注册会计师考试试题

注册会计师考试试题（精选14套）

　　在日常学习和工作中，我们最少不了的就是试题了，试题是用于考试的题目，要求按照标准回答。大家知道什么样的试题才是好试题吗？下面是小编为大家整理的注册会计师考试试题（精选14套），欢迎大家分享。

　　注册会计师考试试题 1

　　2019年注会cpa考试经济法备考试题及答案三

　　1.甲餐厅委托赵某向乙水产市场购买一批螃蟹。赵某在购买螃蟹时，得知乙水产市场正在对龙虾进行降价促销，赵某觉得夏天到了吃龙虾的人应该很多，便持盖有甲餐厅公章的空白合同，以甲餐厅名义签订合同一并购买了一部分，货到之后甲餐厅以并未委托赵某购买龙虾为由拒绝付款。根据《民法总则》规定，下列说法中正确的有(　)。

　　A.赵某的行为属于滥用代理权

　　B.赵某无权代理甲餐厅采购龙虾

　　C.甲餐厅有权拒绝付款

　　D.甲餐厅无权拒绝付款

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』赵某的行为是无权代理，选项A错误，选项B正确;赵某的行为构成表见代理，可以主张有效，被代理人甲餐厅无权拒绝付款，选项C错误，选项D正确。

　　2.2018年5月20日，甲与乙因追求女生发生纠纷，甲将乙打得鼻青脸肿，乙为治伤而花费医疗费5000元，但乙碍于面子三年都未向甲追讨。对此，下列情形符合规定的是(　)。

　　A.若乙向法院起诉，法院有权主动审查诉讼时效，确认届满后驳回乙的诉讼请求

　　B.若甲之后自愿支付，不受诉讼时效的限制

　　C.诉讼时效届满，乙没有丧失实体权利，但丧失起诉权

　　D.甲可以预先放弃诉讼时效利益

　　『正确答案』B

　　『答案解析』法院不会主动审查诉讼时效，选项A错误;诉讼时效届满，乙没有丧失实体权利，也不丧失起诉权，选项C错误;预先放弃诉讼时效利益是无效的，选项D错误。

　　3.下列关于诉讼时效特点的表述中，不正确的是(　)。

　　A.当事人在一审期间未提出诉讼时效抗辩，在二审期间提出的，人民法院应不予支持

　　B.诉讼时效是指法律规定某种权利预定存续的期间

　　C.当事人可以约定延长或者缩短诉讼时效期间

　　D.诉讼时效期间为可变期间

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A属于一般规定，如果在二审期间获得新的证据证明超过诉讼时效期间，是允许在二审期间提出的;选项B是除斥期间的规定;选项C诉讼时效具有法定性，不能约定延长或者缩短诉讼时效期间。

　　4.下列行为适用于除斥期间的是(　)。

　　A.甲对无权代理行为的追认权

　　B.乙对无权代理行为的催告

　　C.甲乙签订买卖合同，甲违约，乙追究甲的违约责任

　　D.丙公司要求行为人对专利侵权行为进行赔偿

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题考核除斥期间。除斥期间是指法律规定某种权利预定存续的期间，债权人在此期间不行使权利，预定期间届满，便可发生该权利消灭的法律后果。追认权性质上属于形成权，适用除斥期间，选项A正确;催告在性质上属于意思通知行为，不属于形成权，不适用于除斥期间，选项B错误;买卖合同中违约责任与专利侵权适用于诉讼时效，选项CD错误。

　　5.下列选项中，不适用诉讼时效的是(　)。

　　A.请求支付抚养费、赡养费或者扶养费

　　B.未登记的动产物权的权利人请求返还财产

　　C.银行请求债务人支付借款本息

　　D.请求某银行兑付购买国债产生的本息

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项BC适用诉讼时效。

　　6.下列关于诉讼时效起算的说法中，错误的是(　)。

　　A.以不作为为义务内容之债的诉讼时效，自义务人违反不作为义务时起算

　　B.对于人身伤害损害赔偿的诉讼时效期间，从受伤之日起算

　　C.对于国家赔偿的诉讼时效期间，自国家机关及其工作人员行使职权时的行为发生之日起算

　　D.无民事行为能力人对其法定代理人的请求权的诉讼时效期间，自无行为能力人年满十八周岁之日起计算

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』以不作为为义务内容之债的诉讼时效，自知道义务人违反不作为义务时起算，选项A错误;对于人身伤害损害赔偿的诉讼时效期间，受伤明显从受伤之日起算，受伤不明显从确诊之日起算，选项B错误;对于国家赔偿的诉讼时效期间，自行为被确认为违法之日起算，选项C错误;无民事行为能力人对其法定代理人的请求权的诉讼时效期间，自无行为能力人年满十八周岁之日起计算，如果是精神病患者，自法定代理中止之日起算，选项D错误。

　　7.吴某向李某购买设备一台，合同约定价款50万元，分三期付款，第一期付款20万元，期限为2017年1月1日;第二期付款20万元，期限为2017年3月1日;第三期付款10万元，期限为2017年5月1日。2020年4月1日，吴某对三笔款项均未付款，李某要求吴某付款，吴某以第一期和第二期诉讼时效已过为由拒绝支付。于是，李某于2020年6月1日向人民法院起诉。下列表述正确的是(　)。

　　A.吴某的前两期款项已过诉讼时效

　　B.吴某的三笔款项均已过诉讼时效

　　C.无论吴某在诉讼中是否提出抗辩，法院可以第一期、第二期款项已过诉讼时效为由不支持李某的相应请求

　　D.即使吴某在诉讼中提出抗辩，法院应支持李某的全部还款请求

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核诉讼时效期间的起算。当事人约定同一债务分期履行的，诉讼时效期间从最后一期履行期限届满之日起计算。因此选项D正确。

　　8.下列情形中，能导致诉讼时效中断的有(　)。

　　A.甲把要求乙清偿3个月前到期的债务的书面通知当面递交乙，乙拒绝接收。甲将通知留在乙处后愤然离去

　　B.乙对甲的债务已过清偿期1个月，乙突然不知所踪。经过2个月的多方探寻无果后，甲在《人民法院报》上刊登声明，要求乙清偿债务

　　C.甲对乙的债权诉讼时效期间还有1个月即将届满时，甲意外死亡，需等待确定继承人

　　D.债权人甲路上偶遇债务人乙。未等甲开口要求乙偿还1个月前到期的债务，乙即一边连称“抱歉”，一边匆匆离去

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』本题考核诉讼时效中断的相关规定。根据规定，当事人一方直接向对方当事人送交主张权利文书，对方当事人在文书上签字、盖章或者虽未签字、盖章但能够以其他方式证明该文书到达对方当事人的，视为当事人一方提出请求，属于诉讼时效中断的情形，因此选项A当选; 当事人一方下落不明，对方当事人在国家级或者下落不明的当事人一方住所地的省级有影响的媒体上刊登具有主张权利内容的公告的，视为当事人一方提出请求，属于诉讼时效中断的情形，因此选项B当选;选项C属于诉讼时效中止的情形;选项D不构成“义务人同意履行义务”。

　　9.根据民事法律制度的规定，下列情形中，不能导致诉讼时效中断的有(　)。

　　A.当事人一方直接向对方当事人送交主张权利文书，对方当事人未成年子女在文书上签字、盖章

　　B.当事人为主张权利而申请宣告义务人失踪

　　C.债权人向人民法院申请债务人破产，但被人民法院驳回

　　D.当事人一方下落不明，对方当事人在其住所地的省级有影响的媒体上刊登具有主张权利内容的公告的

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』(1)选项A：当事人一方直接向对方当事人送交主张权利文书，对方当事人在文书上签字、盖章或者虽未签字、盖章但能够以其他方式证明该文书到达对方当事人的;对方当事人为法人或其他组织的，签收人可以是法定代表人、主要负责人、负责收发信件的部门或被授权主体;对方当事人为自然人的，签收人可以是本人、同住的具有完全行为能力的亲属或被授权主体;(2)选项D：当事人一方下落不明，对方当事人在国家级或者下落不明的当事人一方住所地的省级有影响的媒体上刊登具有主张权利内容的公告的。

