股东的净利润为18 000万元，普通股平均市价为每股10元。20×0年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：
(1)4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日。
(2)7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6 000万份股票期权。每份期权行权时可按4元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为2001年8月1日。
(3)12月1日，甲公司按市价回购普通股6 000万股，以备实施股权激励计划之州。
要求：根据上述资料，不考虑其他冈素，回答下列第3小题至第4小题。
3.甲公司20X0年度的基本每股收益是( )
A.0.62元
B.0.64元
C.0.67元
D.0.76元
【答案】：A
【解析】：
4.甲公司20×0年度的稀释每股收益是( )。
A.0.55元
B.0.56元
C.0.58元
D.0.62元
【答案】：C
【解析】：
(三)2001年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为l61.5 万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。2001年12月30日，A设备达到预 定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。
5.甲公司A设备的入账价值是( )。
A.950万元
B.986万元
C.1 000万元
D.1 111.5万元
【答案】：C
【解析】：
6.甲公司2024年度对A设备计提的折旧是( )。
A.136.8万元
B.144万元
C.187.34万元
D.190万元
【答案】：B
【解析】：
(四)2001年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2001年1月1日至 20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值 上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元;甲 公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7小题至第8小题。
7.甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度个别财务报表中应确认的投资收益是( )。
A.91万元
B.1 1 1万元
C.140万元
D.160万元
【答案】：C
【解析】：
8.甲公司因转让乙公司70%股权在20×3年度合并财务报表中应确认的投资收益是( )。
A.91万元
B.1 1 1万元
C.140万元
D.150万元
【答案】：D
【解析】：
(五)甲公司2001年至20×4年发生以下交易或事项：
2001年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3 000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，20×4年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该 协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订曰，租期2年，年租金l50万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值 为2 800万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×4年12月31日，该办公楼的公允价值为2 200万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9小题至第l0小题。
9.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )
A.出租办公楼应于20×4年计提折旧150万元
B.出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积l75万元
C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3 000万元确认为投资性房地产
D.出租办公楼20×4年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值
【答案】：B
【解析】：
10.上述交易或事项对甲公司2024年度营业利润的影响金额是( )。
A.0
B.-75万元
C.-00万元
D.-675万元
【答案】：C
【解析】：
(六)2001年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：
(1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值税600万元。
(2)6月30日，甲公司以8 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使刚状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2 000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。
(3)8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。
(4)10月10曰，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 1小题至第l2小题。
11.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是(
A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本
B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助
C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益
D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本
【答案】：B
【解析】：
12.甲公司2001年度因政府补助应确认的收益金额是( )。
A.600万元
B.620万元
C.900万元
D.3400万元
【答案】：B
【解析】：
二、多项选择题(本题型共6小题，每小题2分，共12分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题 卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后 四舍五入。答案写在试题卷上无效。)
(--)甲公司2001年度涉及现金流量的交易或事项如下：
(1)因购买子公司的少数股权支付现金680万元;
(2)为建造厂房发行债券收到现金8 000万元;
(3)附追索权转让应收账款收到现金200万元;
(4)因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元;
(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元;
(6)因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元;
(7)因购买交易性权益：[具支付现金160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利l0万元;
(8)因持有的债券到期收到现金l20万元，其中本金为l00万元，利息为20万元;
(9)支付在建工程人员工资300万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。
1.下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有( )。
A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入
B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出
C.因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入
D.支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出
E.附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入
【答案】：ABCD
【解析】：
2.下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有( )。
A.投资活动现金流入240万元
B.投资活动现金流出610万元
C.经营活动现金流入320万元
D.筹资活动现金流出740万元
E.筹资活动现金流入8 120万元
【答案】ABD
【解析】投资活动的'现金流入=120(事项6)+120(事项8)=240(万元);投资活动现金流出=150(事项4)+160(事项7)+300(事 项9)=610(万元);经营活动的现金流入=0;筹资活动的现金流出=680(事项1)+60(事项5)=740(万元);筹资活动的现金流入=8 000(事项2)+200(事项3)=8 200(万元)。
【论坛从新做人版主回复】：关于这题，看到论坛众说纷纭，详情请点击查看大家的讨论 2011年注会会计多选题第2小题讨论
(二)以下第3小题至第6小题为互不相干的多项选择题。
3.下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( )。
A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据
B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关
D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值
E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额
【答案】：ABCDE
【解析】：
4.下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( )。
A.固定资产按照市场价格计量
B.持有至到期投资按照市场价格计量
C.交易性金融资产按照公允价值计量
D.存货按照成本与可变现净值孰低计量
E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量
【答案】：CDE
【解析】：
5.下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有( )。
A.计提应收账款坏账准备
B.出售无形资产取得净收益
C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出
D.白营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益
E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动
【答案】：BCD
【解析】：
6 甲公司20×0年1月1曰购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。20×0年度，乙公司按照购买 日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元，无其他所有者权益变动。20×0年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。2001年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为 基础计算的净亏损为5 000万元，无其他所有者权益变动。20X 1年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20X1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。
A.2001年度少数股东损益为0
B.20×0年度少数股东损益为400万元
C.2001年12月31日少数股东权益为0
D.2001年12月31日股东权益总额为5 925万元
E.2001年12月31日归属于母公司股东权益为6 100万元
【答案】：BDE
【解析】：
三、综合题(本题型共4小题。第l小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分;如使用英文解答，该小题须全部使用英 文，最高得分为l5分。本题型第2小题至第4小题，每小题20分。本题型最高得分为75分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有 小数的，保留两位小数，两位小数后四合五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1.2001年度和20×2年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：
(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券l0万张，每张面值l00元，票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占 乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。
乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至2001年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股l5元。甲公司认为乙公司债券 和股票公允价值的下降为非暂时发生下跌，对其计提减值损失合计l 250万元。2002年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至20×2年12月31目，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每 股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 650万元
贷：资产减值损失 650万元
(2)20×2年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9 100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的 10%的权利中扣除，直至扣完为止。20×2年5月1日，甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10 000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9 700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为l00万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处 理：
借：银行存款 9 100万元
继续涉入资产——次级权益 l 000万元
贷：贷款 9 000万元
继续涉入负债 l l00万元
(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元发行了l00万份可转换债券，取得发行收入总额10 000万元。该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前，持有者有权 利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计 算的可转换债券本金和利息的现值为9 400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎同权作为衍生 工具予以分拆，并作如下会计处理：
借：银行存款 l0 000万元
应付债券——利息调整 600万元
贷：应付债券——债券面值 l0 000万元
衍生工具——提前赎回权 60万元
资本公积——其他资本公积(股份转换权)540万元
甲公司20×2年度实现账面净利润20 000万元，按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由;+如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
(2)根据资料(2)，判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
(3)根据资料(3)，判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
【答案】
(1)不正确，股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。更正分录如下：
借：资产减值损失 500
贷：资本公积 500
借：本年利润 500
贷：资产减值损失 500
借：利润分配——未分配利润 500
贷：本年利润 500
借：盈余公积 50
贷：利润分配——未分配利润 50
调整后本年净利润为20000-50=19500(万元)
(2)正确。
(3)不正确。参照2010版准则讲解P385“第五节
嵌入衍生的确认和计量”中的内容确定的，由于该混合工具不是划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产”(P389图23-1))，所以不需要分拆。
借：衍生工具——提前赎回权 60
贷：资本公积——其他资本公积 60
2.甲公司20×3年度实现账面净利润15 000万元，其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：
(1)甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于2001年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合 同，乙公司向银行借款7 000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20X 3年10月，乙公司无法偿还到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司 认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此，甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。20×4年3月1日，由于抵押的房 产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定 税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。
(2)甲公司于2024年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台人型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元，签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180目内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的4 200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在2024年第l季度财务报表中确认了该笔销售收入l4 000万元，并结转相关成本l0 000万元。20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2024年度财 务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，2024年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4 800万元。甲公司对上述事项调整了第l季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。
借：主营业务收入 5 600万元
贷：应收账款 5 600万元
(3)2024年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20X3年度已交所得税款的通知，4月30曰收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司 在对外提供20 X 3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返 还款项为20 X 3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了己对外报出的20X 3年度财务报表相关项目的金额。
(4)2024年10月1目，甲公司董事会决定将某管理用同定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自2024年1月1曰起执行。董事会会议纪要 中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该同定资产的折旧年限调整为20年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情 况。
上述管理用固定资产系甲公司于2001年12月购入，原值为3 600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为l5年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得 税前扣除。在2024年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为l60万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40 万元。
(5)甲公司20 X 4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：
①因增持对子公司的股权增加资本公积3 200万元;
②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本;
③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元：
④因同一控制下企业合并冲减资本公积2 400万元。
甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来
期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。
甲公司2024年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
(1)根据资料(1)至(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。
【答案】
(1)
针对资料1
甲公司的会计处理不正确，该诉讼判断发生在财务报告对外报出日后，不属于资产负债表日后调整事项，不应追溯调整20*3年报告。更正分录如下：
借：其他应付款 7200
贷：以前年度损益调整 7200
借：以前年度损益调整 7200
贷：未分配利润 6480
盈余公积 720
借：营业外支出 7200
贷：其他应付款 7200
或：借：营业外支出 7200
贷：未分配利润 6480
盈余公积 720
针对资料2
甲公司的会计处理不正确。甲公司于20×4年3月28日完成销售时，能够判定相关经济利益可以流入，符合收入确认条件，20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损不影响收入的确认，对应收账款计提坏账即可。
更正分录如下：
借：应收账款 5600
贷：主营业务收入 5600
借：资产减值损失 800
贷：坏账准备 800
借：递延所得税资产 200
贷：所得税费用 200
针对资料3
甲公司的会计处理不正确。该事项不应做为调整事项。
更正分录如下：
借：以前年损益调整——营业外收入 720
贷：其他应收款 720
借：未分配利润 648
盈余公积 72
贷：以前年度损益调整
借：其他应收款 720
贷：营业外收入 720
针对资料4
甲公司的会计处理不正确。固定资产折旧年限的改变，属于会计估计变更，应自变更日日开始在未来期适用，不应调整已计提的折旧。
2004年应计折旧额：
2004年1-9月折旧额=3600/10/12*9=270(万元)
2004年10-12月折旧额=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(万元)
2004年1-12月应计折旧额=270+37.83=307.83(万元)
2004年应补提折旧额=307.83-160=147.83(万元
2004年12月31日账面价值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(万元)
2004年12月31日计税基础=3600-3600/15*3=2880(万元)
可抵扣暂时性差异=2880-2572.17=307.83(万元)
应确认的递延所得税资产余额=76.96(万元)
更正分录：
借：管理费用 147.83
贷：累计折旧 147.83
借：递延所得税资产 36.96(76396-40)
贷：所得税费用 36.96
(2)根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司2024年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。
【答案】
①②③不计入其他综合收益项目，该三个项目计入资本公积的金额，最终都直接转入股本(资本)溢价中，未形成收益。
(3)计算确定甲公司2024年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。
【答案】
其他综合收益=600×(1-25%)=450(万元)。
3.甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20X 1年12月起，甲公司董事会聘请了会计师事务所为其常年财务顾问。2001年12月31曰，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮什，其内容如下：
王某注册会计师：
我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在20 X 1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公 司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。
附件l：对乙公司、丙公司投资情况的说明
(1)我公司出于长期战略考虑，2001年1月1日以l 200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份，计500万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关 审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行 借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。
2001年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为l 250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为：1欧元=8.8元人民币。2001年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为 300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20X 1年12月31目，l欧元----9元人民币;2001年度平均汇率，l欧元=8.85元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并 自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。
(2)为保障我公司的原材料供应，2001年7月1日，我公司发行1 000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公 司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费 50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为l3 000万元，账面价值为12 000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。
2001年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为l 200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行l 000万股股份后，发行在外的股份总数为l5 000万股，每股面值为l元。
我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。
附件2：2001年度我公司其他相关业务的情况说明
(1)1月1日，我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85万元，租赁期为10 年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始目的公允价值为1 660万元，2001年12月31日的公允价值为1 750万元。该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1 500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。
(2)在我公司个别财务报表中，2001年12月31日应收乙公司账款500万元，已计提坏账准备20万元。
要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如卜|内容：
(1)根据附件l：
①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。
②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。
③计算乙公司20 X 1年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。
④简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制相关会计分录。
⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。
(2)根据附件2：
①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录。
②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。
【答案】
答案：
(1)
①购买乙公司股权成本=1200×8.8=10560(万元)
购买丙公司股权的成本=1000×2.5=2500(万元)
购买乙公司股权支付的相关审计费、法律等费用200万元，在发生的当前直接计入当期损益。
购买丙公司股权支付的券商手续费50万元，在发生时冲减股票的溢价发行收入。
②购买乙公司股权产生的商誉=10560-1250×80%×8.8=1760(万元)
企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试
③乙公司2001年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(万元)。
④发行权益性证券对所有者权益的影响=2.5×1000-50=2450(万元)。
相关会计分录：
借：长期股权投资 2500
贷：股本 1000
资本公积——股本溢价 1500
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
⑤甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法核算，因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的生产经营决策，那么就是对丙公司具有重大影响，所以要采用权益法进行后续计量。
对初始成本进行调整：13000×20%-2500=100(万元)
对损益调整的确认即期末应确认的投资收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(万元)
(2)
①甲公司出租办公楼在合并报表中不应该作为投资性房地产反映，而应该作为固定资产反映，视同办公楼没有出租给集团内部。
抵销分录：
借：固定资产 1500
资本公积 197.5
贷：投资性房地产 1660
固定资产——累积折旧 37.5
借：公允价值变动损益 90
贷：投资性房地产 90
借：管理费用 75
贷:固定资产——累计折旧 75
借：其他业务收入 85
贷：管理费用 85
②在合并报表中甲公司应收乙公司款项在合并报表中不应该反映，因为属于内部的交易，认为集团内部不存在内部之间的应收款和应付款。
抵销分录：
借：应付账款 500
贷：应收账款 500
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
4.甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的l0%提取法定盈余公积。20X 1年3月，会计师事务所对甲公司20×0年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其20×0年以下交易或事项的会计处理：
(1)1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼 以4 500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6 000万元，己计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为5 500万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。
1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理：20×0年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。
(2)1月10目，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合 同尚需发生成本l50万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本-旨合同预计总成本的比例确 定。年末，工程能否提前完工尚不确定。甲公司会计处理：20×0年确认主营业务收入357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357 万元与工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。
(3)10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为l 000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格白丁公司同购同等数量、同等规格的 钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。
甲公司会计处理：20X0年，确认其他应付款1 000万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。
(4)10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用 由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担。甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司 统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司。当年，N设备共实现销售收入2 000万元。甲公司会计处理：20×0年，确认主营业务收入2 000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。
(5)12月30日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元，辛银行将豁免甲公司20×0年度利息400万元以及逾期罚息l40万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在2001年5月还清上述长 期借款。甲公司会计处理：20×0年，确认债务重组收益400万元，未计提l40万元逾期罚息。
(6)12月31目，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。20X 1年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。甲公司会计处理：20×0年末，确认预计负债和营业外支出800万元; 法院判决后未调整20×0年度财务报表。假定甲公司20×0年度财务报表于2001年3月31日。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)至(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
(2)计算甲公司20×0年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“一”表示)。
【答案】
(1)
资料(1)甲公司的会计处理不正确。
理由：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产公允价值且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，不能在出售时将售价与账面价值之间的差额确认为当期损益，而应当确认为递延收益。
调整分录：
借：递延收益——未实现售后租回损益 750
贷：以前年度损益调整——营业外支出 750
借：以前年度损益调整——管理费用 150
贷：递延收益——未实现售后租回损益 150
资料(2)甲公司会计处理不正确。
理由：年末，工程能否提前完工尚不确定，所以在确认当年主营业务收入的时候在收入总额中不能包括该项承诺支付的奖励款60万元。
调整分录：
借：以前年度损益调整——营业收入 42
贷：工程施工——合同毛利 42
确认的减值损失=(350+150-450)×(1-70%)=15(万元)
借：以前年度损益调整——资产减值损失 15
贷：存货跌价准备15
资料(3)甲公司的会计处理不正确。
理由：因为合同约定，甲公司未来按照当时的市场价格自丁公司回购钢材，那么该项交易在发出商品的时候就可以确认为收入。
调整分录：
借：其他应付款 1000
贷：以前年度损益调整——营业收入 1000
借：以前年度损益调整——营业成本 800
贷：发出商品 800
资料(4)甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司确认的主营业务收入应该只是相对于总的销售收入70%的部分，另外的30%的部分应作为戊公司的销售收入。
调整分录：
借：以前年度损益调整 ——营业收入 600
贷：以前年度损益调整——营业成本 600
资料(5)甲公司的会计处理不正确。
理由：重组协议签订日与债务重组日不是同一天，因此不能确认债务重组收益。
按题中的表述“辛银行将豁免甲公司20×0年度利息400万元”，可能是分期付息，因此调整分录为：
借：以前年度损益调整——营业外收入 400
贷：应付利息 400
借：以前年度损益调整——营业外支出 140
贷：预计负债 140
资料(6)甲公司的会计处理不正确。
理由：该事项属于资产负债表日后事项，应该调整20×0年的报表相关数字。
调整分录：
借：预计负债 800
贷：其他应付款 500
以前年度损益调整——营业外支出 300
将“以前年度损益调整”结转至留存收益，分录如下：
借：以前年度损益调整 503
贷：利润分配——未分配利润 452.7
盈余公积 50.3
(2)
存货调整金额=-42-15-800=-857(万元)。
营业收入调整金额=-42+1000-600=358(万元)。
营业成本调整金额=800-600=200(万元)。
注册会计师考试题库 4
2018年注册会计师《会计》考试精选试题及答案六
1、多选题
下列事项中，按税法规定在计算应纳税所得额时应进行纳税调整的项目有( )。
A、已确认公允价值变动的交易性金融资产转让的净收益
B、国债的利息收入
C、作为持有至到期投资的公司债券利息收入
D、已计提减值准备的持有至到期投资转让的净收益
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查的知识点是：应交所得税的核算。
选项C，公司债券的利息收入按税法规定交纳所得税，在计算应纳税所得额时不需要调整。
2、单选题
下列说法不正确的是( )。
A、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
B、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化变更记账本位币的，应当采用期初的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
C、企业的境外经营也可以是国内的经营机构
D、企业的记账本位币发生变化的，企业应当在附注中披露变更的理由
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是：记账本位币的确定。
选项B，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。选项C，当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。所以选项C正确。
3、多选题
在进行外币财务报表折算时，应按照交易发生时的即期汇率折算的报表项目有( )。
A、长期借款
B、实收资本
C、固定资产
D、其他综合收益
【正确答案】BD
【答案解析】本题考查的知识点是：外币报表折算。
资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。
4、多选题
正保公司的记账本位币为人民币。2010年12月5日，以每股1.5美元的价格购入乙公司B股100万股作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.58元人民币，另发生相关税费折成人民币为10万元，相关款项已支付。2010年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的每股市价2美元，当日即期汇率为1美元=6.54元人民币。2011年2月27日，正保公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.2美元全部售出(即结算日)，所得价款为220万美元，当日即期汇率为1美元=6.46元人民币。
正保公司关于交易性金额资产的核算中，正确的有( )。
A、2011年因处置交易性金融资产确认投资收益113.2万元
B、2011年因处置交易性金融资产确认公允价值变动损益-321万元
C、2011年因处置交易性金融资产影响损益的金额为113.2万元
D、交易性金融资产购入到处置累计确认公允价值变动损益0
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查的知识点是：外币非货币性项目的处理。
2011年2月27日取得银行存款=100×2.2×6.46=1421.2(万元);确认投资收益=1421.2-1308+321=434.2(万元);因处置交易性金融资产影响损益的金额为113.2(1421.2-1308)万元;交易性金融资购入到处置累计确认投资收益=-10+434.2=424.2(万元).具体核算如下：
借：银行存款1421.2
贷：交易性金融资产1308
投资收益113.2
同时将原确认的公允价值变动损益转入投资收益
借：公允价值变动损益321
贷：投资收益321
5、多选题
下列各项中，不属于外币货币性项目的有( )。
A、预付款项
B、持有至到期投资
C、长期应收款
D、预收款项
【正确答案】AD
【答案解析】本题考查的知识点是：外币货币性项目的处理。
预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的.方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
6、单选题
甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司20×4年12月1日以人民币购入100万美元，当日银行美元的买入价为1美元=6.7元人民币，中间价为1美元=6.72元人民币，卖出价为1美元=6.74元人民币。20×4年12月31日的市场汇率为1美元=6.75元人民币，则甲公司12月产生的汇兑损益的金额为( )。
A、-5万元人民币
B、1万元人民币
C、-1万元人民币
D、-12万元人民币
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点：外币交易的会计处理。
购入美元，银行存款汇兑损失=100×(6.74-6.72)=2(万元人民币);年末，产生的汇兑收益=100×(6.75-6.72)=3(万元人民币)，所以甲公司12月产生的汇兑损益=5-2=3(万元人民币)。相关分录为：
借：银行存款——美元(100×6.72)672
财务费用2
贷：银行存款——人民币(100×6.74)674
借：银行存款[100×(6.75-6.72)]3
贷：财务费用——汇兑差额3
7、多选题
2×13年甲公司发生了以下交易或事项：(1)政府同意直接减征甲公司增值税800万元;(2)接受当地政府投资3000万元;(3)年末，因购置环保设备取得政府拨款300万元。假定不考虑其他因素，甲公司2×13年对上述交易或事项的会计处理不正确的有( )。
A、直接减征的增值税按照与收益相关的政府补助核算
B、接受当地政府投资应直接计入所有者权益
C、因环保设备取得的政府拨款应直接计入营业外收入
D、应计入营业外收入的金额为800万元
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查知识点：政府补助的会计处理。
选项A，直接减征的增值税不属于政府补助;选项C，因环保设备取得的政府拨款属于与资产相关的政府补助，应将其计入递延收益;选项D，应计入营业外收入的金额为0。
注册会计师考试题库 5
2020年注册会计师经济法真题及答案
一、 单选题(本题型共24小题,每小题1分,共24分。每小题只有一个正确答案 ,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，并用鼠标点击相应的选项 )
1.根据票据法律制度下列主体中属于票据法上主债务人的是（ ）。
A.汇票承兑人
B.支票出票人
C.支票付款人
D.汇票出票人
[答案] A
[解析]本题考核票据义务人。票据上的主债务人，是指本票出票人、汇票承兑人。之所以将其称为主务人，是因为最后持票人应当首先对其请求付款，并且在追索关系中，其为最终的偿还义务人，不再享有再追索权。
2.甲有限责任公司的职工股东乙未履行出资义务，经公司催告，在合理期限内仍拒绝缴纳，根据公司法律制度的规定，有权作出决议解除乙股东资格的机构是（ ） 。
A.董事会
B.监事会
C.股东会
D.职工代表大会
[答案] C
[解析]本题考核违反出资义务的责任。有限责任公司的股东未履行出资义务或者抽逃全部出资，经公司催告缴纳或者返还，其在合理期间内仍未缴纳或者返还出资，公司以股东会决议解除该股东的股东资格，该股东请求确认该解除行为无效的，以民法院术学支持
3.根据企业国有资产法律制度的规定，国有金融企业经批准进行改组改制涉及资产评估的，资产评估项目应经特定部门核准。该特定部门是（ ）。
A.国有资产监督管理部门
B.财政部门
C.证券监督管理部门
D.市场监督管理部门
[答案] B
[解析]本题考核企业国有资产评估项目核准制。中央金融企业资产评估项目报财政部核准。地方金融企业资产评估项自报本级财政部门核准
4.”君主们在任何时候都不得不服从经济条件，并且从来不能向经济条件发号施令。”马克思的这句话所体现的法的特征是（ ）。
A.法受物质生活条件的制约
B.法是统治阶级意志的体现
C.法是国家意志的体现
D.法是由国家强制力保障实施的行为规范
[（答案）
[解析]本题考核法的特征。马克思所说的“君主们在任何时候都不得不服从经济条件，并且从来不能向经济条件发号施令”， 即表明统治阶级的意志必须服从于社会的物质生活条件。
5.下列关于《外商投资法》的特色与创新的表述中，正确的是（ ）。
A.全 面落实外商投资国民待遇原则
B.从投资行为法转型为企业组织法
C.仅适用于外商直接投资，不适用于外商间接投资
D.相比外商投资促进和保护，更加强调对外商投资的管理
[答案] A
[解析]本题考核《外商投资法》的特色与创新。《外商投资法》 的特色与创新主要体现在四个方面，即从企业组织法转型为投资行为法，更加强调对外商投资的促进和保护，全 面落实内外资一视同仁 的国民待遇原则，以吸更加周延地覆盖外商投资实践。
6.根据公司法律制度的`规定，原告请求人民法院确认公司董事会决议不成立的案件中，被告应当是（ ） 。
A.公司董事会
B.公司.