　　10.王某向李某租赁设备，双方约定租赁期间1年，自2017年7月1日起算，租金最晚于2017年12月31日付清。2018年2月1日，李某向王某发出催款通知书，催要设备租金，王某当日签收催款通知书后未作出任何回复。2020年9月1日，李某因出差遇险无法行使请求权的时间为20天。根据《民法总则》的规定，李某应当最晚于(　)请求人民法院保护其权利，才能保全其胜诉权。

　　A.2021年3月1日

　　B.2021年3月21日

　　C.2021年2月21日

　　D.2021年2月1日

　　『正确答案』B

　　『答案解析』(1)拒付或者延付租金的，适用3年诉讼时效期间;(2)诉讼时效期间内，当事人一方提出请求的，引起诉讼时效中断;(3)在诉讼时效期间的最后6个月内，发生不可抗力导致权利人无法行使请求权的，诉讼时效中止。在本题中，2018年2月1日当事人的催收行为引起诉讼时效中断，中断后重新计算的诉讼时效期间自2018年2月1日起至2021年2月1日，但李某在诉讼时效的最后6个月内因出差遇险无法行使请求权，诉讼时效中止，自中止时效的原因消除之日起满六个月，诉讼时效期间届满。

　　11.甲公司向乙公司赊购货物一批，双方约定货款100万元应于2018年9月30日付清。货款到期后，乙公司一直未向甲公司催要，直至2019年5月1日，乙公司将该笔债权转让给丙公司并通知了甲公司。2021年10月10日，丙公司向甲公司主张债权。有关本案的下列说法中，正确的有(　)。

　　A.该笔货款的诉讼时效于2019年5月1日发生中断

　　B.该笔货款的诉讼时效于2019年5月1日发生中止

　　C.甲公司有权向丙公司主张诉讼时效抗辩

　　D.甲公司无权向丙公司主张诉讼时效抗辩

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』债权转让的，应认定诉讼时效从债权转让通知到达债务人之日起中断。该货款债权的诉讼时效期间原应于2021年9月30日届满，但乙公司2019年5月1日的债权转让通知行为引起诉讼时效中断，诉讼时效期间重新计算，至2022年5月1日届满，因此，2021年10月10日丙公司主张债权时，诉讼时效期间未过，甲公司无权主张诉讼时效抗辩。

　　12.根据诉讼时效法律制度的规定，下列有关诉讼时效中断的`表述中，正确的有(　)。

　　A.甲对次债务人丙提起代位权诉讼，应当认定对甲的债权和丙的债务均发生诉讼时效中断的效力

　　B.甲向乙借款5万元，约定1个月归还，乙的债权的诉讼时效从出具借条之日起计算

　　C.甲向乙转让其对丙的债务，应当认定诉讼时效从债务承担意思表示到达丙之日起中断

　　D.甲遇到车祸，变成了植物人，且没有法定代理人，该事项导致诉讼时效中断

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』甲向乙借款5万元，约定1个月归还，乙的债权的诉讼时效从履行期届满之日起计算，选项B错误;甲遇到车祸，变成了植物人，且没有法定代理人，该事项导致诉讼时效中止，选项D错误。

　　13.根据物权法律制度的规定，下列各项中，能够成为所有权客体的有(　)。

　　A.汽车尾气

　　B.存有计算机程序的光盘

　　C.假牙

　　D.电

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』本题考核物权的客体。物权法上的物，具有以下特点：有体性、可支配性、在人的身体之外。

　　14.下列选项中，属于民法意义上孳息的有(　)。

　　A.苹果树上掉下的苹果

　　B.鹿头上的鹿茸

　　C.出租房屋获得的租金

　　D.电灯发出的灯光

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』鹿头上的鹿茸两者没有相独立，不属于孳息，选项B错误;电灯发出的灯光不属于电灯孳生的收益，不属于孳息。

　　15.根据物权法律制度的规定，下列选项中，属于主物与从物的有(　)。

　　A.房屋和门窗

　　B.锁与钥匙

　　C.桌子和椅子

　　D.汽车与备用轮胎

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』房屋和门窗属于部分和总体的关系，选项A错误;桌子和椅子没有从属关系，选项C错误。

　　16.下列关于物的种类表述中，正确的是(　)。

　　A.林木属于动产

　　B.药品属于限制流通物

　　C.牛属于可分物

　　D.苹果属于不可替代物

　　『正确答案』B

　　『答案解析』林木属于不动产，选项A错误;牛属于不可分物，选项C错误;苹果属于可替代物，选项D错误。

　　17.根据物权法律制度的规定，下列说法中不正确的是(　)

　　A.物权效力及于自己，可自由约定

　　B.债权效力不及于第三人，故无须公示

　　C.物尚未确定，相应的债权合同无效

　　D.债权的客体是当事人的给付行为，并不直接存在于物

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』本题考核物权与债权。债权效力及于自己，可自由约定。即使物权尚未确定、甚至不存在，也不影响债权合同的有效性。

　　18.甲公司向乙银行借款，以自己所有的办公楼作为抵押物，并办理了抵押权登记，乙银行对甲公司享有的抵押权的性质不包括(　)。

　　A.请求权

　　B.绝对权

　　C.限制物权

　　D.从物权

　　『正确答案』A

　　『答案解析』物权属于支配权、绝对权。所有权是完全物权，担保物权和用益物权均为限制物权。担保物权附属于其所担保的主债权，是从物权。因此抵押权是支配权、绝对权、限制物权、从物权。

　　19.下列关于用益物权和担保物权的说法中，错误的是(　)。

　　A.用益物权均为主物权

　　B.担保物权既可以在不动产，也可以在动产上设立

　　C.用益物权是自物权，担保物权是他物权

　　D.建设用地使用权属于用益物权

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』用益物权中的地役权属于从物权，选项A错误;用益物权是他物权，选项C错误。

　　20.下列关于物权变动的各项说法中，正确的是(　)。

　　A.拾荒者捡到甲丢弃的大衣，拾荒者对大衣所有权的取得属于原始取得

　　B.乙遗失了自己的手表，乙对手表的所有权相对消灭

　　C.丙家的母猪产下小猪一头，丙取得小猪的所有权属于原始取得

　　D.丁承诺将汽车赠与给戊，虽未交付，但已完成登记，戊获得汽车的所有权

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』乙遗失了自己的手表，并不丧失所有权，选项B说法错误;汽车交付所有权转移，选项D错误。

　　11.甲公司向乙公司赊购货物一批，双方约定货款100万元应于2018年9月30日付清。货款到期后，乙公司一直未向甲公司催要，直至2019年5月1日，乙公司将该笔债权转让给丙公司并通知了甲公司。2021年10月10日，丙公司向甲公司主张债权。有关本案的下列说法中，正确的有(　)。

　　A.该笔货款的诉讼时效于2019年5月1日发生中断

　　B.该笔货款的诉讼时效于2019年5月1日发生中止

　　C.甲公司有权向丙公司主张诉讼时效抗辩

　　D.甲公司无权向丙公司主张诉讼时效抗辩

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』债权转让的，应认定诉讼时效从债权转让通知到达债务人之日起中断。该货款债权的诉讼时效期间原应于2021年9月30日届满，但乙公司2019年5月1日的债权转让通知行为引起诉讼时效中断，诉讼时效期间重新计算，至2022年5月1日届满，因此，2021年10月10日丙公司主张债权时，诉讼时效期间未过，甲公司无权主张诉讼时效抗辩。

　　12.根据诉讼时效法律制度的规定，下列有关诉讼时效中断的表述中，正确的有(　)。

　　A.甲对次债务人丙提起代位权诉讼，应当认定对甲的债权和丙的债务均发生诉讼时效中断的效力

　　B.甲向乙借款5万元，约定1个月归还，乙的债权的诉讼时效从出具借条之日起计算

　　C.甲向乙转让其对丙的债务，应当认定诉讼时效从债务承担意思表示到达丙之日起中断

　　D.甲遇到车祸，变成了植物人，且没有法定代理人，该事项导致诉讼时效中断

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』甲向乙借款5万元，约定1个月归还，乙的债权的诉讼时效从履行期届满之日起计算，选项B错误;甲遇到车祸，变成了植物人，且没有法定代理人，该事项导致诉讼时效中止，选项D错误。

　　13.根据物权法律制度的规定，下列各项中，能够成为所有权客体的有(　)。

　　A.汽车尾气

　　B.存有计算机程序的光盘

　　C.假牙

　　D.电

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』本题考核物权的客体。物权法上的物，具有以下特点：有体性、可支配性、在人的身体之外。

　　14.下列选项中，属于民法意义上孳息的有(　)。

　　A.苹果树上掉下的苹果

　　B.鹿头上的鹿茸

　　C.出租房屋获得的租金

　　D.电灯发出的灯光

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』鹿头上的鹿茸两者没有相独立，不属于孳息，选项B错误;电灯发出的灯光不属于电灯孳生的收益，不属于孳息。

　　15.根据物权法律制度的规定，下列选项中，属于主物与从物的有(　)。

　　A.房屋和门窗

　　B.锁与钥匙

　　C.桌子和椅子

　　D.汽车与备用轮胎

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』房屋和门窗属于部分和总体的关系，选项A错误;桌子和椅子没有从属关系，选项C错误。

　　16.下列关于物的种类表述中，正确的是(　)。

　　A.林木属于动产

　　B.药品属于限制流通物

　　C.牛属于可分物

　　D.苹果属于不可替代物

　　『正确答案』B

　　『答案解析』林木属于不动产，选项A错误;牛属于不可分物，选项C错误;苹果属于可替代物，选项D错误。

　　17.根据物权法律制度的规定，下列说法中不正确的是(　)

　　A.物权效力及于自己，可自由约定

　　B.债权效力不及于第三人，故无须公示

　　C.物尚未确定，相应的债权合同无效

　　D.债权的客体是当事人的给付行为，并不直接存在于物

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』本题考核物权与债权。债权效力及于自己，可自由约定。即使物权尚未确定、甚至不存在，也不影响债权合同的有效性。

　　18.甲公司向乙银行借款，以自己所有的办公楼作为抵押物，并办理了抵押权登记，乙银行对甲公司享有的抵押权的性质不包括(　)。

　　A.请求权

　　B.绝对权

　　C.限制物权

　　D.从物权

　　『正确答案』A

　　『答案解析』物权属于支配权、绝对权。所有权是完全物权，担保物权和用益物权均为限制物权。担保物权附属于其所担保的主债权，是从物权。因此抵押权是支配权、绝对权、限制物权、从物权。

　　19.下列关于用益物权和担保物权的说法中，错误的是(　)。

　　A.用益物权均为主物权

　　B.担保物权既可以在不动产，也可以在动产上设立

　　C.用益物权是自物权，担保物权是他物权

　　D.建设用地使用权属于用益物权

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』用益物权中的地役权属于从物权，选项A错误;用益物权是他物权，选项C错误。

　　20.下列关于物权变动的各项说法中，正确的是(　)。

　　A.拾荒者捡到甲丢弃的大衣，拾荒者对大衣所有权的取得属于原始取得

　　B.乙遗失了自己的手表，乙对手表的所有权相对消灭

　　C.丙家的母猪产下小猪一头，丙取得小猪的所有权属于原始取得

　　D.丁承诺将汽车赠与给戊，虽未交付，但已完成登记，戊获得汽车的所有权

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』乙遗失了自己的手表，并不丧失所有权，选项B说法错误;汽车交付所有权转移，选项D错误。

　　注册会计师考试试题 2

　　2019年注册会计师考试会计检测试题及答案八

　　一、单项选择题

　　1.甲公司2×16年1月开始研发一项新技术，2017年1月进入开发阶段，2017年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2×16年发生研究费用600万元，截至2017年年末累计发生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的金额为1 000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的150%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用

　　B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产 。

　　C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化金额计入无形资产

　　D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，研究费用应计入研发支出，期末转入管理费用。选项BD，费用化部分加计扣除产生永久性差异，不确认递延所得税资产;资本化支出因加计摊销形成的暂时性差异并不是产生于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此也不需要确认所得税影响。

　　2.甲公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中,不符合会计准则规定的是(　)。

　　A.子公司甲为房地产开发企业,将持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为存货核算

　　B.子公司乙购入用于建造自用厂房的土地使用权作为无形资产核算

　　C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量

　　D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，子公司甲为房地产开发企业,将持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为无形资产核算。

　　3.按无形资产准则规定，下列表述中不正确的是(　)。

　　A.无形资产出租取得的租金收入，应在利润表“营业收入”项目中列示

　　B.无形资产的成本能够可靠地计量

　　C.无形资产是不具有实物形态的、可辨认的货币性资产

　　D.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其账面价值转销计入营业外支出

　　『正确答案』C

　　4.下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的处理方法中，不正确是(　)。

　　A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“管理费用”科目，满足资本化条件的，借记“无形资产”科目

　　B.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目

　　C.企业自行开发无形资产发生的研发支出，期末应将“研发支出—费用化支出”科目的余额，转入“管理费用”科目

　　D.企业自行开发无形资产发生的研发支出，当研究开发项目达到预定用途时，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，转入无形资产

　　『正确答案』A

　　『答案解析』企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，期末转入当期损益;满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目，达到预定可使用状态后转入“无形资产”。

　　5.甲公司为增值税一般纳税人，2017年拟增发新股，乙公司以一项账面余额为450万元、已摊销75万元的商标权抵缴认购股款445.2万元;投资协议约定该无形资产的含税价值为445.2万元，等于其含税公允价值。2017年9月6日甲公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续，当日甲公司收到的相关增值税专用发票上注明该无形资产价款为420万元，增值税进项税额为25.2万元。甲公司预计该商标权的使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销，甲公司计划将该项无形资产用于生产产品。

　　2017年9月6日该项无形资产达到预定可使用状态并正式投入使用。甲公司与商标权相关的会计处理，下列表述正确的是(　)。

　　A.2017年年末商标权账面价值为420万元

　　B.商标权摊销时计入资本公积15万元

　　C.商标权摊销时计入制造费用14万元

　　D.商标权摊销时计入管理费用12.5万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』因投资协议约定的无形资产价值是公允的，所以甲公司接受投资者投入的该项无形资产应当按照投资协议约定的价值420万元确定。选项A，2017年年末商标权账面价值=420-420/10×4/12=406(万元)。选项BCD，商标权用于生产产品，所以计提的摊销额14万元计入制造费用。

　　6.甲公司为工业企业，为增值税一般纳税人，土地使用权的增值税税率为11%。除特殊说明外，对无形资产均采用直线法摊销且预计净残值为0，土地使用权均预计使用50年，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。2017年发生下列有关经济业务：(1)1月甲公司以出让方式取得两宗土地使用权，取得增值税专用发票，并准备建造办公楼。其中，第一宗价款为5 000万元，当月投入准备建造办公楼工程。至年末仍处于建造中，已经发生建造成本2 000万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销);第二宗价款为4 000万元，取得当日，董事会作出了正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。