C.公司全体董事
D.对该决议投赞成票的董事
[答索B
[解析]本题考核股东大会、股东会和董事会决议制度。原告请求确认股东会或者股东大会、董事会决议不成立、无效或者撤销决议的案件，应当列公司为被告。
7.根据证券法律制度的规定，公司首次公开发行股份时，老股东可以公开发售其持有时间达到一定期限的股份，该期限至少应当是（ ） 。
A.2年
B.1年
C.3年.
D.4年
[答案C
[解析]本题考核老股转让。公司首次公开发行时，公司股东公开发售的股份，期持有时间应当在36个月以上。
8.根据证券法律制度的规定，上市公司应该在每个会计年度结束之日起一定期限内编制年度报告并披露，该期限是 （ ）。
A.3个月
B.1个月
C.6个月
D.4个月
[答案] D
[解析]本题考核年度报告的披露。年度报告应当在每一个会计年度结束之 日起4个月内编制完成并披露。
9.根据证券法律制度的规定，公司拟在创业板首次公开发行股份并上市的，发行后股本总额的最低数额应当是（ ）。
A.2000万元
B.1000万元
C.3000万元
D.4000万元
[答案]E
[解析]本题考核创业板首发条件。公司拟在创业板首次公开发行股票并.上市的，发行后股本总额不少于3000万元。
10.在物权变动中，登记方可设立的是（ ），
A.设定地役权
B.转让土地承包经营权
C.生产设备上设置抵押权
D.建设用地使用权
[答案] D
[解析]本题考核物权变动一登记生效。选项ABC ，登记不是生效条件而是对抗要件。
11.合伙企业解散清算，企业资产优先用于支付（ ） 。
A.清算费用
B.所欠税款
C.工资
D.债务
[答案]A.
[解析}本题考核合伙企业的清算。合伙企业的财产首先用于支付合伙企业的清算费用。一
12.经营者集中附加限制性条件中属于结构性条件的是（ ）。
A.许可关键技术
B.剥离知识产权
C.终止排他性协议
D.开放平台等基础设施
[答案] B
[解析1本题考核经营者集中附加限制性条件的分类。限制性条件包括如下几类： （1）剥离有形资产、知识产权等无形资产或相关权益等结构性条件； （ 2 ）开放网络或平台等基础设施、许可关键技术（包括专利、专有技术或其他知识产权）、终止排他性协议等行为性条件； （ 3 ）结构性条件和行为性条件相结合的综合性条件。选项B属于结构性条件，选项ACD属于行为性条件。
13.关于权利能力与行为能力的说法正确的是（ ） 。
A.法人终止后，权利能力与行为能力同时消灭
B.先产生权利能力后产生行为能力
C.所有法人都有权利能力，但并非所有法人都有行为能力
D.法人的行为能力只能通过法定代表人来实现，
[答案]
[解析]本题考核法律关系主体的权利能力和行为能力。作为民事法律关系主体的法人，其权利能力从法人成立时胜，其行为能力伴随着权利能力的产生而同时产生；法人终止时，其权利能力和行为能力同时消灭。法人的行为能力则通过法定代表人或其他代理人来实现。
14.甲有限责任公司股东C因为利润分配事件向法院提起诉讼。公司另-股东丙得知该事项，在第 一轮法院判决结果出来之前，就同一事向法院提出利润分配申请，丙属于
A.共同被告
B.共同原告
C.有独立请求权的第三人
D.无独立请求权的第三人
[答案] B
[解析]本题考核股利分配请求权。一审法庭辩论终结前 ，其他股东基于同一分配方案请求分配利润并申请参加诉讼的，应当列为共同原告。
二、多选题(本题型共14小题,每小题1,5分，共21分。每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的所有答案,用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分)
1.根据证券法律制度的规定，在我国境内发行下列证券时，应当适用《中华人民共和国证券法》的有（ ） 。
A.股票
B.公司债券
C.政府债券
D.存托折凭证
[答案] ABD
[解析]本题考核《证券法》的适用范围。《证券法》 规定：在中华人民共和国境内，股票、公司债券、存托凭证
和国务院依法认定的其他证券的发行和交易，适用本法；本法未规定的，适用《中华人民共和国公司法》和其他法
律、行政法规的规定。
政府债券、证券投资基金份额的上市交易，适用本法；其他法律、行政法规另有规定的，适用其规定。可见，政府
债券、证券投资基金份额还不完全是《证券法》中的证券，只是当其上市交易时，才适用《证券法》。
2.下列主体中属于《反垄断法》规制对象的有（ ）。
A.经营者
B.行业协会
C.行政机关
D.具有管理公共事务职能的组织
[答案] ABCD
3.根据票据法律制度的规定，下列各项中，属于汇票到期日记载方式的有（ ） 。
A.见票即付
B.定日付款
C.出票后定期付款
D.见票后定期付款
[答案] ABCD
[解析]本题考核汇票到期日的记载方式。《票据法》 规定了汇票到期日的四种记载方式，分别是：见票即付；定
日付款；出票后定期付款；见票后定期付款。
4.添附是所有权取得的特殊方式根据物权法律制度，下列各项中，属于添附的有（ ）。
A.先占
B.加工
C.附合
D.混合
[答案] BCD
[解析]本题考核添附。添附是附合、混合与加工的总称。
5.根据证券法律制度的规定2下列情形中属于上市公司主动退市的有（ ）。
A..上市公司向证券交易所主动提出退市申请
B..上市公司股份被要约收购，不再具有上市条件
C.上市公司被吸收合并，丧失法人资格
D.上市公司股东大会决议解散公司
[答案] ABCD
[解析]本题考核主动退市。主动退市可以采取三种模式： -是上市公司向证券交易所主动提出申请；二是由上市
公司、上市公司股东或者 其他收购人通过向所有股东发出收购全部股份或者部分股份的要约，导致公司股本总额、
股权分布等发生变化不再具备上市条件；三是上市公司因新设或者吸收合并，不再具有独立主体资格并被注销， 或
者上市公司股东大会决议解散。
6.根据涉外投资法律制度的规定，下列关于外商投资保护的表述中，正确的有（ ） 。
A.国家对于外国投资者的投资，原则上可实行征收
B.外国投资者在中国境内的利润，可以依法以人民币或外汇自由汇出
C.外国投资者、外商投资企业认为行政行为所依据的国务院部门和地方人民政府及其部门制定的规范性文件不合
法，在依法对行政行为申请行政复议或者提起行政诉讼时V可以册并请求对改规范性文件进行审查
D.行政机关及其工作人员不得利用行政手段强制或者变相强制外国投资者、外商企业转让技术
[答案] BCD
7.下列关于法律与道德的关系的表述中，正确的有
A.法律规范和道德规范调整范围相互交叉
B.法律属于社会制度，道德属于社会意识形态
C.法律规定的是权利，道德强调的是义务
D.法律由国家强制力保障实施，道德主要靠舆论、内心信仰和宣传教育等手段实现
[答案] ABD
8.根据公司法律制度的规定，下列关于有限责任公司股东增资优先认缴权的表述中，正确的有（ ） 。
A.股东享有优先认缴权须以公司决议为前提义
B.股东的优先认缴权只能依其实缴出资比例行使
C.股东可以放弃优先认缴权
D.股东可以将其优先认缴权转让给其他股东
[答案] CD
[解析]本题考核有限责任公司股东增资优先认缴权。选项AB ：有限公司股东的优先认缴权是法定权利，认购数
额以其实缴出资比例为准，除非全体股东约定其他认购比例。选项C ：股东可以放弃行使自己的增资优先认缴权。
选项D ：增资优先认缴权可以在公司原股东之间自由转让，但不得转让给股东以外的人。
9.甲、乙、三人共同出资成立某普通合伙企业，合伙协议约定甲担任合伙事务执行人，但并未约定其执行事务的
权限。根据合伙企业法律制度的规定亦列事项中，甲无权单独决定的有（ ）。
A.变更该企业的名称
B.变更该企业的经营范围
C.变更该企业主要经营场所的地点
D.聘任丁担任该合伙企业总经理
[答案] ABCD
10.根据外汇管理法律制度的规定，下列外汇资金中，境内机构可以用于境外直接投资的有（ ） 。
A.自有外汇资金
B.符合规定的国内外汇贷款
C.人民币购汇
D.该机构留存境外直接投资所得利润
[答案] ABCD
11.根据反垄断法律制度的规定，下列各项中， 属于反垄断执法机构调查涉嫌垄断行为时可采取的措施有（ ）。
A.进入被调查的经营者的营业场所或者其他有关场所进行检查
B.复制被调查的有关单位的会计账簿和电子数据
C.要求被调查的经营者的利害关系人说明有关情况
D.查封、扣押相关证据：
[答案] ABCD
12.担保有约定担保和法定担保之分。根据合同法律制度的规定会下列各项中属于约定担保的有（ ） 。
A.保证
B.抵押
C.留置
D.定金
[答案] ABD
[解析]本题考核约定担保方式。约定担保包括保证、抵押、质押和定金。留置属于法定担保。
13.根据企业国有资产法律制度的规定，下列各项中，属于企业国有资产产权登记内容的有（ ） 。
A.出资人名称、住所
B.企业的现金流
C.企业的实收资本
D.企业的投资情况
[答案] ACD
14.根据合伙企业法律制度的规定，下列各项中，属于合伙人通知退伙应当满足的条件的有（ ） 。
A.合伙协议未约定合伙企业的经营期限
B.退伙不给合伙企业事务执行造成不利影响
C.提前30日通知其他合伙人
D其他合伙人一致
[答案] ABC
注册会计师考试题库 6
2019年注册会计师考试会计检测试题及答案二
一、单项选择题
1. 下列项目中，不属于企业固定资产的是( )。
A.企业经营租出的设备
B.企业经营租出的厂房
C.企业融资租入的设备
D.企业融资租入的厂房
2. 甲公司为增值税一般纳税人，2011年2月购入设备安装某生产线，设备购买价款为2 500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。生产线安装期间，领用实际成本为100万元的生产用原材料，发生安装工人工资等费用33 万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，其入账价值为( )。
A.2 650万元
B.2 658万元
C.2 675万元
D.3 100万元
3. 在企业筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入( )。
A.在建工程的成本
B.管理费用
C.长期待摊费用
D.营业外支出
4. 下列关于分期付款购买固定资产的表述中，不正确的是( )。
A.购入固定资产的成本应以各期付款额的现值之和确定
B.固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定
C.折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率
D.各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，在固定资产予以确认时，确认为财务费用
5. 长江公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一厂房，实际领用工程物资234万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万 元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为250万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该厂房已达到预定 可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
<1>、下列项目中，不构成自建项目工程成本的有( )。
A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务
B.为该工程发生的人工费
C.为构建该工程购入土地使用权发生的支出
D.工程项目在达到预定可使用状态之前进行的试车发生的试车支出
<2>、按照题目条件，该厂房的入账价值为( )。
A.622.2万元
B.648.2万元
C.666.4万元
D.656.7万元
6. 下列以出包方式形成的固定资产的说法中，正确的是( )。
A.建设期间发生的联合试车费计入管理费用
B.建设期间发生的工程物资盘亏、毁损、报废的净损失计入营业外支出
C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金计入在建工程
D.企业为建造该固定资产结算的工程价款计入在建工程
7. 2011年1月，甲股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：
(1)购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付;
(2)至6月，工程先后领用工程物资545 000元;剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣;
(3)领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元;
(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50 000元;
(5)计提工程人员工资95 800元;
(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本,该厂房的预计使用年限为20年，预计净残值为1 0000元
(7)12月末，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资;
(8)假定不考虑其他相关税费。
<1>、该厂房在2011年6月底的暂估入账价值为( )。
A.754 800元
B.765 680元
C.720 680元
D.805 680元
<2>、下列有关剩余工程物资转为存货的账务处理正确的是( )。
A.借：原材料 34 188.03
应交税费——应交增值税(进项税额)5 811.97
贷：工程物资 40 000
B.借：原材料4 0000
贷：工程物资4 0000
C.借：原材料46 800
贷：工程物资40 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)6 800
D.借：原材料34 188.03
应交税费——应交增值税(进项税额)5 811.97
贷：工程物资 34 188.03
应交税费——应交增值税(进项税额转出)5 811.97
<3>、2011年末该固定资产的入账价值和该年度应该计提的折旧额分别为( )。
A.781 983元，18 017元
B.761 716元，38 284元
C.780 858元，19 142元
D.779 858元，20 142元
8. 甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。为提高A生产线的生产能力，于2011年3月31日进行改良，11月份完工，改良期间领用外购原材料价款 为50万元(不含税)，发生其他相关支出共计32万元。估计能使甲设备延长使用寿命3年。根据2011年4月月末的账面记录，该生产线的原账面原价为 200万元，已提的折旧为80万元，已提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元，则该企业2011年11月份改良后该生产线的价值为( )。
A.158万元
B.149.5万元
C.150万元
D.232万元
9. 下列各项中，不构成一般纳税企业固定资产入账价值的是( )。
A.土地使用税
B.支付的进口商品的关税
C.符合资本化条件的借款费用
D.取得固定资产而交纳的车辆购置税
10. 某企业2009年6月1日自行建造的一生产车间投入使用，该生产车间建造成本为1 200万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为( )万元。
A.120
B.108
C.114
D.97.2
11. 甲公司的注册资本为150万元，2011年6月25日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为84万元，已计提折旧24.93万元，投资 双方经协商确认的价值为45万元，设备投资当日公允价值为40万元。投资后，乙公司占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其它相关税费，甲公司固定资产的 入账价值为( )。
A.40万元
B.84万元
C.49.07万元
D.45万元
12. 下列各项中不应计入“固定资产清理”科目借方的是( )。
A.因出售厂房而缴纳的营业税
B.转让固定资产的变价收入
C.因自然灾害损失的固定资产账面净值
D.支付清理固定资产人员的工资
13. 甲公司为工业企业，于2011年6月30日将一项生产设备提前报废，该设备账面原值为600 000元，预计净残值为零，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。该设备截至报废日已使用2.5年，报废时发生清理费用5 000元，取得残值收入8 000元。则该设备报废时对企业当期税前利润的影响额为( )元。
A.177 000
B.160 000
C.180 000
D.230 000
14. 下列关于固定资产后续支出的表述中，错误的是( )。
A.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本
B.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益
C.固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧
D.发生的所有后续支出，均需在发生当期计入损益
15. A公司的某项固定资产原价为2 000万元，采用直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为0，在第10年年末企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支 出合计为600万元，符合准则规定的固定资产的确认条件，被更换部分的账面原价为300万元，甲公司更换主要部件后的固定资产价值为( )万元。
A.2 000
B.1 600
C.1 450
D.850
16. 甲企业2011年6月20日购置一台不需要安装的A设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为600万元，预计使用5年，预计净残值为30万元，采用双 倍余额递减法计提折旧。2011年12月31日和2012年12月31日分别对A设备进行检查，确定甲设备的可收回金额分别为500万元和250万元。假 定不考虑其他因素，该企业2012年度因使用甲设备而减少的当年度的利润总额为( )。
A.350万元
B.118.4万元
C.312万元
D.230万元
17. 某项固定资产的账面原价为80 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5 000元，按年数总和法计提折旧。公司在该固定资产投入使用的第3年末进行检查时发现，该设备可能发生减值，当时的公允价值减去处置费用后的净额为18 000元，未来持续使用以及使用寿命结束处置时形成的现金流量现值为16 000元，则该项固定资产在第3年末的账面价值为( )。
A.14 400元
B.15 000元
C.16 000元
D.18 000元
18. 2010年1月1日，M公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为12年。该办公楼尚可使用年限为10年。2010年1月16日，M公司开始对该办公 楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出100万元;预计下次装修时间为2017年6月30日。M公司对装修该办公楼形成的 固定资产计提折旧的年限是( )。
A.7年
B.12年
C.10年
D.9.7年
19. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2010年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。
(1)2010年3月31日，该固定资产的.账面原价为5 000万元，已计提折旧为3 000万元(其中2010年前3个月折旧额为20万元)，未计提减值准备。
(2)改造中购入工程用物资1 210万元，进项税额为205.7万元，已全部用于改造;领用生产用原材料500万元，发生人工费用290万元。
(3)改造中替换设备的账面价值为100万元。
(4)该技术改造工程于2010年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
(5)甲公司生产的产品至2010年12月31日已经全部对外销售。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、更新改造后的固定资产原值为( )。
A.3 900万元
B.6 900万元
C.4 105.7万元
D.5 900万元
<2>、甲公司2010年度对该生产用固定资产达到预定可使用状态后计提的折旧额为( )。
A.65万元
B.127.5万元
C.129万元
D.130.25万元
<3>、甲公司因该固定资产影响2010年度损益的金额为( )。
A.85万元
B.65万元
C.165万元
D.185万元
二、多项选择题
1. 下列关于固定资产的说法中，正确的有( )。
A.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
B.使用寿命超过一个会计年度
C.企业购置环保设备和安全设备等资产不属于固定资产
D.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
E.备品备件和维修设备不能确认为固定资产，而应确认为存货
2. 《企业会计准则——固定资产》第十三条规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。下列关于弃置费用的说法正确的有( )。
A.一般企业的固定资产无须考虑弃置费用，只考虑处置费用。处置费用是净残值的组成部分
B.弃置费用仅针对特殊行业的特殊固定资产，例如石油天然气行业的油气资产、核电站的核燃料等。这些行业均承担了环保法规规定的环境恢复义务，且金额较大(可能大于相关固定资产的购建支出)
C.弃置费用需要考虑货币时间价值的影响且计算现值
D.所有企业的所有固定资产都需考虑弃置费用
E.弃置费用就是固定资产的清理费用
3. 采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。
A.工程领用生产用原材料应负担的增值税
B.工程人员的工资
C.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
D.生产车间为工程提供的水、电等费用
E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失
4. 下列有关固定资产的会计处理方法的表述中，正确的有( )。
A.企业购置的环保设备和安全设备等资产，由于它们的使用不能直接为企业带来经济利益，企业不应将其确认为固定资产
B.已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的，无论是否交付使用，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益
D.某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照该资产或处置组被 划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额与决定不再出售之日的可收回金额两 项金额中较低者计量
E.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本
5. 甲公司公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量吨煤15元从成本中提取。2011年9月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为8 000万元。
(1)2011年10月份按照原煤实际产量计提安全生产费500万元。
(2)2011年10月份支付安全生产检查费40万元，以银行存款支付。
(3)2011年10月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备(动产)，取得增值税专用发票注明价款为20 00万元，增值税为3 40万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬15万元。
(4)2011年11月份安装完毕达到预定可使用状态。
<1>、下列有关固定资产的核算的说法中，正确的有( )。
A.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”等科目，贷记“工程物资”科目;盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录
B.企业提取的安全生产费用形成固定资产的，按照固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧
C.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目
D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目
E.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应当计入固定资产成本。
<2>、下列关于甲公司2011年11月份会计处理的表述中，正确的有( )。
A.计提安全生产费500万元，借记“生产成本”科目
B.计提安全生产费500万元，贷记“专项储备”科目
C.支付安全生产检查费40万元，计入当期管理费用
D.支付安全生产检查费40万元，冲减专项储备
E.支付的安全防护设备金额2340万元，计入在建工程成本
<3>、下列关于甲公司2010年12月份会计处理的表述中，正确的有( )。
A.安装人员薪酬15万元计入在建工程成本
B.安装完毕达到预定可使用状态，结转在建工程成本2355万元
C.安装完毕达到预定可使用状态，确认2015万元的累计折旧
D.该固定资产在以后期间不再计提折旧
E.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映
计入在建工程的成本的金额=2 000+15=2 015(万元)
6. 下列关于固定资产的成本的说法中，正确的有( )。
A.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
B.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值
C.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
D.对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用
E.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理
7. 企业将自有固定资产划分为持有待售固定资产，需要满足的条件有( )。
A.已无使用价值的固定资产
B.企业已经就处置该固定资产作出协议
C.准备处置的固定资产
D.该项转让将在一年内完成
E.企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议
8. 下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益
B.固定资产大修理期间，不计提折旧。
C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益
9. 下列与固定资产折旧相关的说法中，正确的有( )。
A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
C.固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更
D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法
E.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更
10. 下列各项固定资产中，不应计提折旧的有( )。
A.经营租赁方式租入的固定资产
B.季节性停用的固定资产
C.正在改扩建固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
E.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地
11. 下列与固定资产有关的项目中，可能对企业当期损益造成影响的有( )。
A.不超过固定资产可收回金额的改良支出
B.为固定资产发生的日常维修费用
C.计提固定资产减值准备
D.融资租赁固定资产未确认融资费用的摊销
E.出售固定资产的净损失
三、计算题
1. 冀东公司2011年1月1日从恒通公司购入B生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，B设备的总价款为2 000万元，当日支付800万元，余款分4年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用50.47万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。设 备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。