　　当月投入建造写字楼工程。至2017年9月月末已建造完成并达到预定可使用状态，2017年10月1日开始对外出租，月租金为80万元。写字楼的实际建造成本为6 000万元，预计使用年限为30年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。(2)3月甲公司以竞价方式取得一项专利权，取得增值税专用发票，价款为1 000万元，免征增值税，当月投入生产A产品，采用产量法进行摊销，预计可生产A产品1 000万吨，2017年生产A产品50万吨。至年末A产品全部未对外出售。

　　下列关于甲公司2017年年末财务报表的列报的表述，正确的是(　)。

　　A.资产负债表中无形资产的列报金额为5 850万元

　　B.资产负债表中投资性房地产的列报金额为9 929.7万元

　　C.利润表中营业成本的列示金额为70.3万元

　　D.利润表中营业收入的列示金额为240万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，无形资产的金额=5 000-5 000/50(1)+1 000-1 000×50/1 000(2)=5 850(万元);选项B，投资性房地产的金额=土地[4 000-4 000/(50×12-9)×3]+建筑物(6 000-6 000/30×3/12)=9 929.7 (万元);

　　选项C，自用土地使用权摊销在建造期间计入工程成本，投资性房地产的折旧或摊销金额计入其他业务成本，因此营业成本金额=4 000/(50×12-9)×3+6 000/30/12×3=70.3(万元);选项D，企业出租房地产取得的租金收入计入其他业务收入，因此营业收入的金额=80×3=240(万元)。

　　7.甲公司于2017年1月5日开始自行研究开发一项无形资产，12月1日达到预定用途并交付管理部门使用。其中，研究阶段以银行存款支付材料支出30万元、发生职工薪酬和专用设备折旧共20万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前以银行存款支付材料支出30万元、发生的职工薪酬和计提专用设备折旧共20万元、在开发该无形资产的过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、以银行存款支付材料支出100万元、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为100万元。

　　甲公司估计该项专利权受益期限为10年，采用直线法摊销。假定上述职工薪酬尚未实际支付，不考虑其他税费因素。下列关于甲公司2017年财务报表列示的表述中，正确的是(　)。

　　A.资产负债表中的无形资产项目应按297.5万元列示

　　B.资产负债表中的开发支出项目应按300万元列示

　　C.利润表中的管理费用项目应按130万元列示

　　D.有关现金支出在现金流量表中列示为经营活动现金流量160万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，无形资产摊销额=300/10×1/12=2.5(万元)，无形资产的列报金额=账面价值=300-2.5=297.5(万元);选项B，如果未达到预定用途使用应列示为“开发支出”，而12月1日已达到预定用途交付使用，因此开发支出的金额为0;

　　选项C，管理费用的列示金额=30+20+30+20+30+2.5=132.5(万元);选项D，现金流量表应列示经营活动现金流出=30+30=60(万元)，投资活动现金流出为100万元。

　　二、多项选择题

　　1.甲公司为增值税一般纳税人。2017年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以5000万元购买一块可使用50年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于2017年3月1日向银行专门借款4000万元，年利率5%(等于实际利率)，截至2017年12月31日，建造商品房累计支出5000万元，增值税进项税额585万元，商品房尚在建造过程中，专门借款未使用期间获得投资收益5万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房的会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.2017年专门借款应支付的利息计入所建造的商品房的成本

　　B.购买土地使用权发生的成本计入所开发商品房的成本

　　C.专门借款未使用期间获得的投资收益冲减所建造的商品房的成本

　　D.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，全面营改增以后，企业取得不动产和动产的进项税额均可以抵扣。

　　2.2017年，甲公司为一项新产品专利技术进行了相关的研究开发活动，相关资料如下：4月属于研究阶段，发生材料费10万元、设备折旧费10万元;从5月开始进入开发阶段，当月发生材料费40万元、职工薪酬30万元，专用设备折旧费10万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的.支出为50万元;6月发生开发支出40万元，包括职工薪酬30万元，专用设备折旧费10万元，全部符合资本化条件;7月月初，该专利技术达到预定用途，并交付生产车间用于生产产品。该专利技术预计使用年限为5年，采用直线法摊销。研发完成时甲公司与A公司签订销售合同，约定5年后该专利技术出售给A公司，合同价款为5万元。

　　假定不考虑相关税费，按月将费用化支出转入管理费用，按年摊销无形资产。下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的表述中，正确的有(　)。

　　A.2017年4月确认“研发支出—费用化支出”20万元，期末转入管理费用

　　B.2017年5月确认“研发支出—费用化支出”30万元，期末转入管理费用

　　C.2017年7月月初确认“无形资产”90万元

　　D.2017年无形资产摊销并计入制造费用的金额为8.5万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项C，无形资产的入账价值=50+40=90(万元);选项D，该无形资产摊销的金额=(90-5)/5×6/12=8.5(万元)。

　　3.A公司是以贵金属的地质勘探、采矿选矿、冶炼加工为主的有色金属企业，2017年有关业务如下：(1)1月2日，A公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿/探矿权，价款3 000万元，预计使用年限20年，采用直线法摊销。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司拥有一项未确认的专利技术，A公司进行充分辨认和合理判断后，认为该项专利技术满足无形资产确认条件，其公允价值为100万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销。此前，A公司与丙公司不存在关联方关系。

　　(3)4月1日，A公司购入一项商标所有权，价款500万元，预计剩余法律有效期2年，我国法律规定商标权的有效期为10年，可无限续展，且法定权利能够在到期时因续约等延续不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司处取得一项商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年，第一年，A公司实现销售收入100万元。不考虑增值税等相关因素，下列有关A公司上述事项的会计处理的表述，正确的有(　)。

　　A.1月2日取得的采矿/探矿权，该项无形资产年末的账面价值为2 850万元

　　B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的专利技术，该项无形资产年末账面价值为90万元

　　C.4月1日，A公司购入的商标所有权在年末的账面价值仍然为500万元

　　D.5月1日，自丁公司处取得的商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付的使用费10万元应计入当期损益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，采矿/探矿权年末的账面价值=3 000-3 000/20=2 850(万元);选项B，专利技术年末的账面价值=100-100/10×10/12=91.67(万元);选项C，属于使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。

　　4.A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1)2×16年3月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为40 000万元，预计使用70年，当月A公司在该地块上开始建造一个住宅小区，建成后将对外出售;至2×16年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元(不包括土地使用权成本)。(2)2×16年4月A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为50 000万元，预计使用70年，A公司董事会决定持有该土地使用权并准备增值后转让，2×16年年末该宗土地使用权的公允价值为70 000万元。

　　(3)2×16年5月A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为60 000万元，预计使用70年。取得当日，董事会作出书面决议，将该土地使用权对外出租且持有意图短期内不再发生变化，年末该宗土地使用权的公允价值为80 000万元。A公司对其无形资产采用直线法摊销，对其固定资产采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零。A公司对其投资性房地产按照公允价值进行后续计量。假定不考虑增值税因素，下列各项关于A公司2×16年会计处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A.3月取得土地使用权用于建造住宅小区，该土地使用权取得时应按照实际成本40 000万元确认为无形资产

　　B.4月取得土地使用权用于持有并准备增值后转让，该土地使用权按照实际成本50 000万元确认为投资性房地产

　　C.5月取得土地使用权用于对外出租，该土地使用权按照实际成本60 000万元确认为无形资产

　　D.年末尚未完工的住宅小区作为在建工程列示，并按照12 000万元计量

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，建造住宅小区的土地使用权取得时按照实际成本40 000万元确认为开发成本，不确认无形资产;选项B，因为A公司为房地产企业，因此4月份取得的土地使用权应确认为存货;选项C，因为董事会作出书面决议将取得土地使用权用于对外出租，所以应按照实际成本60 000万元确认为投资性房地产，不确认无形资产;选项D，年末尚未完工的住宅小区作为存货列示，并按照52 000(40 000+12 000)万元计量。

　　5.下列各项有关自行研发无形资产的概念的表述，正确的有(　)。

　　A.研究阶段是企业为获取新的技术和知识等进行的有计划的调研

　　B.使得无形资产的使用或出售在技术上具有可行性是开发阶段支出可资本化的条件之一

　　C.进入开发阶段其相关支出即满足资本化条件计入无形资产成本

　　D.具有完成该无形资产并使用或出售的意图是开发阶段的支出可以资本化的条件之一

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，开发阶段的支出满足五个条件后才可以资本化。

　　6.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有(　)。

　　A.计提无形资产减值准备

　　B.企业非同一控制吸收合并中形成的商誉

　　C.摊销无形资产成本

　　D.转让无形资产所有权

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，记入“商誉”科目，不属于无形资产。

　　7.下列有关无形资产的表述中，正确的有(　)。

　　A.使用寿命有限的无形资产，其残值均应当视为零

　　B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计其残值

　　C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在，应预计其残值

　　D.使用寿命不确定的无形资产在使用期间不应摊销，但应于每年年度终了时进行减值测试

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产以及可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在的情况下残值不为0。

　　8.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其不正确的会计处理方法有(　)。

　　A.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更方法进行处理

　　B.使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应视为会计政策变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产处理原则处理

　　C.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更方法进行处理

　　D.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项B，应当按照会计估计变更方法进行处理;选项D，企业可以根据其利益的预期实现方式变更其摊销方法。

　　9.下列有关土地使用权的会计处理方法，正确的有(　)。

　　A.通过政府补助方式取得土地使用权的，公允价值不能可靠计量的，按照名义金额计量

　　B.土地使用权用于自行开发建造自用项目等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

　　D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照固定资产准则规定，确认为固定资产

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，土地使用权应单独确认为无形资产;选项C，应当作为本企业的存货处理，不需要计提折旧和摊销。

　　三、计算分析题

　　1.甲公司属于增值税一般纳税人，有关无形资产的资料如下：

　　(1)2017年1月2日，甲公司从乙公司购买一项ERP，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项ERP总计6 000万元，首期款项1 000万元，于2017年1月2日支付，其余款项在2017年年末至2×21年年末的5年内平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。该ERP在购入时达到预定可使用状态。假定折现率为10%。预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。(P/A，10%，5)=3.7908。

　　2017年1月2日、2017年12月31日分别取得的增值税专用发票上注明的价款均为1 000万元，增值税进项税额均为60万元，款项已经支付。

　　(2)2×18年1月2日，甲公司与丙公司签订ERP转让协议，甲公司出售该项ERP，转让价款为5 500万元。2×18年1月5日，甲公司办妥相关资产转移手续并收到丙公司支付的款项5 830万元(含增值税330万元)。同日，甲公司与丙公司办理完成了ERP转让手续。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)根据资料(1)，编制甲公司2017年1月2日、12月31日的会计分录;计算2017年12月31日长期应付款的账面价值。

　　购买价款的现值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元)

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 4 790.8

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　 1 209.2

　　贷：长期应付款　　　　　　　　 　(1 000×6)6 000

　　借：长期应付款　　 　　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　1 060

　　2017年12月31日

　　借：财务费用　　[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　 379.08

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 060

　　借：管理费用　　　　　　　　 (4 790.8/10)479.08

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 479.08

　　2017年12月31日长期应付款账面价值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(万元)

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 4 790.8

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　 1 209.2

　　贷：长期应付款　　　　　　　　 　(1 000×6)6 000

　　借：长期应付款　　 　　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　1 060

　　(2)根据资料(2)，编制2×18年1月2日甲公司出售ERP的会计分录。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 5 830

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 479.08(4 790.8/10)

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 4 790.8

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　 330

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　 1 188.28

　　2.A房地产开发公司属于增值税一般纳税人，与土地使用权及不动产相关事项的增值税税率均为11%。有关业务如下：

　　(1)2×16年1月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款50 000万元，增值税进项税额为5 500万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为50年。A公司于取得该土地使用权当日开始以出包方式建造办公楼。2017年3月30日该工程已经完工并达到预定可使用状态，除土地使用权的摊销金额外，全部建造成本为不含税价款25 750万元(税法规定，该进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣)，以银行存款转账支付，并取得相关增值税专用发票。该办公楼的折旧年限为30年。假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。

　　(2)2×16年2月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款100 000万元，增值税进项税额为11 000万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建成后对外销售。2017年12月31日该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部开发成本为60 000万元并以银行存款转账支付(不包括土地使用权，不考虑开发成本的增值税因素)。

　　(3)2×16年3月20日，A公司签订以经营租赁方式租入一宗土地使用权的协议，协议内容为：A公司从B公司租入一块土地用于建设与住宅小区配套的商贸大楼，并自行经营管理;该土地租赁期限为20年，自2×16年7月1日开始，前10年年租金固定为1 000万元，后10年年租金固定为2 000万元，A公司于租赁期开始日一次性支付20年租金30 000万元，并取得增值税专用发票。2×16年9月30日开始建造商贸大楼工程，2017年12月31日该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为5 000万元，并以银行存款转账支付(不包括土地使用权)。

　　要求：根据以上资料编制各年相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)①2×16年1月20日取得时：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 5 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　55 500

　　②2×16年摊销：

　　借：在建工程　　　　　　(50 000/50)1 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　③2017年3月30日：

　　借：在建工程　　　　(50 000/50×3/12)250

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　250

　　借：在建工程　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 750

　　应交税费—应交增值税(进项税额)(25 750×11%×60%)1 699.5

　　—待抵扣进项税额　　　　(25 750×11%×40%)1 133

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 582.5

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 27 000

　　贷：在建工程　　　　　(25 750+1 250)27 000

　　④2017年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　 1425

　　贷：累计摊销　　　　　 (50 000/50×9/12)750

　　累计折旧　　　　　 (27 000/30×9/12)675

　　(2)①2×16年2月20日取得时

　　借：开发成本　　　　　　　　　　　 100 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)11 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　111 000

　　②2017年12月31日(假定不考虑开发成本的增值税因素)：

　　借：开发成本　　　　　　　　　　　　60 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　借：开发产品　　　　　　　　　　　 160 000

　　贷：开发成本　　　　　　　　　　　　　160 000

　　(3)①2×16年7月1日取得时：

　　借：长期待摊费用　　　　　　　　　　30 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 3 300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　33 300

　　②2×16年12月31日：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　 375

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　 375

　　贷：长期待摊费用　　　　　(30 000/20/2)750

　　③2017年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　1 500

　　贷：长期待摊费用　　　　　(30 000/20)1 500

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　5 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　6 875

　　贷：在建工程　　　(375+1 500+5 000)6 875

　　四、综合题

　　A股份有限公司(以下简称A公司)属于增值税一般纳税人，与不动产和土地使用权相关的增值税税率为11%，专利技术免征增值税。有关业务如下：

　　(1)2×13年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同。合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款840万元，抵债资产资料如下：土地使用权的账面价值为220万元(其中，成本为200万元，公允价值变动为20万元)，公允价值为300万元;专利技术的账面价值为310万元，已计提摊销100万元，公允价值为450万元。A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。截至债务重组日A公司该项应收账款已计提坏账准备100万元。该土地使用权2×13年12月31日的公允价值为400万元。

　　(2)2×16年12月31日，预计该专利技术的可收回金额为205万元。假定该专利技术发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。

　　(3)2017年12月31日，预计该专利技术的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。

　　(4)2×18年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，合同约定A公司将于2×18年9月16日以该专利技术换入一栋生产用的厂房，A公司需另支付银行存款27.6万元。当日该专利技术的公允价值为150万元，换入厂房的公允价值为160万元。2×18年9月16日，A公司办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款27.6万元。假定该交换具有商业实质。

　　假定按年计提无形资产的摊销额。上述交易均已取得或开出增值税专用发票。不考虑其他因素。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)编制A公司2×13年11月12日债务重组的会计分录，并计算A公司债务重组损失。