假定同期银行借款年利率为6%。[( P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651]
要求：
(1)计算该设备的入账价值及未确认融资费用;
(2)计算冀东公司2011年、2012年应确认的融资费用及应计提的折旧额。
2. A公司为核电企业，于2011年12月31日建造完成一座核电站，并于当日投入运营。该电站全部成本为90 000万元。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，核电企业应承担相关的环境保护和生态恢复义务，预计50年后该核电站设施报废时，将因为废料转移和生 态恢复发生费用5 000万元。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素的基础上确定的折现率为5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]
要求：
(1)2011年12月31日，A公司会计小王认为该核电站应该增加公司固定资产90 000万元，但是另一位会计小李认为应该考虑弃置费用，以95 000万元的价值入账。你认为谁的判断正确，为什么?如均不正确，请说明错误之处，并请说明正确处理和理由。
(2)当日，总监还要求财务经理做出一份该电站对2012年损益可能造成影响的简要报告，请帮助其写出相关项目及分析(列明可能影响的损益科目，如可计算金额，同时列出金额)。
四、综合题
1. 甲公司属于增值税一般纳税企业，该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2009年2月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税额为374万元;发生保险费78万元，款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。
(2)2009年3月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人工资70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
工程建造过程中，由于火灾原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元(不考虑增值税问题)，未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。
工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。
(3)2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。
(4)2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别 为200万元、300万元、400万元、600万元，2013年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元; 假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1 500万元。
计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。
已知部分时间价值系数如下：
1年2年3年4年5年
5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835
(5)2011年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，替换的固定资产的账面价值为100万元，甲公司以银行存款支付工程总价款343.88万元。
(6)2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。
(7)2012年4月30日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含增值税的价款为1 500万元，增值税率为17%。预计处置费用为5万元，预计2012年6月30日办理完毕财产移交手续。
(8)2012年6月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款1 755万元，另实际发生清理费用为5万元。全部款项通过银行收付。
(1).编制购入工程物资的会计分录。
(2)计算完工时该固定资产的入账价值并编制相关的分录。
(3).计算2010年末该资产计提的减值准备。
(4).计算2011年该固定资产计提的折旧额。
(5)计算2012年6月30日处置该资产产生的净损益并编制相关的分录。
参考答案及解析：
一、单项选择题
1
[答案]：B
[解析]：企业经营租出的厂房属于企业的“投资性房地产”。
[该题针对“固定资产的定义和确认条件”知识点进行考核]
2
[答案]：B
[解析]：2 500+25+100+33=2 658(万元)。
[该题针对“外购固定资产的初始计量”知识点进行考核]
3
[答案]：B
[解析]：在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入 继续施工的工程成本;已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为筹建期间因非正常原因造成的报废或 毁损或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失计入管理费用，若是非筹建期间则直接计入营业外支出。
[该题针对“自行建造固定资产的初始计量”知识点进行考核]
4
[答案]：D
[解析]：应计入“未确认融资费用”，并在款项支付期间内分期进行摊销，在达到预定使用状态之前符合资本化条件的，应当通过在建工程计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用。
[该题针对“外购固定资产的初始计量”知识点进行考核]
5
<1>
[答案]：C
[解析]：为建造该工程购入的土地使用权的支出计入不计入在建工程成本，而是作为无形资产。
<2>
[答案]：D
[解析]：该厂房的入账价值=234+240+250×17%+120+20.2=656.7(万元)。
6
[答案]：D
[解析]：建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及符合试车费等计入待摊支出，所以选项AB是错误的;企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金不作为在建工程成本，而是作为无形资产单独核算,所以选项C错误。
[该题针对“自行建造固定资产的初始计量”知识点进行考核]
7
<1>
[答案]：B
[解析]：该固定资产的暂估入账价值=545 000+64 000+10 880+50 000+95 800=765 680元
<2>
[答案]：A
[解析]：
<3>
[答案]：C
[解析]：该固定资产该年度的折旧=765 680/20*6/12=19 142元;固定资产期末的入账价值=800 000-19 142=78 0858元
8
[答案]：B
[解析]：该企业2011年11月份改良后固定资产价值=(200-80-30)+32+50-(50-20-30×50/200)=149.5(万元)。
或：(200-50)-150/5×2-30×150/200+32+50=149.5(万元)
[该题针对“固定资产资本化的后续支出”知识点进行考核]
9
[答案]：A
[解析]：土地使用税应该通过管理费用科目核算。
[该题针对“固定资产的初始计量(综合)”知识点进行考核]
10
[答案]：C
[解析]：2010年应提折旧额=1 200×2/20×6/12+(1 200-120)×2/20×6/12=60+54=114(万元)。
[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]
11
[答案]：A
[解析]：甲公司接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值入账。
[该题针对“其他方式取得固定资产的初始计量”知识点进行考核]
12
[答案]：B
[解析]：转让固定资产的变价收入应计入“固定资产清理”科目贷方。
[该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核]
13
[答案]：A
[解析]：该设备报废时从“固定资产清理”转入“营业外支出”的余额=600 000-(200 000+160 000+60 000)(累计折旧额)-8 000+5 000=177 000(元)。
[该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核]
14
[答案]：D
[解析]：
[该题针对“固定资产费用化的后续支出”知识点进行考核]
15
[答案]：C
[解析]：将发生的固定资产的后续支出记入固定资产成本，应当终值确认被替换部分的账面价值。A公司更换主要部件后的固定资产的价值=2 000-2 000/20×10+600-(300-300/20×10)=1 450(万元)。
[该题针对“固定资产资本化的后续支出”知识点进行考核]
16
[答案]：D
[解析]
(1)2011年计提折旧=600×2/5×6/12=120(万元)
2011年账面净值=600-120=480(万元)
2011年可收回金额=500万元
2011年计提减值准备=0万元
(2)2012年计提折旧=600×2/5×6/12+(600-600×2/5)×2/5×6/12=192(万元)
2012年账面净值=600-120-192=288(万元)
2012年可收回金额=250万元
2012年计提减值准备=288-250=38(万元)
(3)2012年度因使用甲设备减少的当年度的利润总额=192+38=230(万元)
[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]
17
[答案]：D
[解析]：第1年折旧额=(80 000-5 000)×5÷(1+2+3+4+5)=25 000(元);第2年折旧额=(80 000-5 000)×4÷(1+2+3+4+5)=20 000(元);第3年折旧额=(80 000-5 000)×3÷(1+2+3+4+5)=15 000(元);第3年末计提减值前的账面价值=(80 000-25 000-20 000-15 000)=20 000(元);计提固定资产减值准备：20 000-18 000=2 000(元)，计提减值后的账面价值为18 000元。
[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]
18
[答案]：A
[解析]：发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是7年，为较短者，装修形成的固定资产应按7年计提折旧。
[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]
19
<1>
[答案]：A
[解析]：更新改造后的固定资产原值=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(万元)。
<2>
[答案]：A
[解析]：甲公司2010年度对该生产用固定资产达到预定可使用状态后计提的折旧额=3 900/15×3/12=65(万元)。
<3>
[答案]：D
[解析]：影响损益的金额=20(2010年前3个月折旧额)+65(2010年改造后3个月折旧额)+100(替换设备的账面价值)=185(万元)。
二、多项选择题
1
[答案]：ABD
[解析]：选项C，在固定资产的确认过程中，企业购置环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从 相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产;选项E，备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些 备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
[该题针对“固定资产的定义和确认条件”知识点进行考核]
2
[答案]：ABC
[解析]：
[该题针对“固定资产的初始计量(综合)”知识点进行考核]
3
[答案]：ABDE
[解析]：选项C应计入管理费用。
[该题针对“自行建造固定资产的初始计量”知识点进行考核]
4
[答案]：BCDE
[解析]：企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
[该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核]
5
<1>
[答案]：ABCDE
[解析]：
<2>
[答案]：ABD
[解析]：支付的安全生产检查费应该是冲减专项储备，同时贷记“银行存款”，所以选项C错误;选项E,安全防护设备属于动产，所以在这里计入在建工程的金额为2 000万元。
<3>
[答案]：ACDE
[解析]：计入在建工程的成本的金额=2 000+15=2 015(万元)
6
[答案]：ABCDE
[解析]：
[该题针对“固定资产的初始计量(综合)”知识点进行考核]
7
[答案]：BDE
[解析]：
[该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核]
8
[答案]：ACDE
[解析]：选项B：固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。
[该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核]
9
[答案]：ABCDE
[解析]：
[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]
10
[答案]：ACDE
[解析]：选项A，经营租赁的固定资产由出租方计提折旧;选项C，尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧;选项
D.E属于准则规定不应计提折旧的情况。
[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核]
11
[答案]：BCDE
[解析]：选项A，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值。
[该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核]
三、计算题
1
[答案]
(1)计算总价款的现值=8 000 000+12 000 000/4×(P/A，6%，4)
=8 000 000+3 000 000×3.4651=18 395 300(元)
设备的入账价值=18 395 300+504 700=18 900 000(元)
未确认融资费用=20 000 000-18 395 300= 1 604 700(元)
(2)
2011年应确认的融资费用=(18 395 300-8 000 000)×6%=623 718(元)
2012年应确认的融资费用
=[(18 395 300-8 000 000)-(3 000 000-623 718)]×6%=481 141.08(元)
2013年应确认的融资费用
=[(18 395 300-8 000 000)-(3 000 000-623 718)-(3 000 000-481 141.08)]×6%=330 009.54(元)
2011年应计提的折旧=(18 900 000-300 000)×5/15×9/12=4 650 000(元)
2012年应计提的折旧
=(18 900 000-300 000)×5/15×3/12+(18 900 000-300 000)×4/15×9/12=1 550 000+3 720 000=5 270 000(元)
[解析]：
[该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核]
2
[答案]
(1)两位会计人员的判断均不正确。小王没有考虑弃置费用，小李虽然考虑到弃置费用，但是没有对其进行折现。
存在弃置义务的固定资产，弃置费用应按现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。固定资产入账的金额=5 000×0.0872+90 000=90 436(万元)。
附注：
借：固定资产 90 436
贷：在建工程 90 000
预计负债 436
(2)①该核电站是用于发电，即生产产品的，计提的折旧在产品实现对外销售时，会影响“主营业务成本”的金额;
②如该电站在当期发生减值，需要确认减值损失，影响“资产减值损失”科目金额;
③如该电站在当期发生修理、维护费用，应确认为当期损益，影响“管理费用”科目金额;
④弃置费用在固定资产确认时计入“预计负债”科目，摊余成本乘以折现率确认为各期损益，影响2012年当期“财务费用”科目金额=436×5%=21.80(万元)。
[解析]：
[该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核]
四、综合题
1
[答案]
(1)借：工程物资 (2 200+78)2 278
应交税费——应交增值税(进项税额) 374
贷：银行存款 2 652
(2)完工时固定资产的入账价值=2 278+100+70.4-50+20-40=2 378.4(万元)
借：在建工程 2 278
贷：工程物资 2 278
借：在建工程 100
贷：原材料 100
借：在建工程 70.4
贷：应付职工薪酬 70.4
借：营业外支出 40
其他应收款 10
贷：在建工程 50
借：在建工程 20
贷：原材料 20
借：库存商品 40
贷：在建工程 40
借：固定资产 2 378.4
贷：在建工程 2 378.4
(3)①2010年折旧额=(2 378.4-26.4)/6=392(万元)
②2010年12月31日该生产线的可收回金额。
未来现金流量现值
=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(万元)
公允价值减去处置费用后净额为1 500万元，所以，该生产线可收回金额为1 615.12万元。
③应计提减值准备金额=(2 378.4-392)-1 615.12=371.28(万元)
借：资产减值损失 371.28
贷：固定资产减值准备 371.28
(4)2011年改良前计提的折旧额=(1 615.12-25.12)/5×1/2=159(万元)
借：在建工程 1 456.12
累计折旧 392+159=551
固定资产减值准备 371.28
贷：固定资产 2 378.4
改良工程完工生产线成本=1 456.12-100+343.88=1 700(万元)
2011年改良后应计提折旧额=(1 700-20)/8×4/12=70(万元)
则2011年计提的折旧的金额=159+70=229(万元)
(5)该固定资产的处置损益=0
4月30日，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
账面价值=1 700-70×2=1 560(万元)
调整后预计净残值=公允价值1 500万元-处置费用5=1 495(万元)
差额=1 560-1 495=65(万元)
借：资产减值损失 65
贷：固定资产减值准备 65
借：固定资产清理 1 700-70×2-65=1 495
固定资产减值准备 65
累计折旧 140
贷：固定资产 1 700
借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
借：银行存款 1 755
贷：固定资产清理 1 500
应交税费-应交增值税(销项税额)255
[解析]：
[该题针对“固定资产的核算(综合)”知识点进行考核]
注册会计师考试题库 7
2019年注册会计师考试会计检测试题及答案十
一、单项选择题
1.甲公司集团拥有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份，甲公司集团拟出售其持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。下列有关持有待售非流动资产会计处理表述不正确的是( )。
A.甲公司拟出售A公司全部股权，甲公司在个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别
B.甲公司拟出售B公司70%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响。甲公司应当个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别
C.甲公司拟出售C公司10%的股权，仍然拥有对子公司的控制权，甲公司应当个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别
D.甲公司拟出售D公司5%的股权，仍然拥有对子公司的控制权，不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别
『正确答案』C
『答案解析』由于甲公司仍然拥有对子公司的控制权，该长期股权投资并不是“主要通过出售而非持续使用以收回其账面价值”的，因此不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别。
2.A公司集团拥有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司不同的股份，甲公司集团拟出售其持有的部分长期股权投资或股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。下列有关持有待售非流动资产会计处理表述不正确的是( )。
A.A公司拥有甲公司60%的股权，拟出售40%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响，A公司应当在个别财务报表中将拥有的子公司60%的股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别
B.A公司拥有乙合营企业40%的股权，拟出售35%的股权，A公司持有剩余的5%的股权，且对被投资方不具有重大影响，A公司应将拟出售的35%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余5%的股权在前述35%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述35%的股权处置后，应当按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理
C.A企业集团拥有丙联营企业20%的股权，拟出售15%的股权，A公司持有剩余的5%的股权，且对被投资方不具有共同控制或重大影响，A公司应当将拟出售的15%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余5%的股权在前述15%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述15%的股权处置后，应当按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理
D.A企业集团拥有丁企业5%的股权划分为交易性金融资产，拟出售4%的股权，A公司持有剩余的1%的股权，A公司应当将拟出售的4%股权划分为持有待售类别，不再按金融资产核算，剩余1%的股权在前述4%的股权处置前，应当按照金融资产相关规定进行会计处理，在前述4%的股权处置后，应当继续按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理
『正确答案』D
『答案解析』持有待售类别包括非流动资产或处置组，不包括流动资产。
3.2017年12月，鉴于相关产品需求不旺，A公司董事会通过了如下决议：
(1)决定将其持有的甲生产设备暂停使用并进行封存，待相关产品市场需求转旺时再启用。该设备的原价为5000万元，至董事会作出该项决议时已计提折旧2000万元，未计提减值准备。
(2)决定将其持有的乙生产设备出售，并于当日与独立第三方签订出售协议，拟将该设备以500万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的出售费用为50万元。该设备的原价为1000万元，至董事会决议出售时已计提折旧200万元，未计提减值准备。至2017年12月31日，该设备出售尚未完成，但A公司预计将于2×18年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于A公司上述设备的表述中，正确的是( )。
A.甲设备被封存后，应暂停折旧
B.应在2017年年末资产负债表中将甲设备以3000万元的金额列报为持有待售资产
C.应在2017年年末对乙设备计提减值准备350万元
D.乙设备在2017年年末资产负债表中应以800万元的金额列报为持有待售资产
『正确答案』C
『答案解析』选项A，暂时闲置的固定资产应继续计提折旧，折旧金额计入管理费用等。选项B，对于暂时停止使用的非流动资产，不应当将其划分为持有待售类别。选项CD，A公司应将乙生产设备划分为持有待售的非流动资产，其公允价值减去处置费用后的净额=500-50=450(万元);账面价值为800万元(1000-200)大于调整后的预计净残值450万元，因此，应该在划分为持有待售当日计提减值准备，应计提的减值准备=800-450=350(万元)。在“持有待售资产”项目中列示450万元。
4.2017年10月12日，A公司董事会作出决议，决定从B公司购入一项大型工程设备W，并计划将其转售给另一客户C公司，该项工程设备已被使用3年，预计尚可使用10年。2017年10月20日，A公司实际购入该项W工程设备。同时，A公司与C公司就转售该项W工程设备而开展的相关谈判已取得实质性进展，预计双方很可能在1个月内签订不可撤销的设备转售合同，并将在1年内将该设备转售给C公司。不考虑其他因素，下列说法中正确的是( )。
A.A公司应将取得的W工程设备确认为库存商品
B.A公司应从2017年11月份开始对W工程设备计提折旧
C.A公司应在2017年10月20日将W工程设备确认为持有待售资产
D.A公司应在购入W工程设备时先将其确认为固定资产，然后在与C公司签订不可撤销合同时将其转入持有待售资产
『正确答案』C
『答案解析』企业专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期(通常为3个月)内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别，选项C正确。
5.下列各项有关持有待售的非流动资产或处置组的计量，表述不正确的是( )。
A.企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备
B.对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。除企业合并中取得的非流动资产或处置组外，由非流动资产或处置组以公允价值减去出售费用后的净额作为初始计量金额而产生的差额，应当计入当期损益
C.对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，应当先抵减处置组中商誉的账面价值，再根据处置组中适用本准则计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值
D.划分为持有待售类别的非流动资产确认的资产减值损失不得转回
『正确答案』D
『答案解析』选项D，划分为持有待售类别前确认的'资产减值损失不得转回，划分为持有待售时计提的减值金额可以转回。
6.2017年4月25日，A公司董事会决议处置一栋办公楼。2017年6月30日，A公司与B公司就该栋办公楼签订了一项转让协议，协议约定：A公司应于协议签订后1年内将该栋办公楼转让给B公司，售价为500万元，同时双方约定，如果A公司向B公司实际转让该栋办公楼时，该栋办公楼所在地的房价上涨幅度超过30%时，B公司应向A公司多付150万元的对价。如果一方取消合同，需向另一方支付违约金100万元。2017年6月30日，该栋办公楼的原价为900万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元
2017年下半年，该栋办公楼所在地的房价普遍出现了35%以上的涨幅。2017年12月31日，A公司和B公司经过协商后，一致同意将该栋办公楼的售价修改为650万元。截至2017年12月31日，A公司尚未将该栋办公楼出售给B公司。不考虑其他因素，下列说法中不正确的是( )。
A.A公司应在2017年6月30日计提减值准备100万元，并计入持有待售资产减值准备
B.A公司应在2017年6月30日资产负债表中列示持有待售资产500万元
C.A公司应在2017年12月31日转回减值准备150万元
D.A公司应在2017年12月31日资产负债表中列示持有待售资产600万元
『正确答案』C
『答案解析』A公司的相关会计分录如下：
(1)2017年6月30日首次将非流动资产划分为持有待售类别时相关会计分录。
借：持有待售资产 600
累计折旧 200
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 900
(2)2017年6月30日
①账面价值=600(万元)
②公允价值减去出售费用后的净额=500(万元)
③计提持有待售资产减值损失=100(万元)