　　借：投资性房地产—成本　　　　　 　 300

　　无形资产　　　　　　　　　　 　 450

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 33

　　坏账准备　　　　　　　　　　 　 100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　840

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　 43

　　(2)编制2×13年12月31日有关土地使用权和专利技术相关的会计分录。

　　借：投资性房地产—公允价值变动　　　100

　　贷：公允价值变动损益　　　　(400-300)100

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　7.5

　　贷：累计摊销　　　　　　　(450/10×2/12)7.5

　　(3)计算2×16年12月31日计提无形资产减值准备的金额，并编制2×16年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录。

　　2×16年12月31日该无形资产的账面净值=450-7.5-450/10×3=307.5(万元)

　　计提无形资产减值准备=307.5-205=102.5(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　102.5

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　102.5

　　(4)编制2017年12月31日有关的会计分录。

　　①计提无形资产的摊销额：

　　借：管理费用[205/(10×12-2-3×12)×12]30

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　②计提的无形资产减值准备：

　　2017年12月31日计提减值前无形资产的账面价值=205-30=175(万元)

　　无形资产的可收回金额=100(万元)

　　计提无形资产减值准备=175-100=75(万元)

　　借：资产减值损失　　　　75

　　贷：无形资产减值准备　　　　75

　　(5)计算2×18年7月1日非流动资产首次划分为持有待售类别前资产的账面价值;编制有关的会计分录;判断是否调整其账面价值并说明理由。

　　①非流动资产首次划分为持有待售类别前资产的账面价值=100-10=90(万元); 其中2×18年1月至6月，该无形资产的摊销额=100/5×6/12=10(万元);

　　②企业将无形资产划分为持有待售时：

　　借：持有待售资产 　　　　　　　　　　　 90

　　无形资产减值准备　　　(102.5+75)177.5

　　累计摊销 (7.5+450/10×3+30+10)182.5

　　贷：无形资产 　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　③不需要调整其账面价值。理由：该持有待售资产的账面价值90万元小于其公允价值减去处置费用后的净额150万元(150-0=150)，所以不需要调整其账面价值。

　　(6)计算2×18年9月16日处置无形资产的损益，并编制通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。

　　2×18年9月16日企业处置无形资产应确认的损益=150-90=60(万元)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　应交税费—应交增值税(进项税额)(160×11%×60%)10.56

　　—待抵扣进项税额　　　　 (160×11%×40%)7.04

　　贷：持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27.6

　　三、综合题

　　1.甲上市公司有关股权投资资料如下：

　　(1)甲公司2017年1月2日以现金16 000万元自乙公司购买其持有的丙公司100%股权，并于当日向丙公司董事会派出成员，主导其财务和生产经营决策。股权转让协议约定，乙公司就丙公司在收购完成后的经营业绩向甲公司作出承诺：丙公司2017年、2×18年、2×19年度经审计的净利润分别不低于1000万元、2 000万元和3 000万元。如果丙公司未达到承诺业绩，乙公司将在丙公司每一相应年度的审计报告出具后30日内，按丙公司实际实现的净利润与承诺利润的差额，以现金方式对甲公司进行补尝。购买日，甲公司根据丙公司所处市场状况及行业竞争力等情况判断，预计丙公司能够完成承诺期利润。

　　(2)2017年年末，甲公司预计丙公司2017年实现净利润1 200万元，同时预计2×18年、2×19年，预计能够实现净利润约5000万元。

　　(3)2×18年年末，甲公司预计2×18年，由于整体宏观经济形势变化，丙公司实现净利润1 400万元，且预期2×19年该趋势将持续，预计能够实现净利润约2 600万元。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司购买日确认或有对价的金额，说明理由，并编制会计分录。

　　或有对价估计为0。理由：甲公司与乙公司在交易前不存在关联关系，该项企业合并应为非同一控制下企业合并。购买日为2017年1月2 日，当日甲公司支付了有关价款16 000万元，同时估计丙公司能够实现承诺利润，所以或有对价估计为0。甲公司应当确认对丙公司长期股权投资成本为16000万元。

　　借：长期股权投资　16 000

　　贷：银行存款　　　16 000

　　(1)甲公司2017年1月2日以现金16 000万元自乙公司购买其持有的丙公司100%股权，并于当日向丙公司董事会派出成员，主导其财务和生产经营决策

　　(2)说明甲公司2017年丙公司实现了预期利润 ，甲公司是否需要进行会计处理。

　　2017年丙公司实现了预期利润，甲上市公司无需进行会计处理。

　　(2)2017年年末，甲公司预计丙公司2017年实现净利润1 200万元，同时预计2×18年、2×18年，预计能够实现净利润约5000万元。

　　(3)说明甲公司2×18年预计丙公司未实现预期利润，甲公司如何进行会计处理。

　　2×18年丙公司未实现预期利润，且预计2×19年也无法实现，则甲上市公司需要估计该或有对价的公允价值并予以确认。因该预期利润未实现的情况是在购买日后新发生的，在购买日后超过12个月且不属于对购买日已存在状况的进一步证据，应于发生时计入当期损益。乙公司对有关利润差额的补偿将以现金支付，该或有对价属于金融工具，甲上市公司应当进行的会计处理为：

　　借：交易性金融资产　　　　1 000(2000-1400+3000-2600)

　　贷：公允价值变动损益　　　1 000

　　承诺：丙公司2×18年、2×19年度不低于2 000万元和3 000万元。

　　(3)2×18年年末，甲公司预计2×18年，实现净利润1 400万元，且预期2×19年该趋势将持续，预计能够实现净利润约2 600万元。

　　2000-1400+3000-2600=1000

　　同时，或有对价的公允价值调整在个别财务报表中不作为对长期股权投资成本的调整，相应地，在合并财务报表中，亦不能调整购买日原已确认商誉金额。但由于丙公司未实现预期利润，可能表明购买日原已确认商誉已发生减值，A上市公司应当对商誉进行减值测试。

　　2.A上市公司于2×18年3月31日通过定向增发本公司普通股对B公司进行合并，取得B公司80%的股权。假定不考虑所得税影响，该项业务的有关资料如下：

　　(1)2×18年3月31日，A公司通过定向增发本公司普通股，以2股换1股的比例自B公司原股东C公司处取得了B公司的股权。B公司的全部股东中假定只有其中的80%以原持有的对B公司股权换取了A公司增发的普通股。A公司共发行了2000(1250×80%×2)万股普通股。

　　(2)A公司普通股在2×18年3月31日的公允价值为每股28.75元，B公司普通股当日的公允价值为每股57.5元。A公司、B公司每股普通股的面值均为1元。

　　(3)2×18年3月31日，除A公司固定资产的公允价值总额较账面价值总额高1000万元、B公司无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6000万元以外，A、B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

　　(4)假定A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。

　　(5)A公司及B公司在合并前简化资产负债表如下表所示(单位：万元)。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)编制A公司购买日的会计分录，并计算合并后A公司个别财务报表中股东权益各项目的金额。

　　借：长期股权投资　(2000×28.75)57500

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积—股本溢价　　　　　 55500

　　合并后A公司的股东权益为：

　　股本=1500+2000=3500(万元);资本公积=1000+55500=56500(万元);盈余公积=4000(万元);未分配利润=15000(万元)。

　　(1)2×18年3月31日，A公司通过定向增发本公司普通股，共发行了2000(1250×80%×2)万股普通股。

　　股本1500、资本公积1000、盈余公积4000、未分配利润15000

　　(2)判断该项企业合并是否属于反向购买，并说明理由;如果属于，计算B公司的合并成本;如果不属于，计算A公司的合并成本。(计算发行的股票数量时保留整数)。

　　①判断：属于反向购买。

　　理由：A公司在该项企业合并中向B公司原股东C公司增发了2000万股普通股，合并后B公司原股东C公司持有A公司的股权比例为57.14%[2000/(1500+2000)×100%]，对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东C公司所拥有，B公司应为购买方(法律上的子公司)，A公司为被购买方(法律上的母公司)，所以该项企业合并属于反向购买。

　　A公司原持有股本1500

　　②假定B公司发行本公司普通股对A公司进行企业合并，在合并后主体享有同样的股权比例，在计算B公司需发行的普通股数量时，考虑少数股权的因素，B公司应当发行的普通股股数为500(1250×80%/57.14%-1250)万股。

　　B公司的合并成本=500×57.5=28750(万元)

　　B公司未参与股权交换的股东拥有B公司的股份为20%，享有B公司合并前净资产的份额=30250×20%=6050(万元)，在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。

　　合并商誉=28750-22500=6250(万元)

　　B公司原持有股本1250

　　B公司所有者权益的账面价值

　　A公司所有者权益的公允价值

　　(3)计算A公司2×18年3月31日合并资产负债表中各项目的合并金额。

　　A公司2×18年3月31日合并资产负债表如下表所示(单位：万元)：

　　注册会计师考试试题 3

　　2019年注册会计师考试会计检测试题及答案十三

　　一、单项选择题

　　1.甲公司2017年财务报表于2×18年4月10日对外报出。假定其2×18年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2017年财务报表的是(　)。

　　A.5月2日，自2017年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准

　　B.4月15日，发现2017年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增2017年利润

　　C.3月12日，某项于2017年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债

　　D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2017年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，发生在2017年报表报出后，不属于资产负债表日后事项;选项B，由于2017年报表已经报出，属于非日后期间发现前期差错，故不能调整2017年财务报表;选项C，属于报告年度已经存在的诉讼案件在日后期间结案，法院判决证实了企业在报告年度资产负债表日已经存在的现时义务，需要作为调整事项调整报告年度原已确认的相关预计负债;选项D，属于日后非调整事项。

　　2.下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的是(　)。

　　A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

　　B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表的有关项目

　　C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项

　　D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项是否对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业发生的当年正常事项，不包括在内。

　　3.A公司适用的所得税税率为25%，2017年财务报告批准报出日为2×18年4月30日，2017年所得税汇算清缴于2×18年4月30日完成。A公司在2×18年1月1日至4月30日发生下列事项：(1)2×18年2月10日支付2017年度财务报告审计费40万元;(2)2×18年2月15日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损150万元;(3)2×18年3月15日，公司董事会提出2017年度利润分配方案为每10股派2元现金股利;(4)2×18年4月15日，公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金500万元，公司在2017年年末已确认预计负债520万元。税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除; (5)2×18年4月20日，因产品质量原因，客户将2017年12月10日购入的一批大额商品全部退回，全部价款为500万元，成本为400万元。下列各项中，属于A公司资产负债表日后调整事项的是(　)。

　　A.支付2017年度财务会计报告审计费

　　B.因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损

　　C.董事会提出利润分配方案

　　D.法院判决违约诉讼败诉

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，属于当年的正常业务。选项BC，属于非调整事项。

　　4.资料同上。下列有关A公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的是(　)。

　　A.因产品退回，冲减2017年度利润表营业收入500万元、营业成本400万元

　　B.因产品退回，冲减2×18年度利润表营业收入500万元、营业成本400万元

　　C.法院判决违约损失，应在2017年资产负债表中调整增加预计负债20万元

　　D.法院判决违约损失，应在2017年资产负债表中调整增加递延所得税资产5万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字;选项CD，应调减2017年预计负债520万元，并确认其他应付款500万元，冲回原已确认的递延所得税资产130(520×25%)万元，调减应交税费125(500×25%)万元。

　　5.B公司2017年财务报告批准报出日为2×18年4月30日，该公司在2×18年1月1日至4月30日发生下列事项：

　　(1)B公司2017年10月份与乙公司签订一项购销合同，由于B公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。B公司被乙公司起诉，至2017年12月31日法院尚未判决。B公司2017年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了100万元的赔偿款。2×18年3月5日法院判决，B公司需偿付乙公司经济损失120万元。B公司表示不再上诉，并立即支付了赔偿款。

　　(2)B公司2×18年3月10日发现2017年6月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，在建工程成本为1200万元，预计使用年限为10年，无净残值，采用直线法计提折旧。(3)2×18年4月20日，因产品质量原因，甲公司要求对2017年12月26日购入的商品在价格上给予5%的折让，全部价款为1000万元，成本为800万元。B公司同意折让5%，并办理了相关手续。(4)2×18年4月25日，B公司收到法院通知，丁公司起诉其侵犯丁公司商标权，要求赔偿经济损失5000万元，B公司预计败诉的可能性为60%，如果败诉很可能赔偿3000万元。至2×18年4月30日法院尚未判决。下列各项关于B公司对上述资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.法院判决违约损失，应在2017年资产负债表中调整减少预计负债100万元，调增其他应付款120万元，应在2017年利润表中调整增加营业外支出20万元

　　B.未结转的管理用固定资产，应在2017年资产负债表中调整增加固定资产1140万元，调整减少在建工程1200万元，应在2017年利润表中调整增加管理费用60万元

　　C.销售折让，应在2017年利润表中调整减少营业收入50万元，调整减少营业成本40万元

　　D.丁公司起诉B公司侵犯丁公司商标权，应在会计报表附注中披露

　　『正确答案』C

　　『答案解析』销售折让，应在2017年利润表中调整减少营业收入50万元，不调整营业成本。

　　6.甲公司2017年财务报告批准报出日为2×18年4月30日，所得税汇算清缴完成日为2×18年4月15日。2×18年3月4日，甲公司发现2017年一项财务报表舞弊并涉及损益及货币资金收付。甲公司应调整的会计报表项目是(　)。

　　A.2017年会计报表中资产负债表的期末余额和利润表本期金额

　　B.2×18年会计报表中资产负债表的年初余额和利润表上期金额

　　C.2017年会计报表中资产负债表的年初余额和利润表上期金额

　　D.2×18年会计报表中资产负债表的期末余额和利润表本期金额

　　『正确答案』A

　　7.在对资产负债表日后调整事项进行调整处理时，下列各项关于报告年度的财务报表项目中不能调整的是(　)。

　　A.主营业务收入等损益项目

　　B.涉及的利润分配项目金额

　　C.涉及的应交税费项目金额

　　D.涉及的现金收支的项目金额

　　『正确答案』D

　　二、多项选择题

　　1.甲公司2×16年财务报表于2017年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2017年发生的交易或事项中属于2×16年资产负债表日后调整事项的有(　)。

　　A.3月2日，发现2×15年度存在一项重大会计差错，该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目

　　B.3月10日，2×16年底的一项未决诉讼结案，法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元。但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

　　C.2月10日，甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　D.4月3日，收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品有关的货款

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，虽然已经结案，但是甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力，不作为日后调整事项处理;选项C，作为会计政策变更处理。

　　2.资产负债表日至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中分配的股利，其正确的处理方法有(　)。

　　A.现金股利分配方案作为非调整事项处理在会计报表附注披露

　　B.股票股利分配方案作为非调整事项处理在会计报表附注披露

　　C.现金股利分配方案作为调整事项处理，股票股利作为非调整事项处理

　　D.现金股利和股票股利分配方案均不需要进行任何处理

　　『正确答案』AB

　　3.A股份有限公司(以下称“A公司”)2017年度财务报告于2×18年2月20日批准对外报出。A公司发生的下列事项中，必须在其2017年度会计报表附注中披露的有(　)。

　　A.2×18年1月15日，公司处置其持股比例为51%的子公司

　　B.2×18年1月20日，公司遭受水灾造成存货重大损失500万元

　　C.2×18年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息0.10万元误计入在建工程

　　D.2×18年2月1日，公司对外发行5年期、面值总额为80万元的债券，发行价格是85万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项ABD，属于非调整事项，应在报表附注中披露。选项C，属于日后期间发现报告年度的非重要会计差错，应作为调整事项处理，不需在会计报表附注中披露。