借：资产减值损失 100
贷：持有待售资产减值准备 100
(3)2017年12月31日：
①账面价值=600(万元)
②公允价值减去出售费用后的净额=650(万元)
③转回持有待售资产减值损失=100(万元)
借：持有待售资产减值准备 100
贷：资产减值损失 100
7.2017年12月31日，A公司将一组资产划分为持有待售处置组，该组资产包含一条生产线、一栋厂房和一项土地使用权。首次将该处置组划分为持有待售类别前资料如下：生产线的原价为400万元，已计提折旧50万元(包含本月计提折旧)，已计提固定资产减值准备50万元(即全部为本月计提减值准备);厂房的原价为1000万元，已计提折旧500万元(包含本月计提折旧);土地使用权的原价为700万元，已计提摊销350万元(包含本月计提摊销)。该组资产的售价850万元，相关出售费用为45万元。
不考虑其他因素，则A公司在2017年12月31日对该组资产中的生产线应计提的资产减值损失金额为( )。
A.90万元 B.345万元 C.100万元 D.0
『正确答案』A
『答案解析』该处置组的账面价值=(400-50-50)+(1000-500)+(700-350)=1150(万元)
公允价值减去出售费用后的净额=850-45=805(万元)
该处置组应计提的资产减值损失=1150-805=345(万元)
因此，该组资产中的生产线应计提的资产减值损失=345×(300/1150)=90(万元)
二、多项选择题
1.2×16年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。该设备为甲公司于2×14年7月购入，原价为6000万元，预计使用10年，预计净残值为零，至董事会决议出售时已计提折旧1350万元，未计提减值准备。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议，拟将该设备以4100万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至2×16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2017年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因设备对其财务报表影响的表述中，正确的有( )。
A.甲公司2×16年末因持有该设备应计提650万元减值准备
B.该设备在2×16年末资产负债表中应以4000万元的金额列报为流动资产
C.甲公司2×16年末资产负债表中因该交易应确认4100万元应收款
D.甲公司2×16年末资产负债表中因该交易应确认营业外收入650万元
『正确答案』AB
『答案解析』企业应将该设备划分为持有待售的非流动资产，其公允价值减去处置费用后的净额=4100-100=4000(万元);账面价值为4650万元(6000-1350)大于调整后的预计净残值4000万元，因此，应该在划分为持有待售当日计提减值准备，应计提的减值准备=4650-4000=650(万元)。应该在“持有待售资产”项目中列示4000万元。
2.不考虑其他因素，下列各项中不应划分为持有待售资产的有( )。
A.拟于近期出售的以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金额资产
B.已签订不可撤销转让合同、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
C.董事会已作出决议将出售的固定资产，但目前尚未找到意向购买者
D.董事会已作出决议将予以报废的固定资产
『正确答案』ACD
『答案解析』选项D，企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。
3.下列有关持有待售的非流动资产或处置组的分类，表述正确的有( )。
A.企业主要通过出售(包括具有商业实质的非货币性资产交换)而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别
B.企业专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期(通常为3个月)内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别
C.因企业无法控制的下列原因之一，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别
D.企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权的，如果出售后企业保留部分权益性投资，在母公司个别财务报表、合并财务报表中不应将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。
4.下列有关持有待售的非流动资产或处置组的计量，表述正确的有( )。
A.后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后适用第42号准则计量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益
B.已抵减的商誉账面价值，以及非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回
C.划分为持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额，应当根据处置组中除商誉外各项非流动资产账面价值所占比重，按比例增加其账面价值
D.持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用不应当继续予以确认
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用应当继续予以确认。
5.下列关于持有待售的非流动资产或处置组的计量、终止确认和列报，表述正确的有( )。
A.非流动资产因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别时，应当按照以下两者孰低计量：划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额;可收回金额
B.企业终止确认持有待售的非流动资产或处置组时，应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益
C.企业应当在资产负债表中区别于其他资产单独列示持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产，区别于其他负债单独列示持有待售的处置组中的负债
D.持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产与持有待售的处置组中的负债不应当相互抵销，应当分别作为流动资产和流动负债列示
『正确答案』ABCD
三、综合题
1.甲公司2×17有关持有待售非流动资产资料如下：
(1)2017年3月1日，甲公司购入A公司全部股权，支付价款8 000万元。购入该股权之前，甲公司的管理层已经做出决议，一旦购入A公司将在一年内将其出售给中兴公司,A公司在当前状况下即可立即出售。预计甲公司还将为出售该A公司支付60万元的出售费用。甲公司与中兴公司计划于2017年3月31日签署股权转让合同，甲公司与中兴公司初步议定股权转让价格为8100万元。
(2)2017年3月31日，甲公司与中兴公司签订合同，转让所持有A公司的全部股权，转让价格为8035万元，甲公司预计还将支付出售费用调整为40万元。
(3)2017年6月25日，甲公司为转让A公司的股权实际支付律师费25万元。
(4)2017年6月29日，甲公司完成对A公司的股权转让，收到价款8035万元。
要求：
(1)根据资料(1)，说明甲公司取得的A公司全部股权的会计处理方法，编制2017年3月1日甲公司取得的A公司股权的会计分录。
甲公司是专为转售而取得的A公司，应划分持有待售资产类别进行会计处理。其在不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额应当为8000万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为8040万元(8100-60)，按照二者孰低计量。
借：持有待售资产——长期股权投资 8000
贷：银行存款 8000
(2)根据资料(2)，判断2017年3月31日重新计量持有待售非流动资产(长期股权投资)是否计提持有待售资产减值准备，如果计提编制其会计分录。
2017年3月31日，甲公司持有的A公司股权公允价值减去出售费用后的净额为7995万元(8035-40)，账面价值为8000万元，以二者孰低计量。
借：资产减值损失 5(8000-7995)
贷：持有待售资产减值准备——长期股权投资 5
(3)根据资料(3)，编制2017年6月25日甲公司为转让A公司的股权支付律师费
借：投资收益 25
贷：银行存款 25
(4)根据资料(4)，编制甲公司2017年6月29日终止确认持有待售资产的会计分录
借：银行存款 8035
持有待售资产减值准备——长期股权投资 5
贷：持有待售资产——长期股权投资 8000
投资收益 40
2.乙公司2×17有关持有待售非流动资产资料如下：
(1)2017年8月6日，乙公司购入B公司全部股权，支付价款2400万元。购入该股权之前，乙公司的管理层已经做出决议，一旦购入B公司将在一年内将其出售给华为公司,B公司在当前状况下即可立即出售。预计乙公司还将为出售该B公司支付18万元的出售费用。乙公司与华为公司计划于2017年8月31日签署股权转让合同，乙公司尚未与华为公司议定转让价格，购买日股权公允价值与支付价款一致。
(2)2017年8月31日，乙公司与华为公司签订合同，转让所持有B公司的全部股权，转让价格为2410万元，乙公司预计还将支付出售费用调整为12万元。
(3)2017年9月25日，乙公司为转让B公司的股权支付律师费7.5万元。
(4)2017年9月29日，乙公司完成对B公司的股权转让，收到价款2410万元。
【答案】
(1)根据资料(1)，说明乙公司取得的B公司全部股权的会计处理方法，编制2017年8月6日乙公司取得的B公司的会计分录。
B公司是专为转售而取得的子公司，其如果不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为2400万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为2382万元(2400-18)，按照二者孰低计量。
借：持有待售资产——长期股权投资 2382
资产减值损失 18
贷：银行存款 2400
(2)根据资料(2)，判断2017年8月31日重新计量持有待售资产(长期股权投资)是否计提持有待售资产减值准备，如果计提编制其会计分录。
2017年8月31日，乙公司持有的B公司股权的公允价值减去出售费用后的净额为2 398(2410-12)万元，账面价值为2382万元，以二者孰低计量，乙公司不需要进行账务处理。
(3)根据资料(3)，编制2017年9月25日，乙公司为转让B公司的股权支付律师费7.5万元。
借：投资收益 7.5
贷：银行存款 7.5
(4)根据资料(4)，编制2017年9月29日终止确认持有待售非流动资产的会计分录。
借：银行存款 2410
贷：持有待售资产——长期股权投资 2 382
投资收益 28
3.甲公司的一个专设销售机构拥有一个销售门店。2017年6月15日甲公司与乙公司签订转让协议，将该销售门店整体转让，但保留员工，假定该处置组不构成一项业务，初步转让价格为1900万元。同时转让协议还约定，对于销售门店2017年6月10日购买的一项作为其他债权投资核算的债务工具投资，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。假设该销售机构满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。
(1)该销售门店在2017年6月15日的相关科目余额(持有待售会计处理前)(单位：万元)。
销售机构的相关科目余额
科目名称 | 借方余额 | 贷方余额 |
库存现金 | 310 | |
应收账款 | 270 | |
坏账准备 | 10 | |
库存商品 | 300 | |
存货跌价准备 | 100 | |
其他债权投资 | 380 | |
固定资产 | 1100 |
续表
科目名称 | 借方余额 | 贷方余额 |
累计折旧 | 30 | |
固定资产减值淮备 | 15 | |
无形资产 | 950 | |
累计摊销 | 14 | |
无形资产减值准备 | 5 | |
商誉 | 200 | |
应付账款 | 1120 | |
合计 | 3510 | 1294 |
该处置组在划分为持有待售前的账面价值2216万元(3510-1294)，至2017年6月15日，固定资产还应当计提折旧5万元，无形资产还应当计提摊销1万元，固定资产和无形资产均用于管理用途。2017年6月15日，其他债权投资公允价值降至360万元，固定资产可收回金额降至1020万元。
(2)2017年6月15日，该销售机构的公允价值为1900万元，甲公司预计为转让该销售机构还需支付律师等咨询费共计70万元。假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组，不考虑所得税影响。
(3)2017年6月30日，该销售机构尚未完成转让，甲公司作为其他债权投资核算的债券投资的市场报价上升至370万元。假设其他资产价值没有变化。乙公司在对销售机构进行检查时发项一些资产轻微破损，甲公司同意修理，预计修理费用为5万元，甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至40万元。当日门店处置组整体的公允价值为1910万元。
(4)2017年9月1日，甲公司收到乙公司支付的部分价款1000万元，2017年9月19日，该销售门店完成转让，甲公司以银行存款分别支付维修费用5万元和律师咨询费等37万元。当日甲公司作为其他债权投资核算的债券投资市场报价为374万元，乙公司以银行存款支付剩余转让价款914万元(此价款已考虑了其他债权投资在转让完成当日的市场报价因素)。甲公司账务处理如下：
要求：
(1)根据资料(1)编制2017年6月15日，甲公司首次将该处置组划分为持有待售类别前相关会计分录。
①2017年6月15日，甲公司在将该处置组首次划分为持有待售类别前，首先应当按照适用的会计准则计量各项资产和负债的账面价值：
借：管理费用 6
贷：累计折旧 5
累计摊销 1
借：其他综合收益 20(360-380=-20)
贷：其他债权投资 20
固定资产减值准备=账面价值1050(1100-30-15-5)-可收回金额1020=30(万元)
借：资产减值损失 30
贷：固定资产减值准备 30
②编制2017年6月15日，甲公司将该销售门店处置组划分为持有待售类别时，其账务处理如下：
借：持有待售资产——库存现金 310
——应收账款 270
——库存商品 300
——其他债权投资 360
——固定资产 1020(可收回金额)
——无形资产 930(950-14-5-1)
——商誉 200
坏账准备 10
存货跌价准备 100
固定资产减值准备 45(15+30)
累计折旧 35(30+5)
累计摊销 15(14+1)
无形资产减值准备 5
贷：持有待售资产减值准备——坏账准备 10
——存货跌价准备 100
库存现金 310
应收账款 270
库存商品 300
其他债权投资 360
固定资产 9500
无形资产 1 900
商誉 200
借：应付账款 1120
贷：持有待售负债——应付账款 1120
(2)根据资料(2)，计算2017年6月15日，销售门店处置组划分为持有待售类别时计提的持有待售资产减值准备，并编制计提资产减值的相关会计分录。
①划分为持有待售类别时账面价值
=3280-1120=2 160(万元)
②划分为持有待售类别时公允价值减去出费用后的净额
=1 900-70=1830(万元)，
③持有待售资产减值准备=2160-1830=330(万元)
④持有待售资产的减值损失应当先抵减处置组中商誉的账面价值200万元，剩余金额130万元再根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。
商誉应分摊减值损失=200(万元)
固定资产摊减值损失
=(330-200)×1020/ (1020+930)=68(万元)
无形资产摊减值损失
=(330-200)×930 (1020+930)=62(万元)
⑤甲公司的账务处理如下：
借：资产减值损失 330
贷：持有待售资产减值准备——固定资产 68
——无形资产 62
——商誉 200
2×l7年6月15日抵减减值损失后处置组账面价值= 2160-330=1830(万元)
其中：
抵减减值损失后“持有待售资产——固定资产” 账面价值=1020-68=952(万元)
抵减减值损失后“持有待售资产——无形资产” 账面价值=930-62=868(万元)
(3)根据资料(3)，编制2017年6月30日其他债权投资核算公允价值变动的会计分录。
借：持有待售资产——其他债权投资 10(370-360)
贷：其他综合收益 10
(4)根据资料(3)，计算2017年6月30日转回已经确认的持有持售资产减值准备的金额，并编制转回的会计分录。
①处置组的账面价值=1830+10=1840(万元)
②公允价值减去出售费用后的净额=门店处置组整体的公允价值为1910-预计出售费用50(修理费用5+咨询费预计金额调整至45)= 1 865(万元)
③转回原已确认的持有待售资产减值损失=1865-1840=25(万元)
④处置组的公允价值减去出售费用后的净额后续增加的，应当在原已确认的持有待售资产减值损失范围内转回，但已抵减的商誉账面价值200万元和划分为持有待售类别前已计提的资产减值准备不得转回，因此，转回金额应当以130万元为限(固定资产摊减值损失68 +无形资产摊减值损失62)。
⑤根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例转回其账面价值。
固定资产分摊的减值损失转回=25×952/(952+868)=13.08(万元)
无形资产分摊的减值损失转回=25×868/(952+868)=11.92(万元)
借：持有待资产减值准备——固定资产 13.08
——无形资产 11.92
贷：资产减值损失 25
至此将处置组账面价值调整到公允价值减去出售费用
(5)根据资料(4)，编制2017年9月1日、9月19日甲公司预收价款、终止确认持有待售处置组的会计分录
借：银行存款 1000
贷：预收账款 1000
借：资产处置损益 5
贷：银行存款 5
借：资产处置损益 37
贷：银行存款 37
借：银行存款 914
预收账款 1000
持有待售资产减值准备——坏账准备 10
——存货跌价准备 100
——固定资产 54.92(68-13.08)
——无形资产 50.08(62-11.92)
——商誉 200
持有待售负债——应付账款 1120
贷：持有待售资产——库存现金 310
——应收账款 270
——库存商品 300
——其他债权投资 370
——固定资产 1020
——无形资产 930
——商誉 200
资产处置损益 49
借：资产处置损益 10
贷：其他综合收益 10
注册会计师考试题库 8
2019年注会cpa考试经济法备考试题及答案二
1. 关于法律规范，下列表述不正确的有( )。
A.法律规范是法律条文的表现形式
B.法律规范是规范性法律文件的载体
C.法律条文的内容除法律规范外，还包括法律原则等法要素
D.法律条文是规范性法律文件的基本构成要素
『正确答案』AB
『答案解析』本题考核法律规范。法律条文是法律规范的表现形式，选项A错误。规范性法律文件是表现法律内容的具体形式，是法律规范的载体，选项B错误。
2.我国《票据法》规定：“票据金额、日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效”。该法律规范属于( )。
A.强行性规范
B.义务性规范
C.命令性规范
D.确定性规范
『正确答案』ABD
『答案解析』本题考核禁止性规范。命令性规范是指人们必须或应当作出某种行为的规范;禁止性规范是禁止人们作出一定行为的规范。
3.下列规范性文件中，属于行政法规的是( )。
A.全国人民代表大会常务委员会制定的《中华人民共和国公司法》
B.国务院制定的《中华人民共和国外汇管理条例》
C.深圳市人民代表大会制定的《深圳经济特区注册会计师条例》
D.中国人民银行制定的《人民币银行结算账户管理办法》
『正确答案』B
『答案解析』本题考核点是经济法的渊源。行政法规是指作为国家最高行政机关的国务院制定的规范性文件，其地位和效力仅次于宪法和法律。本题中，A选项属于法律;C选项属于地方性法规;D选项属于部门规章。
4.下列各项中，属于我国法律渊源的有( )。
A.联合国宪章
B.某公立大学的章程
C.《最高人民法院公报》公布的案例
D.中国证监会发布的《上市公司收购管理办法》
『正确答案』AD
『答案解析』本题考核法律渊源。选项A属于国际条约和协定。选项B，公立大学不是我国的立法主体，其章程不属于法律渊源。选项C，《中华人民共和国最高人民法院公报》上公布的案例在我国是法院审理案件的参考，不是我国的法律渊源。选项D，证监会发布的文件属于部门规章。
5.下列关于法律渊源的表述中，不正确的是( )。
A.最高人民法院和最高人民检察院的司法解释如果有原则性的分歧，应报请全国人民代表大会解释或者决定
B.我国法律渊源主要表现为制定法，不包括判例法
C.法律解释权归最高人民法院和最高人民检察院
D.根据部门规章，地方政府规章可以设定减损公民、法人和其他组织权利或者增加其义务的规范
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考核点是经济法的渊源。选项D：没有法律、行政法规、地方性法规的依据，地方政府规章不得设定减损公民、法人和其他组织权利或者增加其义务的规范。
6.下列关于法律关系的说法中，正确的有( )。
A.法律关系的内容即权利和义务
B.法律关系的主体即自然人和法人
C.法律关系主体既包括权利人，也包括义务人
D.刑事法律关系是最典型的调整性法律关系
『正确答案』AC
『答案解析』B项：法律关系的主体包括公民(自然人)、法人和非法人组织、国家。D项：刑事法律关系是最典型的保护性法律关系。
6.甲、乙双方签订一份建造1万平方米商品房的合同，由此形成的法律关系客体是( )。
A.乙方承建的该1万平方米商品房
B.承建该商品房的工程劳务
C.甲乙双方
D.该合同中规定的双方的权利和义务
『正确答案』B
『答案解析』本题考核法律关系的客体。法律关系客体是指法律关系主体享有权利和承担义务所共同指向的对象。甲、乙双方签订一份建造商品房合同而形成经济法律关系的客体是行为。即该法律关系的客体并不是承建的商品房，而是承建商品房的行为。
7.下列各项中，属于民事法律关系主体的有( )。
A.居住在美国的无国籍人X
B.春草有限责任公司的分公司
C.居委会
D.江苏省高级人民法院
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A是自然人;选项B可以独立进行民事法律行为;选项C属于特别法人;选项D属于机关法人。选项ABCD均正确。
8.根据《民法总则》的规定，下列属于特别法人的有( )。
A.个人独资企业
B.中国注册会计师协会
C.农村集体经济组织
D.某市国家税务机关
『正确答案』CD
『答案解析』选项A不属于法人，选项B属于非营利法人。
9.下列各项中，属于法律关系客体的有( )。
A.大气温度
B.公民小王的人格
C.自然人的不作为
D.票据
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A不属于物权法上的物，不属于法律关系的客体。
10.根据《民法总则》的规定，下列关于权利能力、行为能力的表述，正确的是( )。
A.行为能力必须以权利能力为前提，无权利能力也就谈不上行为能力
B.8周岁以下的未成年人属于是无民事行为能力人
C.法人的权利能力始于营业执照签发日，终于法人解散日
D.4周岁的小王先天腿部残疾，不具有民事权利能力
『正确答案』A
『答案解析』不满8周岁的未成年人属于是无民事行为能力人，选项B错误;法人的权利能力始于营业执照签发日，终于工商注销登记，选项C错误;民事权利能力始于出生，选项D错误。
11.下列各项中，属于事实行为的有( )。
A.王某死亡
B.李某承兑汇票
C.赵某作诗一首
D.宋某建造房屋一栋
『正确答案』CD
『答案解析』选项A属于事件;选项B属于法律行为。
12.关于法律关系，下列表述正确的有( )。
A.特殊普通合伙企业不具备法人资格，但也可以成为经济法主体
B.发明行为是事实行为，对行为能力有要求
C.公民和组织的名称属于法律关系的客体
D.由人引起的法律关系的产生、变更和消灭属于法律事实中的行为
『正确答案』AC
『答案解析』法律行为对行为能力有要求，选项B错误;划分法律事实中的行为和事件的依据是是否以当事人的意识为转移，选项D说法错误。
13.下列关于民事法律行为特征的表述中，不正确的是( )。
A.民事法律行为是民事主体通过意思表示设立、变更或终止民事法律关系的合法行为
B.意思表示是区分民事法律行为与事实行为的重要标志
C.侵权行为不属于民事法律行为
D.转让走私车的行为属于民事法律行为
『正确答案』A
『答案解析』民事法律行为是民事主体通过意思表示设立、变更或终止民事法律关系的行为。可分为有效的民事法律行为、无效民事法律行为、可撤销民事法律行为和效力待定的民事法律行为。《民法总则》对民事法律行为的定义不再强调其必须是“合法”行为。
14.2017年11月1日，甲公司向乙公司购买了一台价值50万元的A机器设备，为此向乙公司签发了一张票面金额为40万元的银行承兑汇票，约定剩余的10万元价款于交货后的10日内付清，并以甲公司现有的'B机器设备设定抵押担保。后乙公司按期交货，因为业务发展需要乙公司决定免除甲公司的10万元债务。根据我国法律的相关的规定，下列说法中正确的是( )。
A.甲公司和乙公司之间的机器设备买卖行为是有偿的民事法律行为
B.甲公司向乙公司签发票据的行为属于要式民事法律行为
C.甲公司提供抵押担保的行为属于从民事法律行为
D.乙公司免除甲公司10万元债务的行为属于双方民事法律行为
『正确答案』ABC
『答案解析』单方民事法律行为是根据一方当事人的意思表示而成立的民事法律行为。该民事法律行为仅有一方当事人的意思表示而无需他方的同意即可发生法律效力，如委托代理的撤销、债务的免除、无权代理的追认等。乙公司的行为属于债务的免除，故为单方民事法律行为。
15.下列关于民事法律行为的意思表示的表述中，正确的是( )。
A.有相对人的意思表示的解释，不能完全拘泥于所使用的词句，而应当结合相关条款、行为的性质和目的、习惯以及诚信原则，确定行为人的真实意思
B.遗嘱行为属于有相对人的意思表示
C.有相对人的意思表示一旦作出，不得撤回
D.非对话的意思表示在意思表示到达相对人时生效，即采用到达主义
『正确答案』D
『答案解析』(1)选项A：无相对人的意思表示的解释，不能完全拘泥于所使用的词句，而应当结合相关条款、行为的性质和目的、习惯以及诚信原则，确定行为人的真实意思;(2)选项B：遗嘱行为属于无相对人的意思表示，即于意思表示完成时即可产生法律效力;(3)选项C：撤回意思表示的通知应当在意思表示到达相对人前或者与意思表示同时到达相对人。
16.下列法律行为中，经一方当事人意思表示即可以成立的有( )。
A.甲免除债务
B.乙签订赠与合同
C.丙授予代理权
D.将个人所有财产遗赠给丁
『正确答案』ACD
『答案解析』选项ACD属于单方法律行为，签订赠与合同属于双方法律行为。
17.根据《民法总则》的规定，下列情形中，属于无效的民事法律行为的有( )。
A.代理人甲损害被代理人乙的利益与相对人恶意串通而签订的合同
B.丙公司超越经营范围订立的合同
C.丁与庚签订的代 孕合同
D.戊与己为了交易毒品，而订立的面粉买卖合同
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B属于有效合同。
18.甲欲购买乙收藏的一件古董，乙不同意。甲的朋友丙得知此事后，找到乙说：“如果你不将此画卖给甲，就公布你的不雅视频”。乙被迫与甲订立买卖合同。甲对此丙的所作所为并不知情。根据《民法总则》的规定，该民事法律行为的效力为( )。
A.无效 B.效力待定
C.有效 D.可撤销
『正确答案』D
『答案解析』(1)如果是第三人欺诈，只有甲“知道或者应当知道”时才可以撤销;(2)如果是第三人胁迫(丙的行为构成胁迫)，无论甲是否“知道或者应当知道”，均可以撤销。
20.下列关于可撤销民事法律行为中的撤销权行使的表述中，不正确的有( )。
A.撤销权行使须经相对人同意
B.撤销权行使的时间属于除斥期间，适用诉讼时效的中止、中断和延长
C.撤销权的意思表示以通知方式向对方作出即可发生撤销的法律效力，其通知方式可以为非要式
D.法官审理案件时发现民事行为具有可撤销事由的，可依职权撤销
『正确答案』ABCD
『答案解析』撤销权是形成权，只需单方作出意思表示，选项A错误;除斥期间是不变期间，不适用诉讼时效的中止、中断和延长，选项B错误;撤销权需要通过法院仲裁机构撤销，不能直接以通知方式撤销，选项C错误;法院不告不理，选项D错误。
21.甲是乙公司采购员，乙公司授权甲去采购设备，总价款不得超过100万元。丙公司是乙公司的客户，当甲持乙公司盖章的空白合同书，以乙公司名义与丙公司洽购120万元的设备买卖，丙公司与其签订了买卖合同，经调查得知，甲在与丙洽谈业务时，已告知丙公司自己的授权权限100万元。根据民事法律制度和合同法的规定，下列表述中，正确的是( )。
A.甲的行为构成无权代理，合同效力待定
B.甲的行为构成表见代理，合同有效
C.丙公司有权行使撤销权，撤销以通知方式作出
D.丙公司可以催告乙公司追认合同，如乙公司在1个月内未作表示，视为接受该合同
『正确答案』A
『答案解析』(1)选项AB：甲的行为构成狭义的无权代理，该买卖合同效力待定;(2)选项C：只有善意相对人才享有撤销权，而丙公司在订立合同时已经知道甲授权权限，丙公司不能行使撤销权;(3)选项D：被代理人在1个月内未作表示的，视为拒绝追认。
22.吴某与考上重点中学的12岁外甥孙某约定，将其收藏的一幅名画赠与孙某。根据《民法总则》的规定，下列关于吴某与孙某之间赠与合同效力的表述中，正确的是( )。
A.合同效力待定，因为吴某可以随时撤销赠与
B.合同无效，因为孙某为限制民事行为能力人
C.合同有效，因为限制民事行为能力人孙某可以签订纯获利益的合同
D.合同效力待定，孙某的法定代理人有权在1个月内追认
『正确答案』C
『答案解析』12岁的孙某属于限制民事行为能力人，其订立的纯获利益的合同直接有效，不必经法定代理人追认。
23.2009年5月8日，甲作为承租人与乙订立房屋买卖合同，约定将丙的房屋于同年7月1日出售给乙作为办事处。同年6月10日，甲向丙购买该出租房屋，并办理了产权转让手续，关于该情形，下列说法正确的是( )。
A.甲与乙于5月8日所签买卖合同因甲对该房屋尚无处分权而无效
B.该买卖合同可以撤销
C.该买卖合同在5月8日即为有效合同
D.该买卖合同必须经过丙的追认后才有效，否则均无效
『正确答案』C
『答案解析』出卖人没有所有权或处分权的情形，买卖合同原则上仍属于有效合同。据此，5月8日所签租赁合同有效。
24.下列各项中，属于附条件的法律行为的是( )。
A.甲、乙签订房屋买卖合同，双方约定2个月后合同生效
B.如果明天下雨，我就送你一把雨伞
C.甲、乙约定如果甲明天盗窃成功，乙将自己的房子以5万元卖予甲
D.张三与自己的儿子小张约定：等到放暑假时，给小张买一台电脑
『正确答案』B
『答案解析』本题考核附条件的法律行为。附条件的法律行为是指当事人在法律行为中约定一定的条件，并以将来该条件的成就(或发生)或不成就(或不发生)作为法律行为生效或不生效的根据。选项AD为附期限的法律行为，选项C所述的合同生效条件是不合法的。
25.下列行为中，构成代理行为的是( )。
A.公司法定代表人李某，以公司名义签订超越内部限制的合同
B.李某让王某去商场帮他购买苹果手机一部
C.李某让万某帮忙转达自己想购买王某房屋的意思
D.甲代替乙招待乙的朋友的行为
『正确答案』B
『答案解析』本题考核代理的概念和特点。选项A属于代表行为;选项B是代理;选项C是传达;选项D并非民事法律行为，不适用代理。
26.邵某是一名律师，根据规定，下列各项中，可以由邵某作为代理人的有( )。
A.代理宋某订立遗嘱
B.代理发明人邓某申请专利
C.代理刘某与王某进行民事诉讼
D.代理沈某与陈某签订货物买卖合同
『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核代理制度。选项A：并非所有的民事法律行为都可以代理，某些具有人身性质的民事法律行为(如立遗嘱、结婚等)、双方当事人约定必须由本人亲自实施的民事法律行为不得代理。
27.下列关于代理与传达的表述中，不正确的是( )。
A.传达的任务是忠实传递委托人的意思表示，传达人自己不进行意思表示
B.代理关系中代理人是独立向第三人进行意思表示，以代理人自己的意志决定意思表示的内容
C.传达人是忠实传递委托人的意思表示，故要求传达人具有相应的民事行为能力
D.身份行为必须由本人亲自实施，不可以代理;但身份行为可以借助传达人传递意思表示
『正确答案』C
『答案解析』代理人要与第三人为意思表示，故要求代理人具有相应的民事行为能力;传达人是忠实传递委托人的意思表示，不以具有民事行为能力为条件。
28.根据代理法律制度的规定，下列各项中的行为，效力待定的有( )。
A.李某未经张某授权，以张某的名义与邓某签订了买卖合同
B.江某作为马某的代理人与自己签订了一份铝材买卖合同
C.牛某作为葛某和黄某的代理人，签订了一份以葛某为出卖人、黄某为买受人的办公用品买卖合同
D.贾某作为刘某的代理人，与第三人高某恶意串通，订立了一份损害刘某利益的买卖合同
『正确答案』ABC
『答案解析』本题考核代理制度。(1)选项A：无权代理人的合同效力待定;(2)选项BC：自己代理和双方代理原则上发生无权代理的效果，无权代理人所订立的合同为效力待定的合同;(3)选项D：恶意串通损害他人利益的行为无效。
29.甲公司员工唐某受公司委托从乙公司订购一批空气净化机，甲公司对净化机单价未作明确限定。唐某与乙公司私下商定将净化机单价比正常售价提高200元，乙公司给唐某每台100元的回扣。商定后，唐某以甲公司名义与乙公司签订了买卖合同。根据合同法律制度的规定，下列说法正确的有( )。
A.唐某的行为属于滥用代理权，甲公司有权主张该买卖合同无效
B.唐某的行为属无权代理，买卖合同效力待定
C.乙公司的行为构成对甲公司的欺诈，买卖合同属可撤销合同
D.唐某与乙公司恶意串通损害甲公司的利益，应对甲公司承担连带责任
『正确答案』AD
『答案解析』代理人和相对人恶意串通，损害被代理人合法权益的，代理人和相对人应当承担连带责任。
30.2018年3月，甲公司聘用乙为业务经理，口头授权其采购一批男士西服套装，乙在采购时发现丙服装厂的女士西服套裙在降价促销，于是便以甲企业的名义采购了一批。丙公司对乙的权限范围并不知情，则下列说法中不正确的是( )。
A.乙应向丙服装厂付款
B.委托授权为要式行为，必须采取书面形式
C.甲公司应接受女士西服套裙并向丙服装厂付款
D.乙的行为超越职权范围，若甲公司不作追认，视为拒绝追认
『正确答案』ABD
『答案解析』甲公司应向丙服装厂付款，选项A错误;委托授权为不要式行为，可以采取书面形式也可以采取口头形式，选项B错误;乙的行为超越职权范围，因丙是善意第三人，该行为有效，选项D错误。
注册会计师考试题库 9
2018年注册会计师《会计》考试精选试题及答案二
1.下列选项中不属于非货币性资产交换的是( )。
A. 以公允价值为20万元的库存商品和银行存款8万元换取一台设备
B. 以公允价值为70万元的材料和公允价值为18万元的应收账款换取一项长期股权投资
C. 以公允价值为280万元的厂房换取一批生产材料
D. 以公允价值为20万元的持有至到期投资换取一项专利技术
参考答案：AD
解题分析： 选项A,8÷(20+8)=28.57%>25%，不属于非货币性资产交换;选项D，持有至到期投资为货币性资产。选项B，18÷(70+18)=20.45%<25%，属于非货币性资产交换。
2.下列关于固定资产表述中正确的有( )。
A. 固定资产在大修理期间照提折旧
B. 存在弃置费用的固定资产，在取得时应按弃置费用未来现金流量的现值计入“预计负债”
C. 生产车间发生的固定资产修理费计入“管理费用”
D. 企业购置固定资产时采办人员的差旅费计入“管理费用”
参考答案：ABCD
解题分析： 以上表述全部正确。
3.下列关于合并范围的表述中不正确的有( )。
A. 投资方持有一份将于25天后结算的远期股权购买合同，该合同赋予投资方行权后能够持有被投资方的多数表决股份。另外，能够对被投资方相关活动进行决策的最早时间是30天后才能召开的特别股东大会。其他投资方不能对被投资方相关活动现行的政策作出任何改变。由此可以判断投资方持有的远期股权购买合同为一项实质性权利。
B. A公司与B公司分别持有被投资方70%及30%有表决权的股份。A公司与B公司签订的期权合同规定，B公司可以在当前及未来两年内以固定价格购买A公司持有的被投资方50%有表决权股份，该期权在当前及预计未来两年内都是重大价外期权。历史上，A公司一直通过表决权主导被投资方的相关活动。在判断B公司能否控制被投资方时，需要考虑期权的影响。
C. A公司持有B公司40%有表决权股份，其他12个投资方各持有B公司5%有表决权股份，且他们之间或其中一部分股东之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，A公司有权聘任或解聘董事会多数成员，董事会主导被投资者的相关活动。由此可以判定A公司能够控制B公司。
D. A公司持有B公司45%有表决权股份，其他11个投资方各持有B公司5%有表决权股份。由于其他方持股比例比较低，由此可以判断A公司能够控制B公司。
参考答案：BD
解题分析：
选项A，虽然投资方持有的远期股权购买合同25天后才能结算，不是当前可执行的权利，但是由于股东大会最早召开的时间在30天后，晚于远期合同的可行权日(25天后)，在投资方执行远期合同之前，没有其他任何一方可以改变与被投资方的相关活动有关的决策。因此，虽然该权利当前不可执行，但仍然为一项实质性权利。
选项B，B公司当前持有购买A公司有表决权股份的可行使期权，如果行使该期权，将使B公司持有被投资方80%有表决权的股份。但由于这些期权在当前及预计未来两年内都是重大价外期权(即依据期权合约的条款设计，使得买方B公司到期前行权的可能性极小)，B公司无法从该期权的行使中获利，因此，这些期权并不构成实质性权利，在评估B公司是否拥有对被投资方的权力时不应予以考虑。
选项C, A公司持有的B公司有表决权股份(40%)不足50%，且其他12个投资方各持有B公司5%有表决权股份，根据A公司自身持有股份的绝对规模和其他股东的相对规模，难以得出A公司对B公司拥有权利。但是，综合考虑全体股东协议授予A公司聘任或解聘董事会多数成员，以及其他股东之间不存在集体决策的'协议，可以判断A公司对B公司拥有权力。
选项D，根据A公司持有股份的绝对规模和与其他股东股份的相对规模难以判断A公司对B公司拥有权力。需要考虑其他事实和情况提供的证据，以判断A公司是否拥有对B公司的权利。
4.甲公司2014年发生的业务如下：(1)销售产品取得现金收入5000万元;(2)因违法违规经营，被行政机关罚款10万元;(3)因客户经营业绩不佳面临破产，计提坏账损失20万元;(4)支付在建工程人员工资200万元;(5)为建造厂房支付的专门借款资本化利息50万元;(6)支付融资租入固定资产的租金300万元;(7)因地震原因造成生产设备毁损，收到保险公司赔款50万元。下列各项中关于甲公司2014年现金流量的相关表述中不正确的是( )。
A. 经营活动现金净流量为4970万元
B. 投资活动现金净流量 -150万元
C. “购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”为550万元
D. 筹资活动现金流出为300万元
参考答案：ACD
解题分析：
选项A.经营活动现金净流量为=(1)5000-(2)10=4990万元
选项B.投资活动现金净流量=(4)-200 +(7)50=-150万元
选项C.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”=(4)200万元
选项D.筹资活动现金流出=(5)50 +(6)300=350万元
(1)销售产品取得现金收入5000万元;[经营活动——销售商品、提供劳务收到的现金]
(2)因违法违规经营，被行政机关罚款10万元;[经营活动——支付的其他与经营活动有关的现金]
(3)因客户经营业绩不佳面临破产，计提坏账损失20万元;[无现金流]
(4)支付在建工程人员工资200万元;[投资活动——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金]
(5)为建造厂房支付的专门借款资本化利息50万元;[筹资活动——分配股利、利润或偿付利息支付的现金]
(6)支付融资租入固定资产的租金300万元;[筹资活动——支付的其他与筹资活动有关的现金]
(7)因地震原因造成生产设备毁损，收到保险公司赔款50万元。[投资活动——处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额]
5.甲公司与乙公司2014年12月5日签订一项不可撤销合同，合同约定甲公司2015年1月5日需要向乙公司交付5件A产品，每件价格为24万元，如果违约需要向按照合同总价款的20%支付违约金。至年末该产品已完工，总成本为140万元，A产品的市场售价为30万元/件，预计销售费用为1万元/件，不考虑其他因素，则下列说法中不正确的是( )。
A. 甲公司应该选项执行合同
B. 甲公司应该选项不执行合同
C. 甲公司应该确认资产减值损失25万元
D. 甲公司应该确认预计负债19万元
参考答案：ACD
解题分析：
(1)如果执行合同，合同损失=140-(24-1)×5=25万元
(2)如果不执行合同，合同损失=24×5×20%-[(30-1)×5-140]=19万元
所以选择不执行合同，确认预计负债=24×5×20%=24万元
注册会计师考试题库 10
2018年注册会计师《会计》考试精选试题及答案四
一、单项选择题
1、关于确定负债或企业自身权益工具公允价值的方法的说法中，下列错误的是( )。
A.具有可观察市场报价的相同或类似负债或企业自身权益工具，企业应当以该报价为基础确定其公允价值
B.其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产存在活跃市场的报价且企业能够获得该报价，企业应当以对应资产的报价为基础确定其公允价值
C.不存在相同或类似负债或企业自身权益工具报价，并且其他方未将其作为资产持有的，企业应当从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度，采用估值技术确定其公允价值
D.其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产不存在活跃市场的报价或企业能够获得该报价，企业应当以其自身报价为基础确定其公允价值
2、下列关于企业以公允价值计量相关负债的说法中，不正确的是( )。
A.企业以公允价值计量相关负债，应当考虑不履约风险，并假定不履约风险在负债转移前后保持不变
B.负债附有不可分割的第三方信用增级(如第三方的债务担保)，并且该信用增级与负债是分别进行会计处理的，企业估计该负债公允价值时应同时考虑该信用增级和企业自身的信用状况的影响
C.企业以公允价值计量负债，并且该负债存在限制转移因素的，如果企业在公允价值计量的输入值中已经考虑了这些因素，则不应再单独设置相关输入值，也不应对其他输入值进行相关调整
D.具有可随时要求偿还特征的金融负债的公允价值，不应低于债权人要求偿还时的应付金额
3、甲公司采用成本法确定其相关资产的公允价值。2×11年1月1日甲公司拥有一条生产线用于生产A产品，其账面原值为1200万元，预计使用年限为12年，预计净残值为0，甲公司采用直线法对其计提折旧。2×14年，因出现A产品的替代产品导致A产品的市场份额骤降出现减值迹象。2×14年12月31日，甲公司对该生产线进行减值测试。在确定公允价值的过程中，采用以生产线的历史成本为基础，根据同类生产线的价格上涨指数来确定公允价值的'物价指数法。假设自2×11年至2×14年，此类数控设备价格指数按年分别为上涨的15%、8%、12%和8%。此外，在考虑实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值后，在购买日该生产线的成新率为60%。不考虑其他因素，则甲公司预计该设备的公允价值为( )。
A.828万元
B.894.24万元
C.1001.55万元
D.1081.67万元
二、多项选择题
1、下列估值技术属于收益法的有( )。
A.现金流量折现法
B.期望现金流量法
C.期权定价模型
D.成本法
2、下列关于主要市场或最有利市场的说法中，正确的有( )。
A.通常情况下，如果不存在相反的证据，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场或者最有利市场
B.企业根据可合理取得的信息，无法在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场的，应当在考虑交易费用和运输费用后能够以最低金额出售该资产或者以最高金额转移该负债的市场作为最有利市场
C.不同的企业可以进入不同的市场，对相同资产或负债而言，不同企业一定具有相同的主要市场
D.无论相关资产或负债的价格能够直接从市场观察到，还是通过其他估值技术获得，企业都应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值
参考答案：
一、单项选择题
1.【答案】D
【解析】选项D，其他方将其作为资产持有的负债或企业自身权益工具，如果对应资产不存在活跃市场的报价，或者企业无法获得该报价，企业可使用其他可观察的输入值，例如对应资产在非活跃市场中的报价。
2.【答案】B
【解析】选项B，负债附有不可分割的第三方信用增级(如第三方的债务担保)，并且该信用增级与负债是分别进行会计处理的，企业估计该负债公允价值时不应考虑该信用增级的影响，而仅应当考虑企业自身的信用状况。
3.【答案】D
【解析】企业根据成本法估计相关资产或负债的公允价值，因此该设备的公允价值=1200×(1+15%)×(1+8%)×(1+12%)×(1+8%)×60%=1081.67(万元)
二、多项选择题
1.【答案】ABC
【解析】选项D，市场法、收益法、成本法属于三大估值技术方法，收益法不包含成本法。
2.【答案】AD
【解析】选项B，企业根据可合理取得的信息，无法在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场的，应当在考虑交易费用和运输费用后能够以最高金额出售该资产或者以最低金额转移该负债的市场作为最有利市场;选项C，不同的企业可以进入不同的市场，对相同资产或负债而言，不同企业可能具有不相同的主要市场。
注册会计师考试题库 11
2019年注册会计师考试审计练习试题及答案一
1.审计证据有相关性和适当性两大特征，以下对审计证据特征的理解恰当的是( )。
A.多获取证据，可以增进审计证据的适当性
B.审计证据越适当，需要的证据数量越多
C.如果审计证据质量不高，则需要更多数量越多的证据
D.审计证据质量存在缺陷，不能依据审计证据数量弥补其缺陷充分性与适当性相互影响
【答案】D
【解析】选项A不正确，审计证据越适当则所需审计证据数量越少;选项B、C和D讨论的都是审计证据质量和数量的关系，审计证据的质量不高不能依靠审计证据数量来弥补。
2.下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是( )。
A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性
B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据
C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序
D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序
【答案】D
【解析】在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
3.下列关于审计程序的说法中，不正确的是( )。
A.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据
B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点
C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证
D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系
【答案】A
【解析】在选项A中，检查有形资产主要是证实该项资产是否存在，直接证明的是“存在”认定，不能直接证明“权利和义务”认定。
4.下列关于注册会计师获取审计证据的方法与特定认定的审计目标不相关的情形包括( )。
A.从审计客户已经发出存货的记录追查到销售发票存根，主要是为了获取期末存货存在性认定的证据
B.从审计客户销售发票存根中选取样本并追查到与每张发票相应的发货单，主要是为了获取存货完整性认定的证据
C.审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主营业务收入期末截止认定是否恰当
D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价认定
【答案】ABC
【解析】选项A是证明存货的完整性认定;选项B是证明存货的存在性认定;选项C是证明应收账款的存在认定及计价认定。
5.注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据应当考虑以下哪些因素( )。
A.评估的财务报表层次重大错报风险
B.评估的认定层次重大错报风险
C.被审计单位的控制环境
D.实施其他审计程序获取的审计证据
【答案】BD
【解析】函证是为了获取认定层次的审计证据，故选项A不正确;选项C的被审计单位的控制环境与函证决策没有直接的联系。
6.注册会计师采用函证程序最能够证明下列项目相关认定的是( )。
A.应付账款的完整性认定
B.应收账款的存在认定
C.固定资产的存在认定
D.主营业务成本的准确性认定
【答案】B
【解析】函证应收账款是审计准则要求对应收账款实施的必要的审计程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。函证应收账款的目的主要在于证实应收账款账的存在认定。选项B正确。
7.以下有关函证方式的说法中恰当的有( )。
A.对于注册会计师在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者对所列示信息不加核实就回函确认
B.对于注册会计师在询证函中不列明账户余额或者其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者需要做出更多的努力而导致回函率降低
C.对于注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，则收到的回函能够为财务报表认定层次提供说服力强的审计证据
D.如果注册会计师在采用积极的函证方式时没有收到回函，则说明所函证信息存在错误
【答案】ABC
【解析】选项D不正确。注册会计师在采用积极的函证方式时如果没有收到回函时应确定原因，如果认为被询证者没有收到询证函，应当再次寄发询证函。
8.注册会计师在年报审计中将分析程序用作以下环节的用法中，正确的有( )。
A.将分析程序用作风险评估程序
B.将分析程序用作实质性程序
C.将分析程序用作控制测试程序
D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序
【答案】ABD
【解析】注册会计师实施分析程序的情形或目的有三种：(1)用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险;(2)用作实质性程序;(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。由于分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，因此选项C不正确。
9.甲公司2010年度的借款规模、存款规模分别与2009年度基本持平，但财务费用比2009年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是( )。04年考题
A.甲公司于2009年1月初借入3年期的工程项目专门借款10000000元，该工程项目于2010年1月开工建设，预计在2011年6月完工
B.甲公司在2010年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2010年上半年保持稳定，从2010年下半年开始有较大上升
C.为了缓解流动资金紧张的`压力，甲公司从2010年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模
D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2010年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%
【答案】C
【解析】财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。
在选项A中，专项工程借款在2009年度由于未开始购建，其利息支出不能资本化，只能计入当年的财务费用，而在2010年度利息支出应当资本化记入工程成本，因此，2010年的财务费用比2009年度的所有下降;
在选项B中，由于人民币对美元的汇率上升，美元结算账户的净汇兑损失下降;
在选项D中，由于银行存款利率上浮会导致利息收入增加，从而直接导致财务费用下降;
但在选项C中，如果增加银行承兑汇票的贴现规模，则财务费用就增加，不能解释财务费用比2009年下降。
10.A注册会计师在审计甲公司2010年短期借款项目时，结合财务费用项目的审计，测试了本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有( )。
A.根据甲公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息
B.索取甲公司全部付款单并进行汇总后，与甲公司会计记录进行核对
C.根据甲公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息
D.运用审计抽样方法，从甲公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否正确
【答案】ABCD
【解析】根据审计程序实现的审计目标，以上选项都正确。
11.以下关于分析程序的各种表达中不恰当的有( )。
A.分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价
B.风险评估程序中运用分析程序主要目的在于识别财务报表中的错报
C.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致
D.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑出具审计报告
【答案】ABD
【解析】选项A不正确，分析程序不仅可以通过研究不同财务数据之间的内在关系，还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现异常，识别重大错报风险;选项B不正确，风险评估过程中运用分析程序不是直接识别错报，而是通过识别异常找到可能存在错报的领域;选项C正确，分析程序在总体复核阶段的目的;选项D不正确，注册会计师应当考虑已执行的审计程序是否充分，是否需要追加审计程序，而不是重新出具审计报告。
12.审计抽样应当具备以下( )特征。
A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序
B.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征
C.抽样风险的最理想值是零
D.所有抽样单元都有被选取的机会
【答案】ABD
【解析】只要采用审计抽样就有抽样风险，显然选项C不是审计抽样的特征。
13.以下关于抽样风险和非抽样风险表述不正确的是( )。
A.抽样风险与样本规模呈反方向变动，降低抽样风险的唯一途径是扩大样本规模。
B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平
C.抽样风险和非抽样风险均不能量化
D.抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险
【答案】C
【解析】注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险;非抽样风险与抽样没有关系，无法量化。
14.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有( )。
A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大
B.划分的次级总体越多，需选取的样本量越大
C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大
D.预期误差越小，需选取的样本量越大
【答案】AC
【解析】划分次级总体的目的是保证重点审计(可能有较大的项目)，并减少样本量;注册会计师如果认为存在预期误差，则需选取的样本量越大。
15.在使用样本量表确定样本规模时，假定样本数为56，注册会计师对56个样本实施了审计程序，样本偏差为0，风险系数为2.3，则总体偏差率上限为2.3/56=4.1%，假如注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，下列对风险的描述不正确的是( )。
A.样本偏差为0说明总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%
B.样本偏差为0说明注册会计师有90%的把握保证总体实际偏差不超过4.1%
C.如果注册会计师可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受
D.如果注册会计师可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，则说明总体不能接受
【答案】D
【解析】总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%，即总体实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。
16.信息系统的使用给企业的管理带来的变化有( )。
A.记录方式由计算机输入和输出设备代替了手工记录
B.储存方式由计算机文档代替纸质日记账和分类账
C.传递方式由网络信息和电子邮件代替公司间的邮寄
D.灵活多样的报告代替了固定的定期报告
【答案】ABCD
【解析】信息系统给现代企业带来的巨大变化就是影响财务报告的整个流程，更多的自动化代替了人工，四个选项都是信息系统带来的巨大变化。
17.注册会计师应当及时编制审计工作底稿以实现的目的体现在以下方面( )。
A.提供充分、适当的记录作为审计报告的基础
B.便于项目负责人承担对审计业务的最终责任
C.提供证据证明其按照审计准则的规定执行了审计工作
D.既有利于项目组内部复核，同时也利于项目质量控制复核
【答案】ACD
【解析】审计工作底稿的主要目的体现在“作为审计报告的基础和提供证据”，故选项A和C正确;同时审计工作底稿有利于项目组内部复核和项目质量控制复核，故选项D正确;选项B中对审计业务负最终责任的是主任会计师，故不正确。
18.注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解下列方面的内容( )。
A.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围
B.实施审计程序的结果和获取的审计证据
C.确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏
D.就重大事项得出的结论
【答案】ABD
【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，故选项A、B、D正确。在选项C中，对审计报告承担责任的是签字注册会计师及其所在会计师事务所，有经验的专业人士对审计工作底稿的责任是复核。
19.A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2009年新制度)编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有( )。
A.了解相关法律法规和审计准则的规定
B.在会计师事务所长期从事审计工作
C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题
D.了解注册会计师的审计过程
【答案】ACD
【解析】本题考查的是对“有经验的专业人士”的理解。“有经验的专业人士”是指对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程;(2)相关法律法规和审计准则的规定;(3)被审计单位所处的经营环境;(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。故选项A、C、D正确。
20.在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有( )。
A.编制审计工作底稿使用的文字
B.审计工作底稿的归档期限
C.实施审计程序的性质
D.已获取审计证据的重要程度
【答案】CD
【解析】本题考查的是对审计工作底稿的格式、内容和范围的理解。注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应当考虑下列因素：(1)实施审计程序的性质;(2)已识别的重大错报风险;(3)在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度;(4)已获取审计证据的重要程度;(5)已识别的例外事项的性质和范围;(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性;(7)使用的审计方法和工具。选项C和D正确。
注册会计师考试题库 12
2018年注册会计师《会计》考试精选试题及答案七
1、单选题
下列关于或有事项的列报描述不正确的是( )。
A、涉及未决诉讼的情况下，企业应当披露该未决诉讼相关的全部信息
B、资产负债表中因或有事项而确认的预计负债应与其他负债区分开来，单独反映
C、除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则都应该在企业财务报表附注中披露有关信息
D、企业通常不披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：或有事项的列报。
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
2、单选题
下列有关非货币性资产交换核算的表述，正确的是( )。
A、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产处置损益
B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值
C、非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的'相关税费，作为换入资产的入账价值
D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税人而言，增值税对换入或换出资产的入账价值无影响
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点：商业实质的判断。
选项A，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，应当确认换出非货币性资产的处置损益;选项B，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本;选项D，不具有商业实质的非货币性资产交换中，对增值税一般纳税人而言，增值税影响换入资产入账价值的计算。
3、多选题
甲公司发生的下列非关联方交换中，属于非货币性资产交换的有( )。
A、以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元
C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并收到补价140万元
D、以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
【正确答案】AB
【答案解析】本题考查知识点：非货币性资产交换的认定。
选项A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判断为非货币性资产交换;选项B，30÷200×100%=15%<25%，所以判断为非货币性资产交换;选项C，140÷320=43.75%>25%，所以判断为货币性资产交换;选项D，持有至到期的债券投资为货币性资产，所以判断为货币性资产交换。
4、单选题
A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2012年为了各自企业战略目标的实现，A公司与B公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。A公司换出：固定资产(2010年初购入的机器设备)原值为100万元;累计折旧为45万元;公允价值为90万元;支付清理费2万元。B公司换出：库存商品(精密仪器)成本为80万元;公允价值为100万元(与计税价格相同)。A公司向B公司支付银行存款11.7万元。A公司将换入的精密仪器作为生产经营用固定资产核算，B公司将换入的机器设备作为固定资产核算，双方均已开具增值税专用发票。下列有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是( )。
A、A公司换入固定资产的入账价值为100万元
B、A公司换出固定资产处置损益为33万元
C、B公司换入固定资产的入账价值为90万元
D、B公司换出库存商品不应确认主营业务收入
【正确答案】D
【答案解析】本题考查知识点：公允价值计量的会计处理。
选项A、B，A公司换入固定资产的入账价值=90+10=100(万元);A公司换出固定资产的处置损益=90-(100-45)-2=33(万元);选项C，B公司换入固定资产的入账价值=100-10=90(万元);选项D，B公司换出库存商品应确认主营业务收入100万元。
5、多选题
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年4月30日，甲公司将一项固定资产与乙公司的一批存货进行交换。甲公司换出生产设备的账面原值为500万元，预计使用寿命为10年，已使用2年，采用直线法计提折旧，未计提减值准备，计税价格为400万元，乙公司换入后仍按照固定资产核算;乙公司换出存货的账面成本为400万元，已计提减值准备50万元，计税价格为400万元。甲公司另向乙公司支付银行存款40万元，甲公司换入该批存货发生运杂费5万元，换入存货后作为原材料核算。假设该项交换不具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中正确的是( )。
A、甲公司应确认存货的入账价值为445万元
B、乙公司换入固定资产的入账价值为310万元
C、乙公司确认的处置损益为50万元
D、甲公司确认的处置损益为0
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查知识点：以账面价值计量的会计处理。
非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，换入资产应以换出资产的账面价值为基础确定，不确认资产的处置损益。
甲公司换入存货的入账价值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(万元)
乙公司换入固定资产的入账价值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(万元)
对于非货币性资产交换，不确认换出资产公允价值与账面价值的差额形成的损益。
6、单选题
下列项目中，属于货币性资产的是( )。
A、作为交易性金融资产的股票投资
B、准备持有至到期的债券投资
C、可转换公司债券
D、作为可供出售金融资产的权益工具
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点：货币性资产与非货币性资产的辨析。
货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。
7、单选题
2014年甲股份有限公司(下称“甲公司”)适用的所得税税率为25%，税法规定，保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下：甲公司为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定公司只生产和销售A产品。2014年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。2014年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元。
2014年年初“递延所得税资产”余额为11.25万元(均为产品质量保证形成的)，假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2014年年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。2014年税前会计利润为5000万元。下列关于2014年与产品质量保证相关的所得税处理的表述中，正确的是( )。
A、2014年应交所得税为1252.5万元
B、2014年年末递延所得税资产余额为2.5万元
C、2014年递延所得税资产发生额为13.75万元
D、2014年所得税费用为1255万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：产品质量保证的处理。
企业应确认的“应交税费——应交所得税”科目金额=(5000-30+40)×25%=1252.5(万元);递延所得税资产的期末余额=55×25%=13.75(万元);递延所得税资产的本期发生额=13.75-11.25=2.5(万元);当期应确认的所得税费用=1252.5-2.5=1250(万元)。
注册会计师考试题库 13
2019年注册会计师考试会计检测试题及答案四
一、单项选择题
1.下列各项中，应计入存货成本的是( )。
A.超定额的废品损失
B.季节性停工损失
C.采购材料入库后的存储费用
D.新产品研发人员的薪酬
『正确答案』B
『答案解析』选项A，计入当期损益;选项C，属于仓库管理支出，计入管理费用;选项D，研发人员的薪酬费用化的金额计入当期管理费用，资本化的金额计入无形资产成本。
2.甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，甲公司库存原材料的账面余额为2500万元，账面价值为2000万元;当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为3000万元，增值税进项税额为510万元，当年领用原材料按先进先出法计算发生的成本为2800万元(不含存货跌价准备);当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者之差为300万元， 不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日原材料的账面价值是( )。
A.2400万元
B.2710万元
C.3010万元
D.2200万元
『正确答案』A
『答案解析』甲公司2017年12月31日原材料账面价值=原材料账面余额(2500+3000-2800)-存货跌价准备余额300=2400(万元)
3.(2017年)2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200吨，单位成本为20万元/吨，每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为21.2万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件。当日，乙原材料的市场价格为19.3万元/吨。甲公司2×16年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨，其中乙原材料价格为19.6万元/吨，丙产成品的价格为21.7万元/件，甲公司在2×16年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是( )。
A.80万元
B.280万元
C.140万元
D.189万元
『正确答案』B
『答案解析』丙产成品的成本=200×20+200×2.6=4520(万元);丙产成品的可变现净值=200×21.2=4240(万元)，成本大于可变现净值，丙产成品发生减值，因此乙原材料发生减值。乙原材料的可变现净值=200×21.2-200×2.6=3720(万元)，乙原材料计提的存货跌价准备=200×20-3720=280(万元)。
4.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×18年购入甲材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款为900万元，增值税税额为153万元。发生运输费用并取得增值税专用发票注明价款为10万元，增值税税额为1.1万元。另发生包装费用3 万元，途中保险费用为2.6万元。原材料运抵企业后，验收入库的甲材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。不考虑其他因素，A公司甲材料的入账价值为( )。
A.914.6万元
B.910万元
C.913万元
D.915.6万元
『正确答案』D
『答案解析』甲材料入账价值=900+10+3+2.6=915.6(万元)
5.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。A公司本月发生下列经济业务:(1)本月购进C原材料100吨，货款为100万元，增值税额为17万元;发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3万元;验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。(2)发出本月购进的C原材料80吨，委托B公司加工成产品，收回后用于直接对外销售(售价不高于受托方的计税价格)，A公司根据B公司开具的增值税专用发票向其支付加工费10万元和增值税额1.7万元，另支付消费税6万元和运杂费2万元。不考虑其他因素，A公司收回委托加工产品的入账价值为( )。
A.114万元
B.118万元
C.126万元
D.125万元
『正确答案』A
『答案解析』(1)购入原材料的实际总成本=100+5+3=108(万元)，实际入库数量=100×(1-10%)=90(吨)，该批原材料实际单位成本=108/90=1.2(万元/吨);(2)收回该批产品的入账价值=80×1.2+10+6+2=114(万元)。
6.甲公司库存A产成品的月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元;A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月10日完工一批A产成品，入库数量为2000台，当日无在产品。月初至完工日为生产A产成品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。甲公司于当月12日销售A产成品2400台。甲公司采用移动加权平均法计算发出A产成品的成本。不考虑其他因素，甲公司当月12日结存A产成品的账面余额为( )。
A.4710万元
B.4740万元
C.4800万元
D.5040万元
『正确答案』B
『答案解析』A产成品当月12日的账面余额=库存商品期初8000+完工成本(期初在产品600+生产费用15400-非正常损失300)-2400×(8000+600+15400-300)/(1000+2000)=库存商品期初8000+完工成本15700-2400×7.9=4740(万元)。
7.甲公司月初库存A产成品的数量为500台，月初账面余额为4000万元;A在产品月初账面余额为300万元。当月为生产A产品发生直接材料、直接人工和制造费用共计7800万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失150万元及其不可修复废品净损失20万元。当月完成生产并入库A产成品1000台，月末在产品成本为100万元。销售A产成品1200台。当月月末甲公司库存A产成品数量为300台。甲公司采用月末一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。甲公司当月销售A产成品所结转的成本为( )。
A.2355万元
B.2370万元
C.2400万元
D.9480万元
『正确答案』D
『答案解析』一次加权平均单价=(4000+300+7800-150-100)/(500+1000)=7.9(万元/台);A产成品销售时结转的成本=1200×7.9=9480(万元)
8.2017年年末A公司对其有关存货进行盘点，发现存货盘亏。经査明，分别由以下情况导致：(1)甲原材料收发过程中因计量差错引起的存货盘亏10万元，原进项税额为1.7万元;(2)乙原材料由于管理不善丢失20万元，原进项税额为3.4万元;(3)丙原材料由于管理不善造成盘亏30万元，原进项税额为5.1万元;(4)丁原材料由于正常原因造成已过期且无转让价值的损失1万元，原进项税额为0.17万元;(5)戊原材料由于自然灾害损失了40万元，原进项税额为6.8万元。下列有关A公司的会计处理中，不正确的是( )。
A.进项税额需要转出的金额为8.5万元
B.应计入管理费用的金额为68.5万元
C.确认资产减值损失1万元
D.应计入营业外支出的金额为46.8万元
『正确答案』D
『答案解析』选项A，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，进项税额不允许抵扣，需要转出，即进项税额需要转出的金额=(2)3.4+(3)5.1=8.5(万元);选项B，应计入管理费用的金额=(1)10+(2)23.4+(3)35.1=68.5(万元);选项C，应全额计提资产减值损失，且其进项税额可以抵扣;选项D，应计入营业外支出的金额=(5)40(万元)，进项税额允许抵扣。
9.下列有关存货会计处理方法的表述中，正确的是( )。
A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额
B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用
C.对于盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，应作为资产负债表中的“待处理财产净损溢”项目列示
D.企业外购的存货入库后发生的非生产过程必经阶段的仓储费用，应计入当期管理费用
『正确答案』D
『答案解析』选项A，现金折扣在实际付款时冲减财务费用，不冲减采购成本;选项B，应包括按照一定方法分配的制造费用;选项C，对于盘亏的存货，如果在期末结账前尚未批准处理的，也应先行处理，“待处理财产损溢”科目期末无余额。
10.下列各项业务中，不会引起期末存货的账面价值发生增减变动的是( )。
A.计提存货跌价准备
B.已确认销售收入但商品尚未发出
C.商品已发出但尚未确认销售收入
D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料
『正确答案』C
『答案解析』选项C，只是将存货成本转入发出商品，发出商品也在“存货”项目中列示，并不会引起存货账面价值的变动。
11.甲公司库存A产成品的月初数量为2000台，单位成本为每台2万元;A在产品账面余额为8850万元。当月为生产A产品发生直接材料、直接人工和制造费用共计11250万元，其中包括可修复的废品损失10万元。当月甲公司完成生产并入库A产成品8000台，月末在产品成本为2500万元。当月甲公司销售A产成品7000台。当月末甲公司库存A产成品数量为3000台，甲公司采用月末一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。下列有关甲公司存货的会计处理中，正确的是( )。
A.可修复的废品损失10万元计入产品成本
B.完工入库产品成本为17610万元
C.销售产品成本为15100万元
D.库存商品月末成本为6490万元
『正确答案』A
『答案解析』选项B，完工入库产品成本=期初在产品成本8850+本月生产费用11250-月末在产品成本2500=17600(万元);选项C，销售产品成本=7000×(2×2000+17600)/(2000+8000)=15120(万元);选项D，库存商品期末成本=2×2000+17600-15120=6480(万元)。
12.下列各项中，不应计入企业存货成本的是( )。
A.为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用
B.为生产产品发生的符合国家规定的有关环保费用
C.产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销
D.企业采购用于广告营销活动的特定商品
『正确答案』D
『答案解析』选项D，应在取得相关商品时计入销售费用。
13.为进一步宣传甲公司品牌形象，2017年3月，甲公司聘请专业设计机构为其设计黄金摆件，制成后分发给各经销商做品牌宣传。2017年4月，支付给专业设计机构设计费200万元，共订制摆件200件，合同约定每件制作成本3.5万元，全部制作价款已经预付700万元。2017年5月，收到订制摆件并分发各经销商。在将黄金摆件分发给各经销商后，经双方约定，无论经销商是否退出，均无需返还。甲公司相关会计处理表述不正确的是( )。
A.用于品牌宣传发生的费用，作为企业的销售费用处理
B.2017年4月，支付的价款900万元应通过预付账款核算
C.2017年5月，收到订制摆件应确认为存货
D.2017年5月，收到订制摆件并分发各经销商应确认为销售费用
『正确答案』C
『答案解析』该黄金摆件属于甲公司为进行广告营销而订制的，因此不能确认为企业存货，选项C错误。甲公司会计分录如下：
借：预付账款 (200+200×3.5)900
贷：银行存款 900
借：销售费用 900
贷：预付账款 900
14.甲企业采用成本与可变现净值孰低的原则对存货进行期末计量，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2017年12月31日，A、B、C三种存货成本与可变现净值分别为：A存货成本15万元，可变现净值12万元;B存货成本18万元，可变现净值22.5万元;C存货成本27万元，可变现净值22.5万元。A、B、C三种存货已计提的跌价准备分别为1.5万元、3万元、2.25万元。假定该企业只有这三种存货。下列有关甲企业2017年12月31日会计报表项目列示的表述中，正确的是( )。
A.资产减值损失为0.75万元
B.管理费用为4.5万元
C.主营业务成本为3万元
D.存货为50.25万元
『正确答案』A
『答案解析』2017年12月31日计入利润表的资产减值损失的.总额=[(15-12)-1.5]+(0-3)+[(27-22.5)-2.25]=0.75(万元);2017年12月31日资产负债表存货项目填列金额=12+18+22.5=52.5(万元);对主营业务成本和管理费用的影响金额均为0。
15.甲公司2017年末持有乙原材料150件，成本为每件3.2万元。每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.5万元，销售过程中估计将发生运输费用为每件0.1万元。2017年12月31日，乙原材料的市场价格为每件2.9万元，丙产品的市场价格为每件3.6万元，乙原材料以前期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2017年末乙原材料的可变现净值是( )。
A.0
B.450万元
C.525万元
D.54万元
『正确答案』B
『答案解析』乙原材料的可变现净值=150×(3.6-0.5-0.1)=450(万元)
二、多项选择题
1.企业委托外单位加工一批产品(属于应税消费品，且为非金银首饰)。企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有( )。
A.实耗材料成本
B.支付的加工费
C.负担的运杂费
D.支付代收代缴的消费税
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，如果收回后用于连续生产应税消费品，所支付代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方。
2.对下列存货盘盈、盘亏或毁损事项进行处理时，企业应当计入或冲减管理费用的有( )。
A.由于自然灾害造成的存货毁损净损失
B.由于存货盘盈产生的净收益
C.保管期间因定额内损耗造成的存货盘亏净损失
D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，计入营业外支出。
3.下列各项中，应计入企业存货成本的有( )。
A.进口原材料支付的关税
B.管理不善造成的原材料净损失
C.原材料入库前的挑选整理费用
D.生产过程中发生的制造费用
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，应计入管理费用，不计入存货成本。
4.企业下列相关税费中，应计入存货成本的有( )。
A.增值税一般纳税人购进原材料支付的增值税进项税额
B.进口商品支付的关税
C.支付给受托方代收代缴且收回后用于连续生产应税消费品的消费税
D.基本生产车间自制材料发生的制造费用
『正确答案』BD
『答案解析』选项A，增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本;选项C，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入存货成本。
5.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有( )。
A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
B.已验收入库后原材料发生的仓储费用
C.验收入库前原材料发生的仓储费用
D.为生产产品发生的直接人工费用和制造费用
『正确答案』AB
『答案解析』选项A，应计入当期损益，即“营业外支出”科目;选项B，应该计入当期损益(管理费用)。
6.下列项目应计入企业存货成本的有( )。
A.生产用固定资产或生产场地的折旧费、租赁费等
B.产品生产过程中发生的超定额的废品损失
C.产品生产过程中因自然灾害而发生的停工损失
D.季节性和修理期间的停工损失
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，应计入管理费用或营业外支出;选项C，应计入营业外支出。
7.下列关于发出存货成本计量方法的表述中正确的有( )。
A.在物价下降时，采用先进先出法，会低估企业当期利润和库存存货价值
B.对收发货较频繁的企业不适用移动加权平均法
C.月末一次加权平均法不利于存货成本的日常管理与控制
D.在收发货频繁的情况下，个别计价法发出成本分辨的工作量较大
『正确答案』ABCD
8.下列关于存货的初始计量，说法正确的有( )。
A.投资者投入的存货，必须按协议约定价格确定入账成本
B.提供劳务取得的存货，按照劳务的公允价值确定入账成本
C.盘盈的存货，按重置成本确定入账成本
D.债务重组取得的存货，按公允价值确定入账成本
『正确答案』CD
『答案解析』选项A，如果协议价不公允，则按公允价值确定;选项B，按提供劳务的直接人工和其他直接费用等确定。
三、计算分析题
甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2017年1月1日，B产品的存货跌价准备余额为10万元，C产品的存货跌价准备余额为180万元，2017年销售C产品结转存货跌价准备130万元。对其他存货未计提存货跌价准备。2017年12月31日，甲公司存货有关资料如下：
(1)A产品库存300台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计平均运杂费等销售税费为每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。
(2)B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户M企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2×18年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元;向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。
(3)C产品库存1000台，单位成本为2.55万元，市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。未签订不可撤销的销售合同。
(4)D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。
(5)E配件100公斤，每公斤配件的成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工80件E产品，估计加工成产成品每件尚需投入17万元。E产品2017年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。
(6)甲公司与乙公司签订一份F产品的不可撤销销售合同，约定在2×18年2月底以每件0.45万元的价格向乙公司销售300件F产品，如果违约应支付违约金60万元。F产品直接对外出售的市场价格为每件0.6万元。2017年12月31日，甲公司已经生产出F产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元。假定甲公司销售F产品不发生销售费用。
要求：
(1)分别计算甲公司各项存货2017年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并分别说明各项存货在资产负债表中的列示金额。
(2)分别编制各项存货2017年12月31日应计提或转回存货跌价准备的相关会计分录。
『正确答案』
(1)①A产品
可变现净值=300×(18-1)=5100(万元);成本=300×15=4500(万元)。
成本<可变现净值，A产品不需要计提存货跌价准备。
A产品在资产负债表中的列示金额=4500(万元)
②B产品
签订合同部分300台。
可变现净值=300×(4.8-0.3)=1350(万元);成本=300×4.5=1350(万元)。
签订合同部分不需要计提存货跌价准备。
未签订合同部分200台。
可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元)
成本=200×4.5=900(万元)
未签订合同部分应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元)
B产品在资产负债表中的列示金额=1350+820=2170(万元)
③C产品
可变现净值=1000×(3-0.3)=2700(万元)
产品成本=1000×2.55=2550(万元)
成本<可变现净值，不需要计提存货跌价准备，同时需要将原有存货跌价准备余额50(180-130)万元转回。
C产品在资产负债表中的列示金额=2550(万元)
④D原材料
因为D原材料是为了生产C产品而持有的，所以应以C产品的价格为基础计算其可变现净值。
C产品在上面一个资料已经测算没有减值，因此D原材料没有发生减值，不需要计提存货跌价准备。
D原材料在资产负债表中的列示金额=2.25×400=900(万元)
⑤E配件
因为E配件是用于生产E产品的，所以应先计算E产品是否减值。
E产品可变现净值=80×(28.7-1.2)=2200(万元)
E产品成本=100×12+80×17=2560(万元)
成本>可变现净值，E配件发生了减值，应按成本与可变现净值孰低计量。
E配件可变现净值=80×(28.7-17-1.2)=840(万元)
E配件成本=100×12=1200(万元)
E配件应计提的存货跌价准备=1200-840=360(万元)
E配件在资产负债表中的列示金额=840(万元)
⑥F产品
由于待执行合同变为亏损合同，执行合同损失=180-0.45×300=45(万元)，不执行合同损失=60+(0.6-0.6)×300=60(万元)，因为45万元<60万元，所以，应选择执行合同。由于合同存在标的资产，判断存货发生减值，应计提存货跌价准备45万元。
F产品在资产负债表中的列示金额=0.45×300=135(万元)
(2)
借：资产减值损失 70
贷：存货跌价准备—B产品 70
借：存货跌价准备—C产品 50
贷：资产减值损失 50
借：资产减值损失 360
贷：存货跌价准备—E配件 360
借：资产减值损失 45
贷：存货跌价准备—F产品 45
B产品未签订合同部分应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元)
C产品同时需要将原有存货跌价准备余额50(180-130)万元转回。
E配件应计提的存货跌价准备=1200-840=360(万元)
F产品应计提存货跌价准备45万元。
注册会计师考试题库 14
2019年注册会计师考试会计检测试题及答案六
一、单项选择题
1.下列项目中，属于投资性房地产的是( )。
A.已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于经营出租但暂时空置
B.企业以经营租赁方式租入的建筑物
C.房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权
D.房地产企业持有并准备增值后出售的建筑物
『正确答案』A
『答案解析』选项B，租入的建筑物不属于企业的资产，与投资性房地产无关;选项CD，房地产企业持有并准备增值后处置的建筑物和土地使用权，应作为存货处理。
2.下列有关投资性房地产后续计量的会计处理方法中，不正确的是( )。
A.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但满足一定条件时也可采用公允价值模式对其进行后续计量
B.对投资性房地产进行后续计量，通常情况下企业可以同时采用成本模式和公允价值模式两种计量模式
C.只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式
D.投资性房地产满足一定条件时，可将成本模式变更为公允价值模式，并且追溯调整
『正确答案』B
3.下列有关投资性房地产进行初始计量的说法中，不正确的是( )。
A.无论采用公允价值模式还是成本模式计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产，自行建造取得时按照公允价值进行初始计量
C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出
『正确答案』B
4.甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为11%，2017年4月1日甲公司经董事会批准购入一栋烂尾楼，购入后准备继续建造。董事会已作出书面决议，该房地产建成后将立即对外出租。5月1日实际支付不含税价款10 000万元(不考虑土地使用权)，并取得增值税专用发票，当日办理相关手续取得烂尾楼的所有权。6月1日开始委托承包商继续建造，12月31日建造完成实际发生建造成本为不含税价款20 000万元，甲公司取得增值税专用发票并支付了款项。甲公司2017年相关会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.5月1日实际支付价款10 000万元记入“在建工程”科目
B.5月1日实际支付价款10 000万元记入“投资性房地产—在建”科目
C.实际建造成本为20 000万元记入“投资性房地产—在建”科目
D.12月31日建造完成确认投资性房地产的成本为30 000万元
『正确答案』A
『答案解析』5月1日支付价款：
借：投资性房地产—在建 10 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 1 100
贷：银行存款 11 100
12月31日实际成本：
借：投资性房地产—在建 20 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 2 200
贷：银行存款 22 200
完工确认：
借：投资性房地产 30 000
贷：投资性房地产—在建 30 000
5.甲房地产开发商(以下简称“甲公司”)采用公允价值模式计量投资性房地产，固定资产和无形资产均按照直线法计提折旧或摊销。有关资料如下：(1)2017年1月，以出让方式取得一宗土地使用权，支付价款20 000万元，预计使用年限为70年，准备开发建造商品房住宅小区对外销售，至2017年12月月末已发生商品房建造成本10 000万元，预计2×18年3月月末完工。(2)2017年2月，以出让方式取得一宗土地使用权，支付不含税价款30 000万元，预计使用年限为70年，准备持有待增值后转让。至2017年12月月末仍然持有，公允价值为40 000万元。
(3)2017年3月，以出让方式取得一宗土地使用权，支付不含税价款40 000万元，预计使用年限为50年，准备建造酒店式公寓对外销售，至2017年12月月末已发生酒店式公寓建造成本30 000万元，预计2×18年6月月末完工。(4)2017年4月，以出让方式取得一宗土地使用权，支付不含税价款10 000万元，预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法摊销。甲公司将其用于建造自用办公楼，至2017年12月月末已发生办公楼建造成本9 000万元(包括土地使用权摊销计入成本的部分)，预计2×18年3月月末完工。
不考虑其他因素，下列有关甲公司2017年年末资产负债表列示金额的表述中，不正确的是( )。
A.存货项目的列报金额为60 000万元
B.投资性房地产的列报金额为0
C.无形资产的列报金额为9 850万元
D.在建工程的列报金额为9 000万元
『正确答案』A
『答案解析』 选项A，存货项目的列报金额=(1)20 000+10 000+(2)30 000+(3)40 000+30 000=130 000(万元)，不正确。选项B，投资性房地产的列报金额为0，正确。选项C，无形资产=10 000-10 000/50×9/12=9 850(万元)，正确。选项D，在建工程列报金额=9 000(万元)，正确。
6.A房地产开发商采用公允价值模式计量投资性房地产，有关资料如下：(1)2×16年6月1日，将原准备对外出售的A商品房对外出租，转换日A商品房的账面余额为1 000万元，未计提跌价准备，该项房产在转换日的公允价值为1 500万元。(2)2×16年6月1日，将原准备对外出售的B商品房对外出租，转换日B商品房的账面价值为10 000万元，未计提跌价准备，该项房产在转换日的公允价值为9 000万元。(3)2×16年年末上述两项房地产的公允价值分别为2 000万元、8 900万元。(4)2017年6月租赁期届满收回上述两项房地产准备对外销售。当日其公允价值分别为2 600万元、8 500万元。
下列对A、B商品房相关处理不正确的是( )。
A.2×16年6月1日，A商品房应确认其他综合收益500万元，B商品房应确认公允价值变动损失1 000万元
B.2×16年有关房地产累计确认的公允价值变动收益为-600万元
C.2017年6月租赁期届满，房地产A转为开发产品时确认其他综合收益600万元
D.2017年6月租赁期届满，房地产B转为开发产品时确认公允价值变动损失400万元
『正确答案』C
『答案解析』选项A，B商品房公允价值9 000万元小于账面价值10 000万元的差额1 000万元借记“公允价值变动损益”;选项B，累计确认的公允价值变动损益=-1 000+(2 000-1 500)+(8 900-9 000)=-600(万元);选项C，投资性房地产A转为开发产品确认的公允价值变动收益=2 600-2 000=600(万元);选项D，投资性房地产B转为开发产品确认的公允价值变动损失=8 900-8 500=400(万元)。
7.甲公司采用成本模式计量投资性房地产。有关资料如下：(1)甲公司2×15年12月31日将自用固定资产转为投资性房地产，转换日该固定资产公允价值为25 000万元，“固定资产”科目余额为22 000万元，“累计折旧”科目余额为1 000万元，“固定资产减值准备”科目余额为100万元。(2)甲公司2017年12月31日将上述投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产公允价值为30 000万元，“投资性房地产累计折旧”科目余额为2 000万元，投资性房地产持有期间未发生减值。下列转换日的处理不正确的是( )。
A.2×15年12月31日将自用固定资产转为投资性房地产，年末资产负债表中“投资性房地产”项目列示金额为20 900万元
B.2×15年12月31日将自用固定资产转为投资性房地产，不影响损益
C.2017年12月31日将投资性房地产转为自用固定资产，年末资产负债表中“固定资产”项目的列示金额为30 000万元
D.2017年12月31日将投资性房地产转为自用固定资产，不影响损益
『正确答案』C
『答案解析』选项AB， “投资性房地产”项目的列示金额=22 000-1 000-100=20 900(万元);选项CD，“固定资产”项目的列示金额=22 000-2 000-100=19 900(万元)。
二、多项选择题
1.下列有关投资性房地产转换日的说法中，正确的有( )。
A.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期
B.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期
C.空置建筑物如拟用于出租，其转换日为董事会或类似机构作出书面决议的日期
D.自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日
『正确答案』ABCD
2.下列有关采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的说法中，正确的有( )。
A.将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产—成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，已计提跌价准备的，同时借记“存货跌价准备”科目，按其差额，贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目
B.资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目
C.将投资性房地产转为存货时，应按其在转换日的公允价值，借记“开发产品”等科目，结转投资性房地产的账面价值，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目
D.出售投资性房地产时，除结转成本外，还应将公允价值变动损益和其他综合收益转入“其他业务收入”科目
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，应将其转入“其他业务成本”科目。
3.下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的有( )。
A.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额计入公允价值变动损益
B.母公司以经营租赁方式出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，应作为企业集团的自用房地产
C.与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产准则规定的确认条件的，应当计入投资性房地产成本;不满足准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益
D.采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项非在建投资性房地产(或某项现有房地产在改变用途后首次成为投资性房地产)时，该投资性房地产公允价值不能够持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并假设无残值
『正确答案』ABCD
4.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。有关资料如下：2×15年6月30日甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼出租给A公司，租期为3年，每年租金为8 000万元，每年6月30日收取租金，2×18年6月30日到期。2×15年6月30日该房地产的公允价值为60 000万元，账面原值为70 000万元，已计提的累计折旧为8 000万元(其中2×15年1月至6月累计计提折旧为100万元)，未计提减值准备。各年6月30日均收到租金。2×15年12月发生办公楼的修理费用2万元。2×15年12月31日该办公楼的公允价值为61 000万元。2017年12月31日该办公楼的公允价值为60 800万元。
为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司。2×18年6月30日租赁协议到期， 当日该办公楼的公允价值为60 800万元。甲公司收回办公楼并转入改扩建工程。2×18年8月30日完工，支付工程款项9 560万元，被替换部分的.账面价值为60万元。2×18年8月30日将办公楼出租给B公司。下列关于甲公司对投资性房地产会计处理的表述，正确的有( )。
A.2×15年6月30日进行房地产转换时应确认其他综合收益-2 000万元
B.影响2×15年营业利润的金额为2 898万元
C.2×18年6月30日将办公楼的账面价值60 800万元转入“投资性房地产—在建”科目
D.2×18年8月30日完工后增加“投资性房地产—成本”科目的金额为70 300万元
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，2×15年6月30日进行房地产转换时其公允价值与账面价值的差额=60 000-(70 000-8 000)=-2 000(万元)，应确认公允价值变动损失2 000万元;选项B，影响2×15年营业利润的金额=-出租前折旧费100-转换日公允价值变动损失2 000-修理费用2+租金收入8 000/2+期末公允价值变动收益(61 000-60 000)=2 898(万元);选项D，2×18年8月30日完工后增加“投资性房地产—成本”科目的金额=60 800+9 560-60=70 300(万元)。
三、计算分析题
1.A公司为非房地产开发企业，系增值税一般纳税人，土地使用权和建筑物适用的增值税税率为11%，有关房产和地产的业务资料如下：
(1)2017年3月，A公司董事会作出决议准备外购土地使用权，其中一宗土地使用权准备建造A座写字楼，建成后对外出租;另外一宗土地使用权准备建造B座办公楼，建成后用于企业行政办公。2017年5月1日，A公司以出让方式购入上述土地使用权，其中准备建造A座写字楼的土地使用权不含税购买价款为10 000万元，准备建造B座办公楼的土地使用权不含税购买价款为24 000万元，预计使用年限均为50年。取得增值税专用发票，增值税额为3 740万元，购入当月委托建筑公司开始在土地上分别建造A座写字楼和B座办公楼。
(2)2017年12月月末建造A座写字楼的土地使用权公允价值为15 000万元，在建的A座写字楼无法确定其公允价值。
(3)2×18年6月写字楼和办公楼即将完工时，A公司与甲公司签订经营租赁合同，将A座写字楼整体租赁给甲公司使用，租赁期开始日为写字楼达到预定可使用状态的日期。2×18年6月1日，A公司以银行存款向建筑公司支付A座写字楼不含税的建造成本50 000万元，以银行存款向建筑公司支付B座办公楼不含税的建造成本39 760万元(不包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销金额)，并取得增值税专用发票，税法规定，会计制度上按固定资产核算的不动产、发生的不动产在建工程，其进项税额第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
(4)2×18年7月1日A座写字楼和B座办公楼达到预定可使用状态并交付使用，预计使用年限均为30年。
(5)2×18年12月31日，A座写字楼的土地使用权公允价值为18 000万元，A座写字楼的公允价值为60 500万元。同时收到半年的不含税租金1 000万元，并开出增值税专用发票，增值税额为110万元。
其他资料：A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，对固定资产和无形资产均采用直线法计提折旧或摊销。假定上述土地使用权和建筑物的预计净残值均为0。
要求：根据以上资料编制A公司相关的会计分录。
『正确答案』(1)2017年5月1日：
借：投资性房地产—土地使用权(在建)10 000
无形资产 24 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 3 740
贷：银行存款 37 740
(2)2017年12月31日：
借：在建工程 320
贷：累计摊销 (24 000/50×8/12)320
借：投资性房地产—土地使用权(公允价值变动) (15 000-10 000)5 000
贷：公允价值变动损益 5 000
(3)2×18年6月1日：
借：投资性房地产—写字楼(在建) 50 000
在建工程 39 760
应交税费—应交增值税(进项税额)(50 000×11%+39 760×11%×60%)8 124.16
—待抵扣进项税额 (39 760×11%×40%)1 749.44
贷：银行存款 99 633.6
(4)2×18年7月1日：
借：在建工程 240
贷：累计摊销 (24 000/50×6/12)240
借：投资性房地产—写字楼(成本)50 000
固定资产—办公楼 40 320
贷：投资性房地产—写字楼(在建) 50 000
在建工程 (39 760+320+240)40 320
(5)2×18年12月31日：
借：投资性房地产—土地使用权(公允价值变动)(18 000-15 000)3 000
—写字楼(公允价值变动) (60 500-50 000)10 500
贷：公允价值变动损益 13 500
借：管理费用 800
贷：累计折旧 (40 320/30×5/12)560
累计摊销 (24 000/50×6/12)240
借：银行存款 1 110
贷：其他业务收入 1 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 110
2.AS公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，按年计提折旧和摊销。适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下(不考虑增值税因素)：
(1)2×14年10月2日以1 000万元购入一宗土地使用权，预计使用年限为50年(与税法相同)，取得当日即开始建造一栋写字楼。2×15年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用，建造成本为50 000万元(包含建造期间土地使用权的摊销)、预计使用年限为40年(与税法相同)。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零，均采用直线法计提折旧和摊销(与税法相同)。
(2)2×16年12月18日，AS公司与BS公司签订租赁合同，合同约定，AS公司将上述写字楼整体出租给BS公司，租期为3年，年租金为2 000万元，从2017年起每年年末支付。2×16年12月31日为租赁期开始日。写字楼和土地使用权的原预计使用寿命、预计净残值和折旧(摊销)方式不变。
(3)2017年AS公司支付写字楼的修理费用2万元。
要求：
『正确答案』
(1)编制2×16年12月31日AS公司将写字楼及其土地使用权转为投资性房地产的会计分录。
借：投资性房地产—写字楼 50 000
—土地使用权 1 000
累计折旧 (50 000/40)1250
累计摊销 (1 000/50×27/12)45
贷：固定资产 50 000
无形资产 1 000
投资性房地产累计折旧 1 250
投资性房地产累计摊销 45
(2)编制2017年AS公司收到租金(假定按年确认收入)、投资性房地产计提折旧和摊销、支付写字楼修理费用的相关会计分录;计算2017年年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响2017年营业利润的金额。
借：银行存款 2 000
贷：其他业务收入 2 000
借：其他业务成本 1 270
贷：投资性房地产累计折旧 (50 000/40)1 250
投资性房地产累计摊销 (1 000/50)20
借：其他业务成本 2
贷：银行存款 2
2017年末投资性房地产在会计报表中的列示金额=(50 000+1 000)-(1 250+45)-(1 250+20)=48 435(万元)
影响2017年营业利润的金额=2 000-1 270-2=728(万元)
(3)假定租赁期满后收回转为自用办公楼，编制AS公司投资性房地产转为自用房地产的有关会计分录。
借：固定资产 50 000
无形资产 1 000
投资性房地产累计折旧 (1 250+1 250×3)5 000
投资性房地产累计摊销 (45+20×3)105
贷：投资性房地产—写字楼 50 000
—土地使用权 1 000
累计折旧 5 000
累计摊销 105
(4)假定租赁期满后将其出售，售价为60 000万元，编制AS公司处置投资性房地产的有关会计分录(不考虑处置时的相关税费)。
借：银行存款 60 000
贷：其他业务收入 60 000
借：其他业务成本 45 895
投资性房地产累计折旧 (1 250+1 250×3)5 000
投资性房地产累计摊销 (45+20×3)105
贷：投资性房地产—写字楼 50 000
—土地使用权 1 000
(5)假定2×18年1月1日，AS公司认为，出租给BS公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2017年12月31日，该写字楼的公允价值为55 000万元，土地使用权的公允价值为5 000万元。税法规定，持有期间的公允价值变动损益不计入应纳税所得额。编制AS公司2×18年1月1日追溯调整的会计分录。
借：投资性房地产—写字楼(成本) 50 000
—写字楼(公允价值变动) 5 000
—土地使用权(成本) 1 000
—土地使用权(公允价值变动) 4 000
投资性房地产累计折旧 (1 250×2)2 500
投资性房地产累计摊销 (45+20)65
贷：投资性房地产—写字楼 50 000
—土地使用权 1 000
递延所得税负债 (11 565×25%)2 891.25
盈余公积 (11 565×75%×10%)867.375
利润分配—未分配利润 (11 565×75%×90%)7 806.375
注册会计师考试题库 15
2019年注册会计师考试财务成本管理练习题
一、单项选择题
1、ABC公司拟发行5年期的债券，面值1000元，利率6%(按年付息)，所得税税率25%，平价发行，发行费用率为面值的1%，已知(P/A，7%，5)=4.1002，(P/F，7%，5)=0.713，(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835，则该债券的税前资本成本为( )。
A、6%
B、7.26%
C、6.26%
D、5%
2、使用可比公司法估计税前债务资本成本，不需要具备的条件为( )。
A、可比公司应当与目标公司财务状况比较类似
B、可比公司应当与目标公司处于同一行业
C、可比公司应当与目标公司具有类似的商业模式
D、可比公司应当与目标公司具有相同的经营风险
3、A公司需要估计债务的资本成本，其没有上市债券，也找不到合适的可比公司，但其具有信用评级资料。则A公司适合采用的债务资本估计方法为( )。
A、到期收益率法
B、可比公司法
C、风险调整法
D、财务比率法
4、下列关于公司资本成本的说法中，不正确的是( )。
A、风险越大，公司资本成本也就越高
B、公司的资本成本仅与公司的投资活动有关
C、公司的资本成本与资本市场有关
D、可以用于营运资本管理
5、下列关于资本成本的说法中，不正确的是( )。
A、公司资本成本是投资人针对整个公司要求的报酬率
B、项目资本成本是投资者对于企业全部资产要求的必要报酬率
C、最优资本结构是使股票价格最大化的资本结构
D、在企业价值评估中，公司资本成本通常作为公司现金流量的折现率
6、下列关于影响资本成本因素的说法中，不正确的是( )。
A、资本成本上升，投资的价值会降低，会刺激公司投资
B、公司提高股利，会导致股权资本成本提高
C、市场利率上升，公司的债务成本会上升
D、税率变化直接影响税后债务成本以及公司加权平均资本成本
7、关于债务成本的含义，下列说法不正确的是( )。
A、作为投资决策和企业价值评估依据的资本成本，应该是未来借入新债务的成本，而不是现有债务的历史成本
B、应该把承诺收益率作为债务成本，期望收益率扩大了债务成本
C、由于多数公司的违约风险不大或者违约风险较难估计，实务中往往把债务的承诺收益率作为债务成本
D、用于资本预算的资本成本通常只考虑长期债务，而忽略各种短期债务
8、下列关于税后债务成本的说法中，错误的是( )。
A、税后债务成本=税前债务成本×(1-所得税税率)
B、负债的税后成本高于税前成本
C、公司的债务成本不等于债权人要求的收益率
D、负债的税后成本是税率的函数
9、下列关于资本成本用途的说法中，不正确的是( )。
A、在投资项目与现有资产平均风险不同的情况下，公司资本成本和项目资本成本没有联系
B、在评价投资项目中，项目资本成本是净现值法中的折现率，也是内含报酬率法中的“取舍率”
C、在管理营运资本方面，资本成本可以用来评估营运资本投资政策
D、加权平均资本成本是其他风险项目资本的调整基础
10、某公司5年前发行了面值为1000元、利率为10%、期限为15年的长期债券，每半年付息一次，目前市价为950元，公司所得税税率为25%，假设债券半年的税前资本成本为i，则正确的表达式是( )。
A、1000×5%×(P/A，i，10)+1000×(P/F，i，10)=950
B、1000×10%×(P/A，i，10)+1000×(P/F，i，10)=950
C、1000×5%×(P/A，i，20)+1000×(P/F，i，20)=950
D、1000×10%×(P/A，i，5)+1000×(P/F，i，5)=950
11、甲公司现在要从外部筹集1000万元资金，其中有600万元打算通过发行债券解决，有400万元打算通过发行新股解决。债券的面值为1000元，发行价格为1080元，发行费占发行价格的2%，债券期限为5年，每年付息一次，票面利率为10%。则该债券的税后资本成本为( )。
A、6.39%
B、8.52%
C、7.5%
D、7.28%
二、多项选择题
1、资本成本是财务管理的一个非常重要的概念，下列关于资本成本的说法中，正确的有( )。
A、资本成本是连接资本市场、公司筹资和公司投资的纽带
B、资本成本是筹资的结果，资本结构决策影响资本成本的高低
C、一个项目的资本成本最终是由市场决定的
D、资本成本是投资项目的取舍标准
2、下列关于资本成本的说法中，正确的有( )。
A、公司的经营风险和财务风险大，则项目的资本成本也就越高
B、公司的资本成本是各种资本要素成本的加权平均数
C、项目资本成本是公司投资于资本支出项目所要求的必要报酬率
D、项目资本成本等于公司资本成本
3、甲公司没有上市的长期债券，也没有类似的公司可以作为参考，那么，在估计该公司债券资本成本时，可以采用的方法有( )。
A、到期收益率法
B、财务比率法
C、可比公司法
D、风险调整法
4、关于有发行费用时债券资本成本的计算，下列说法中正确的有( )。
A、在计算有发行费用时债券资本成本的时候，很少有人花大量时间进行发行费用的调整
B、在进行资本预算时预计现金流量的误差较大，远大于发行费用调整对于资本成本的影响
C、在发行成本不是很大的情况下，是否进行发行费用的调整，调整前后的债务成本差别不大
D、在估计债券资本成本时考虑发行费用，需要将其从筹资额中扣除
5、以下说法中，正确的有( )。
A、如果公司目前有上市的长期债券，则可以使用到期收益率法计算债务的税前成本
B、使用可比公司法估计税前债务资本成本，可比公司应当与目标公司处于同一行业，具有类似的商业模式
C、使用风险调整法估计税前债务资本成本，信用级别相同的上市公司不一定符合可比公司条件
D、使用使用财务比率法估计税前债务资本成本，不需要借助于风险调整法
6、使用财务比率法估计债务的成本的前提条件有( )。
A、目标公司没有上市的长期债券
B、找不到合适是可比公司
C、没有信用评级资料
D、有上市的长期债券
7、下列关于资本成本变动影响因素的说法中，正确的有( )。
A、市场利率上升，公司的债务成本会上升
B、股权成本上升会推动债务成本上升
C、税率会影响企业的最佳资本结构
D、公司的资本成本反映现有资产的平均风险
8、下列关于企业债务筹资的说法中，正确的有( )。
A、一般情况下，债务筹资的资本成本低于权益筹资
B、现有债务的历史成本，对于未来决策来说是相关成本
C、理性的'债权人应该投资于债务组合，或者将钱借给不同的单位，以减少面临的特有风险
D、在资本预算中，通常的做法是只考虑长期债务，而忽略各种短期债务
9、下列因素中会导致各公司资本成本不同的有( )。
A、无风险报酬率
B、经营风险溢价
C、财务风险溢价
D、通货膨胀率
参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】 假设债券的税前资本成本为K:
1000×(1-1%)=1000×6%×(P/A，K，5)+1000×(P/F，K，5)
即：990=1000×6%×(P/A，K，5)+1000×(P/F，K，5)
K=7%时，等式右边=1000×6%×(P/A，7%，5)+1000×(P/F，7%，5)=1000×6%×4.1002+1000×0.713=959.01，小于990。
K=5%时，等式右边=1000×6%×(P/A，5%，5)+1000×(P/F，5%，5) =1000×6%×4.3295+1000×0.7835=1043.27，大于990，所以K处于5%~7%之间
(K-5%)/(7%-5%)=(990-1043.27)/(959.01-1043.27)
K=5%+(990-1043.27)/(959.01-1043.27)×(7%-5%)=6.26%
2、
【正确答案】 D
【答案解析】 如果需要计算债务成本的公司，没有上市债券，就需要找一个拥有可交易债券的可比公司作为参照物。计算可比公司长期债券的到期收益率，作为本公司的长期债务成本。
可比公司应当与目标公司处于同一行业，具有类似的商业模式。最好两者的规模、负债比率和财务状况也比较类似。
3、
【正确答案】 C
【答案解析】 如果本公司没有上市的债券，而且找不到合适的可比公司，那么就需要使用风险调整法估计债务成本。按照这种方法，债务成本通过同期限政府债券的市场收益率与企业的信用风险补偿相加求得。
4、
【正确答案】 B
【答案解析】 公司的经营风险和财务风险大，投资人要求的报酬率就会较高，公司的资本成本也就较高，所以选项A的说法正确;资本成本与公司的筹资活动有关，即筹资的成本，资本成本与公司的投资活动有关，它是投资所要求的必要报酬率，前者为公司的资本成本，后者为投资项目的资本成本，所以选项B的说法不正确;公司的资本成本与资本市场有关，如果市场上其他的投资机会的报酬率升高，公司的资本成本也会上升，所以选项C的说法正确;在管理营运资本方面，资本成本可以用来评估营运资本投资政策和营运资本筹资政策，所以选项D的说法正确。
5、
【正确答案】 B
【答案解析】 公司资本成本是投资人针对整个公司要求的报酬率，或者说是投资者对于企业全部资产要求的必要报酬率，所以选项A的说法正确;项目资本成本是公司投资于资本支出项目所要求的必要报酬率，所以选项B的说法不正确;筹资决策的核心问题是决定资本结构，最优资本结构是使股票价格最大化的资本结构，所以选项C的说法正确;评估企业价值时，主要采用现金流量折现法，需要使用公司资本成本作为公司现金流量的折现率，所以选项D的说法正确。
6、
【正确答案】 A
【答案解析】 资本成本上升，投资的价值会降低，抑制公司投资。利率下降，公司资本成本也会下降，会刺激公司投资。所以选项A的说法不正确。
7、
【正确答案】 B
【答案解析】 因为公司可以违约，所以理论上不能将承诺收益率作为债务成本，而应该将期望收益率作为债务成本。
8、
【正确答案】 B
【答案解析】 由于所得税的作用，债权人要求的收益率不等于公司的税后债务成本。因为利息可以抵税，政府实际上支付了部分债务成本，所以公司的债务成本小于税前成本。选项B的说法不正确。
9、
【正确答案】 A
【答案解析】 如果投资项目与现有资产平均风险不同，公司资本成本不能作为项目现金流量的折现率。不过，公司资本成本仍具有重要价值，它提供了一个调整基础，所以选项A的说法不正确;评价投资项目最普遍的方法是净现值法和内含报酬率法。采用净现值法时候，项目资本成本是计算净现值的折现率;采用内含报酬率法时，项目资本成本是其“取舍率”或最低报酬率，所以选项B的说法正确;在管理营运资本方面，资本成本可以用来评估营运资本投资政策和营运资本筹资政策，所以选项C的说法正确;加权平均资本成本是投资决策的依据，既是平均风险项目要求的最低报酬率，也是其他风险项目资本的调整基础，所以选项D的说法正确。
10、
【正确答案】 C
【答案解析】 未来还有10年，会收到20次利息，因此：1000×5%×(P/A，i，20)+1000×(P/F，i，20)=950。
11、
【正确答案】 A
【答案解析】 假设新发行债券的税前资本成本为k，则：
1080×(1-2%)=1000×10%×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)
1058.4=100×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)
当k=9%时，100×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)=100×3.8897+1000×0.6499=1038.87
当k=8%时，100×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)=100×3.9927+1000×0.6806=1079.87
根据内插法可知：
(1079.87-1058.4)/(1079.87-1038.87)=(8%-k)/(8%-9%)
解得：k=8.52%
债券的税后资本成本
=8.52%×(1-25%)=6.39%
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 资本成本是财务管理的一个非常重要的概念，它是连接资本市场、公司筹资和公司投资的纽带。首先，资本成本是投资项目的取舍标准，一个项目的现金回报率超过资本成本，才会有正的净现值即增加股东财富;其次，资本成本是筹资的结果，资本结构决策影响资本成本的高低;最后，企业是在资本市场筹资的，一个项目的资本成本最终是由市场决定的，而不是财务经理决定的。因此本题的正确答案为A、B、C、D。
2、
【正确答案】 BC
【答案解析】 公司的经营风险和财务风险大，投资人要求的报酬率就会越高，公司的资本成本也就越高，但是不能说明项目的资本成本也就高，所以选项A的说法不正确;如果公司新的投资项目的风险，与企业现有资产平均风险相同，则项目资本成本等于公司资本成本;如果公司新的投资项目的风险与企业现有资产平均风险不相同，则项目资本成本不等于公司资本成本，因此选项D的说法不正确。
3、
【正确答案】 BD
【答案解析】 到期收益率法需要公司目前有上市的长期债券，可比公司法需要市场上有类似的公司以供比较。
4、
【正确答案】 BC
【答案解析】 调整前后的债务成本差别不大。在进行资本预算时预计现金流量的误差较大，远大于发行费用调整对于资本成本的影响。这里的债务成本是按承诺收益计量的，没有考虑违约风险，违约风险会降低债务成本，可以抵消发行成本增加债务成本的影响。因此，多数情况下没有必要进行发行费用的调整，选项D不正确。实际上，除非发行成本很大，很少有人花大量时间进行发行费用的调整，选项A缺少条件，因此不正确。
5、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 根据目标公司的关键财务比率和信用级别与关键财务比率对照表，就可以估计出公司的信用级别，然后就可以按照前述的“风险调整法”估计其债务成本。选项D不正确。
6、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 如果目标公司没有上市的长期债券，也找不到合适的可比公司，并且没有信用评级资料，那么可以使用财务比率法估计债务成本。
7、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 市场利率上升，公司的债务成本会上升，因为投资人的机会成本增加了，公司筹资时必须付给债权人更多的报酬，所以选项A的说法正确。股权成本上升时，各公司会增加债务筹资，并推动债务成本上升。所以选项B的说法正确。税率变化能影响税后债务成本以及公司加权平均资本成本，并间接影响公司的最佳资本结构，所以选项C的说法正确。公司的资本成本是各种资本要素成本的加权平均数，由此可知，公司的资本成本反映现有资产的平均风险，所以选项D的说法正确。
8、
【正确答案】 ACD
【答案解析】 债务资本的提供者承担的风险显著低于股东，所以其期望报酬率低于股东，即债务筹资的资本成本低于权益筹资，选项A的说法正确。作为投资决策和企业价值评估中依据的资本成本，只能是未来新借入债务的成本。现有债务的历史成本，对于未来的决策来说是不相关的沉没成本，选项B的说法不正确。一个理性的债权人应该投资于债务组合，或者将钱借给不同的单位，以减少面临的特有风险，选项C的说法正确。由于加权平均资本成本主要用于资本预算，涉及的债务是长期债务，因此，通常的做法是只考虑长期债务，而忽略各种短期债务，选项D的说法正确。
9、
【正确答案】 BC
【答案解析】 一个公司资本的高低，取决于三个因素：(1)无风险报酬率;(2)经营风险溢价;(3)财务风险溢价。由于对于各个公司来说，无风险报酬率是相同的，所以本题的答案为选项B、C。
注册会计师考试题库 16
2019年注册会计师考试审计练习试题及答案三
一、单项选择题
1、注册会计师在确定ABC公司2005年会计报表层次的重要性水平为60万元后，决定运用不分配的方法确定各账户交易的重要性水平。假定以下四个资产类账户除了金额差异较大外，在账户的性质及错报、漏报的可能性等方面并无区别，且在下表所列的重要性水平中有一个账户的重要性水平是错误的，则这一账户最有可能是( )账户 未审金额 拟确定的重要性水平
A、 2000 30
B、 1000 8
C、 500 9
D、 100 1
2、某位注册会计师可接受的审计风险为5%，将被审计单位的固有风险和控制风险评估为60%和40%，则可以接受的检查风险为( )。
A、15.2% B、30.9% C、20.8% D、61.8%
3、在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师( )。
A、决定接受的检查风险水平为高水平
B、决定接受的检查风险水平为低水平
C、评估的控制风险水平为高水平
D、评估的控制风险水平为低水平
4、在会计报表审计中，注册会计师对会计报表所确定的审计风险与其对账户余额、交易层所使用的审计风险必须满足( )关系。
A、会计报表的审计风险大于账户余额、交易层的审计风险
B、会计报表的审计风险等于账户余额、交易层的审计风险
C、会计报表的审计风险小于账户余额、交易层的审计风险
D、会计报表的审计风险不等于账户余额、交易层的审计风险
5、项目经理Z的处理不正确的有( )。
A、为使审计程序与ABC公司的工作相协调，在编制审计计划时，项目经理Z同ABC公司的财务经理就总体审计划的要点和某些审计程序进行了讨论
B、项目经理Z在对其编制计划作了最后的审核，在具体实施前下达至审计小组的全体成员
C、项目经理Z要求在审计过程中，注册会计师应及时反馈对审计计划的执行情况，以便对审计计划进行修改、补充
D、项目经理Z在计划中包含了审计工作进度、时间预算和费用预算等内容
6、注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的是( )。
A、计划实施实质性测试时确定的预期样本量
B、被审计单位的中期会计报表
C、内部控制调查问券
D、与管理当局的沟通函
7、如果注册会计师所确定的尚未调整的情报汇总数接近重要性水平，注册会计师应考虑与( )相加后是否可能超过重要性水平。
A、尚未发现的错报 B、已发现的错报 C、前期尚未调整的错报 D、期后事项
8、通过ABC公司的了解，注册会计师发现其存在下列情况，最有可能对被审计单位的损益有潜在高风险影响的是( )。
A、2004年公司董事会成员作了较大的调整
B、2005年公司重组后经营业绩显著增长，营业收入比上年增长近一倍
C、2005年当地税务部门出台的有关税收政策对公司将产生不利的影响
D、2005年财务状况明显好转
9、如果尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平，且被审计单位拒绝调整，则注册会计师应当( )。
A、发表带强调事项段的无保留意见
B、发表保留意见
C、发表无法表示意见
D、实施追加审计程序，以降低审计风险
10、注册会计师在汇总账户余额、交易层的错报漏报时，假定已发现而尚未调整的存货项目本期错报为30万元，运用统计抽样方法推断的存货项目错报为55万元，资产负债表日后发生的重大事故，该期后事项净损失10万元，则汇总的错报为( )万元。
A、30 B、55 C、85 D、95
11、在确定会计报表层次的固有风险时，注册会计师应考虑到方方面面的影响因素，但一般不考虑以下( )因素。
A、管理人员的诚信度越低，固有风险越高
B、业务性质越复杂，固有风险越高
C、亏损越严重，亏损时间越长，固有风险越高
D、越是临近期末发生的交易，固有风险越高
12、对重要性水平作出初步判断的直接目的是( )
A、确定所需审计证据的数量
B、确定审计的类型
C、减轻注册会计师的法律责任
D、降低审计风险的水平
二、多项选择题
1、在计划阶段使用分析性复核程序时，估计期望值是一个需要很多专业判断和业务经营专门知识的步骤。下列关于该步骤的说法中，正确的是( )。
A、估计是基于“无反证时，数据之间预计继续存在一定的关系”进行的
B、会计资料和非会计资料均可被注册会计师用来估计期望值
C、这一步骤通常由审计小组中的高级审计人员或项目经理来完成
D、所利用预算资料的可靠性取决于编制预算时所使用的假设是否继续有效
2、如果注册会计师运用分配的方法确定各账户余额、交易层的重要性，以下观点正确的是( )。
A、应考虑各账户余额、交易的性质、错报漏报的可能性及审计成本因素
B、各账户余额、交易层的重要性水平之和应等于会计报表层的重要性水平
C、在审计实务中，一般选择资产负债表账户作为分配的基础
D、发现的未建议调整不符事项余额之和不可以超过会计报表层的重要性水平
3、注册会计师在审查ABC公司2005年度会计报表的长期无形资产项目时，其以下的( )行为将导致本项目的审计风险上升。
A、将本项目的可容忍误差由原先确定的40万元提高到50万元
B、将本项目的控制风险由原先评估的30%提高到60%
C、将本项目所获取的审计证据数量由计划的20件提高到25件
D、将本项目的固有风险由原先评估的10%提高到现在的20%
4、下列关于分析性复核的'说法中，正确的有( )。
A、通过分析性复核程序所得的审计证据应属于环境证据
B、分析性复核中进行趋势分析的有关表格通常归入永久性审计档案
C、分析性复核的主要目的是确认是否有异常或意外的波动
D、对期望值的估计通常由审计小组中的高级审计人员或经理来完成
5、在分析性复核中，下面哪些会计信息可用来估计期望值( )。
A、根据去年的工资成本，来估计今年的工资成本
B、根据单位编制的预算，估计相关金额
C、根据销售金额估计坏账费用
D、根据员工数据估计工资费用
6、注册会计师在了解被审计单位对会计政策的选择和运用时，应关注的事项主要是( )。
A、被审计单位会计政策的变更
B、对重大交易进行会计核算使用的方法
C、被审计单位的组织结构
D、被审计单位对新颁布的会计准则和会计制度的采用
7、一般来说，在编制总体审计计划时，注册会计师应根据( )因素来确定重要会计关题和重点审计领域。
A、注册会计师以往的审计经验
B、被审计单位业务的复杂程度和账户的重要性
C、审计工作进度及时间费用预算
D、对固有风险和控制风险的评估情况
8、注册会计师对错报的汇总范围与依据汇总数欲达到的具体目标密切相关。在以下错报汇总数相关的说法中，你认可的是( )。
A、如果被审计单位调整了已发现的全部错报，但没有调整推断的错报，即使后者超过重要性水平，注册会计师仍可发表无保留意见
B、注册会计师在考虑错报漏报对会计报表反映的影响时，应当考虑已发现但未调整的错报及推断的错报
C、如果推断的错报汇总数超过会计报表的重要性水平，但已发现的错报金额不超过重要性水平，注册会计师不应发表无保留意见
D、注册会计师在确定审计意见类型时，应当依据已发现但尚未调整的错报汇总数，也可以依据前期遗留但继续影响本期的错报
9、在编制审计计划前，了解被审计单位经营及所属行业基本情况的方法包括( )。
A、查阅去年的工作底稿
B、查阅行业业务经营资料
C、确定关联方及其交易
D、询问管理当局和内审人员
10、关于重要性水平的下列说法中，正确的是( )。
A、如果将重要性水平确定为资产总额的1%时，注册会计师的审计风险为5%，则重要性水平确定为资产总额的2%时，其审计风险有可能为2%
B、当重要性水平为资产总额的5%时，存货项目的重要性水平可能会占其自身价值的10%，而固定资产项目的重要性水平可能只占其自身价值2%
C、通常情况下，如果应收账款的重要性水平为自身价值的5%，则应收票据的重要性水平可能会高于自身价值的5%
D、在采用分配法时，各账户或交易层次的重要性水平之和占资产总额的1%，此时，会计报表层次的重要性水平可能是资产总额的2%
11、评估与会计报表认定有关的固有风险时，注册会计师应着重考虑的因素有( )
A、业务性质
B、会计期间发生的异常及复杂交易
C、管理人员遭受的异常压力
D、容易产生错报的会计报表项目
12、对于初次接受审计的被审计单位，下列说法正确的是( )。
A、可以通过借阅前任会计师的工作底稿来获得了解
B、借阅工作底稿应征得被审计单位同意
C、借阅工作底稿通常限于对本期审计有重大影响事项
D、通过查阅前任注册会计师的工作底稿来获取期初余额的数据
13、以下做法中属于分析性复核的有( )。
A、将以前三个年度会计报表中的同一项目的数额进行比较
B、将总分类账户的借方发生额合计与贷方发生额合计进行比较
C、计算被审计年度期末应收账款占全年产品销售收入的比重
D、比较当年各月之间、本期与以前各期之间的修理、维修费用
14、下列关于重要性的论断中正确的有( )。
A、无论是笔误还是舞弊，金额小于重要性水平时均不重要
B、恰当运用重要性有助于提高审计效率和保证审计质量
C、重要性有数量和质量两个方面的特征
D、注册会计师应从会计报表和账户余额两个层次来考虑重要性
15、在确定会计报表层次的重要性水平时，下列哪些情况下，注册会计师不应选用净利润作为判断基础( )
A、被审计单位属于劳动密集型企业
B、被审计单位净利润波动幅度较大
C、被审计单位净利润接近于零
D、会计报表资产项目的金额及其波动幅度较大
一、单项选择题
1、答案:C
解析:无论用何种方法确定账户层次的重要性，在性质、错报的可能性基本相同条件下，账户余额越小，相应的重要性水平应当越低。故账户C的重要性应低于账户B的重要性。修正的方式包括两种：一是提高B的重要性;二是降低C的重要性。前者可能会减少审计证据的数量，增加审计风险，后者可能会增加审计证据的数量，降低审计风险。权衡的结果，应当是降低C的重要性。
2、答案:C
解析:可接受检查风险=可接受审计风险/(固有风险×控制风险)
3、答案:A
解析:事实上，检查风险不仅与实质性测试的“性质”、“时间”有关，而且与实质性测试的“范围”有关。它们之间的具体关系见教材原文。
4、答案:B
解析:审计风险本来就是针对会计报表而言的，对所有账户余额、交易层来说，它是一个整体的、统一的概念。
5、答案:B
解析:审计计划应由审计项目负责人编制，并报业务负责人审核后实施。
6、答案:B
解析:首先对重要性水平作初步判断是审计计划阶段的工作，且选项A、D均应排在初步评价重要性水平之后。从性质上讲，会计报表是审计的直接对象，而内部控制仅仅有可能被利用的基础。最后，从实际操作方面来理解，在初步评估重要性水平时，年末会计报表往往尚未编制完成，这就需要根据中期会计报表推算出年末会计报表。综合上述三个方面的分析，应选B。
7、答案:A
解析:如果尚未调整的错报的汇总数已接近于重要性水平，注册会计师必须马上考虑连同尚未发现的错报是很可能超过重要性水平的。
8、答案:B
解析:收入增加幅度过大可能意味着错报风险的增加。
9、答案:D
解析:首先实施追加审计程序，获取充分适当的审计证据，以降低审计风险，用以支持最后的审计意见。
10、答案:C
解析:注册会计师在汇总尚未调整的错报时，应当包括：①已发现的错报;②推断的错报;③前期尚未调整的错报;④考虑期后事项是否进行了适当处理;⑤考虑或有事项是否进行了适当处理，该期后事项属于非调整事项，因此不应包括在本期错报的汇总数中。
11、答案:D
解析:D是评估与账户余额、交易相关的固有风险时考虑的因素。
12、答案:A
解析:对重要性水平作出初步判断的直接目的是确定所需审计证据的数量，以提高审计效率，保证审计质量。
二、多项选择题
1、答案:ABCD
解析:4个答案可以说是对估计期望值的一个小结。
2、答案:ABCD
解析:A、B所涉及以下观点，可知D也是正确的。在各账户余额、交易层中，若未建议调整的不符事项之和超过所在账户的重要性，注册会计应从中选择若干笔转为建议调整的不符事项，故各账户余额、交易中的未建议调整不符事项余额之和最终必然不超过其所在账户余额交易层的重要性。
3、答案:BD
解析:因可容忍误差、审计证据的数量均与审计风险成反向变动关系，估A与C将导致审计风险的降低而不导致审计风险的增加。B中的控制风险及D中的固有风险均与审计风险之间成同向变动关系
4、答案:BCD
解析:分析性复核所得的证据可以是书面证据。
5、答案:ABC
解析:D选项为非会计信息。
6、答案:ABD
解析:被审计单位的组织结构属于了解被审计单位性质的内容。
7、答案:ABD
解析:实际上，C应根据“重要会计问题和重点审计领域”来确定。
8、答案:BD
解析:“推断”难免主观。注册会计师“考虑错报对会计报表的影响”时，应当包括推断的错报(B)，但在“确定审计意见”时，不应依据推断的错报(C)。A中做法太过草率，应将推断的错报漏报查明;D是明显的。
9、答案:ABCD
解析:了解的方法包括查阅上一年度的工作底稿、查阅行业业务经营资料、实地察看被审计单位的生产经营场所及设施、询问内部审计人员、询问管理当局、确定关联方及期交易的存存、考虑有关会计和审计公告的影响。
10、答案:ABC
解析:重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低，所以A正确;当重要性水平一定的情况下为了节约审计成本，对于错报或漏报可能性较大的项目，可以分配较高的重要性水平，所以选项B正确;如果企业存在可由管理当局自主决定处理的会计事项，注册会计师应从严确定重要性水平，所以选项C正确;在采用分配法时，各账户或交易层资助的重要性水平之和，应当等于会计报表层次的重要性水平，所以选项D不正确。
11、答案:AC
解析:对固有风险的评估应考虑“对会计报表认定有关”和“对账户余额或交易类别有关”的两大因素。选项AC都与会计报表认定有关，选项BD与账户余额或交易类别有关。
12、答案:ABC
解析:通过查阅前任注册会计师的工作底稿来获取了解。
13、答案:ACD
解析:B将总分类账户的借方发生额合计与贷方发生额合计进行比较属于实质性测试。
14、答案:BCD
解析:如果是舞弊，即使是金额较小，注册会计师也有可能将其作为重要错报。
15、答案:BC
解析:AD情况下，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。
注册会计师考试题库 17
2018年注册会计师《会计》考试精选试题及答案八
一、单项选择题
1.导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法的运用的基本前提或原则是( )。
A.谨慎性原则
B.历史成本原则
C.会计分期
D.货币计量
2.上市公司的下列行为中，违背会计核算可比性原则的有( )。
A.鉴于当期现金状况不佳，将原来采用的现金股利分配政策改为分配股票股利
B.根据国家统一的会计制度的要求，从本期开始对长期股权投资提取减值准备
C.鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法
D.上期提取甲股票投资跌价损失准备5000元，鉴于股市行情下跌，本期提取10000元
3.下列支出中计入当期营业利润范围的是( )。
A.购入固定资产时发生的保险费
B.购入固定资产时发生的运杂费
C.固定资产日常修理费用
D.购入固定资产时发生的'安装费用
4.企业将融资租入的设备作为固定资产核算，所体现的会计核算一般原则是( )。
A.可比性
B.谨慎性
C.实质重于形式
D.重要性
5.下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时变动的是( )。
A.计提应付债券的利息费用
B.交易性金融资产持有期间收到现金股利
C.计提固定资产减值准备
D.可供出售金融资产发生贬值
6.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是( )。
A. 委托代销商品
B.委托加工物资
C.待处理财产损失
D.尚待加工的半成品
7.下列各项经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的是( )。
A.用资本公积金转增股本
B.向投资者分配股票股利
C.向投资者分配现金股利
D.用盈余公积弥补亏损
8.某企业发生的下列各项业务，不影响其营业利润的是( )。
A.销售材料的收入
B.存货跌价损失
C.出租无形资产的价款收入
D.处置固定资产净损失
9.下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是( )。
A.根据经过批准的利润分配方案向股东实际发放现金股利
B.为企业福利部门购置医疗设备一台
C.以低于债务账面价值的现金清偿债务
D.按规定将应付可转换公司债券转换成股份
10.下列业务的核算中,体现会计信息质量实质重于形式要求的是( )。
A.计提无形资产减值准备
B.应收票据贴现
C.售后回租
D.债务重组
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