　　4.上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有(　)。

　　A.向社会公众发行公司债券

　　B.资本公积转增资本

　　C.税收政策和外汇汇率发生重大变化

　　D.以前年度已确认的减值损失需要调整

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，属于资产负债表日后调整事项。

　　5.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。甲公司2017年度财务报告批准报出前发生下列事项：(1)2×18年1月3日，法院终审判决甲公司赔偿A公司损失200万元，当日，赔款已经支付。甲公司在2017年年末已确认预计负债160万元。(2)2×18年4月16日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于2017年11月发生，甲公司已确认收入1000万元，结转销售成本800万元。(3)2×18年4月30日，甲公司发生巨额亏损20000万元，4月20日向社会公众发行公司债券40000万元，4月28日向社会公众发行公司股票100000万元，4月30日资本公积转增资本11200万元。(4)2×18年4月30日发生台风导致甲公司存货严重受损，产生经济损失10000万元。(5)2×18年4月30日甲公司获得的进一步证据表明2017年度已确认的减值损失需要调整增加200万元。下列关于甲公司2017年会计报表相关项目的调整，正确的有(　)。

　　A.调整增加利润表本期金额“营业外支出”项目40万元

　　B.调整增加利润表本期金额“资产减值损失”项目200万元

　　C.调整减少资产负债表期末余额“应交税费”项目50万元

　　D.调整减少资产负债表期末余额“递延所得税资产”项目50万元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，调整减少资产负债表“应交税费”项目期末余额=[200(1)+(1000-800)(2)]×25%=100(万元);选项D，调整增加资产负债表“递延所得税资产”项目期末余额=[200(5)-160(1)]×25%=10(万元)。

　　6.甲公司适用的所得税税率为25%，2017年的财务报告于2×18年4月30日经批准对外报出。2017年所得税汇算清缴于2×18年4月30日完成。2×18年4月30日前发生下列事项：

　　(1)因被担保人A公司财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2×18年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。甲公司同意支付。甲公司于2017年末已得知被担保人财务状况严重恶化，确认了与该担保事项相关的预计负债1800万元。税法规定担保损失不得税前扣除。(2)2×18年1月经其贷款银行同意，甲公司一笔将于2×18年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司可以自主对该借款展期2年。2017年年末甲公司尚未确定是否展期。(3)2×18年2月5日，法院判决甲公司应赔偿B公司专利侵权损失560万元，甲公司对判决结果不服提起上诉。此诉讼为2017年10月6日B公司向法院提起，要求甲公司赔偿专利侵权损失1000万元。至2017年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2017年年末确认预计负债400万元。(4)2017年12月31日，甲公司应收C公司账款余额为1000万元，已计提的坏账准备为100万元。

　　2×18年2月26日，C公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款将无法收回。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的有(　)。

　　A.对于债务担保事项，应在2017年资产负债表中调增预计负债200万元，同时调增递延所得税资产50万元

　　B.对于借款展期事项，应在2017年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

　　C.对于诉讼事项，应在2017年资产负债表中调整增加预计负债160万元，同时调增递延所得税资产40万元

　　D.对于应收C公司款项，应在2017年资产负债表中调减应收账款900万元，同时调增递延所得税资产225万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项A，在2017年资产负债表中应调减预计负债1800万元，同时确认其他应付款2000万元，不调整递延所得税。调整分录如下：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　1800

　　以前年度损益调整—调整营业外支出 200

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　2000

　　选项B，虽然可以自主对该借款展期2年，但2017年年末甲公司尚未确定是否展期，即使2×18年1月确定展期，也不属于资产负债表日后调整事项，应列示为流动负债;选项D，对于应收C公司款项损失，是日后期间才发生的，不属于资产负债表日后调整事项，不调整报告年度的会计报表。

　　三、计算分析题

　　1.甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2017年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等(不包括非正常损坏)。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。

　　按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%;较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%;严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50000万元。

　　(2)2017年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于2017年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1200万元的60%。甲公司已对该应收账款于2×16年末计提200万元的.坏账准备。

　　(3)根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司销售一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1000万元。为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1000万元。

　　截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1000万元之间。为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2017年2月10日，甲公司与丙公司达成和解，甲公司同意支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。甲公司于2017年3月20日通过银行转账支付上述款项。

　　假定本题不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司“三包”服务有关的预计负债确定最佳估计数时的原则，计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用;并计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。

　　该或有事项涉及多个项目，最佳估计数应按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。

　　2×16年应计提的产品“三包”服务费用=50000×0.5%×20%+50000×2%×4%+50000×1%×1%=50+40+5=95(万元)

　　甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额=60-45+95=110(万元)

　　(2)根据资料(2)和(3)，分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由;如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额;如为非调整事项，说明其会计处理方法。

　　事项(2)属于日后非调整事项。

　　理由：2017年1月20日甲公司得知丁公司所在地区于2017年1月18日发生自然灾害，导致丁公司发生重大损失，无法支付货款1200万元的60%，这个自然灾害是在2017年发生的，甲公司在日后期间得知，在资产负债表日及以前并不存在，所以属于日后非调整事项。

　　会计处理：对于无法偿还部分，应当确认坏账准备，直接计入2017年当期损益，会计分录如下：

　　借：资产减值损失　　520(1200 × 60%-200)

　　贷：坏账准备　　　　520

　　(2)2017年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于2017年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1200万元的60%。甲公司已对该应收账款于2×16年末计提200万元的坏账准备。

　　事项(3)属于日后调整事项。

　　理由：该未决诉讼发生在2×16年，甲公司在2×16年年末确认了预计负债975万元，2017年2月10日，甲公司和丙公司达成了和解，确定了最终支付的金额。2×16年的财务报表于2017年2月28日对外报出，这里是在日后期间确定了最终支付的金额，所以属于日后调整事项。

　　调整2×16年留存收益的金额=-[(950+300)-975]=-275(万元)

　　2.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2017年度所得税汇算清缴于2×18年3月20日完成，2017年度财务会计报告经董事会批准于2×18年3月31日对外报出。甲公司2×18年1月1日至3月31日发生下列业务。

　　(1)甲公司于2017年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元(不含税，下同)，成本为80万元，消费税税率为10%，甲公司已开出增值税专用发票。至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末甲公司按照5%计提坏账准备。

　　因产品质量原因，乙公司于2×18年2月10日将上述商品退回，甲公司根据要求开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

　　(2)甲公司于2017年12月15日向丙公司销售一批商品，并开出增值税专用发票。该批商品的价款为2000万元，成本为1600万元，货款尚未收到，未计提坏账准备。

　　因产品外包装质量原因，2×18年2月15日接到丙公司通知，要求在价格上折让10%，否则将退货，甲公司经过检验同意丙公司要求，并开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。

　　(3)2×18年2月20日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。

　　该业务系甲公司2017年3月销售给丁企业的一批产品，价款为300万元，成本为260万元，开出增值税专用发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至2017年12月31日仍未付款。甲公司按该项应收账款5%的比例提取坏账准备。

　　(4)甲公司于2017年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为500万元，成本为400万元，甲公司已开出增值税专用发票。至年末货款未收到，未计提坏账准备。

　　因产品质量原因，戊公司于2×18年3月26日将上述商品退回，甲公司根据要求开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

　　其他资料：假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除;假定甲公司有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项;对于调整事项，编制相关调整分录(涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制);同时，将调整财务报表相关项目金额填入下表。(计算结果保留两位小数，单位为万元)

　　『正确答案』

　　(1)事项(1)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入　 　　　　　　　　　　　100

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　17

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本　　 　　　　　　　　　　　80

　　借：应交税费—应交消费税　　　　　　　　　　　　(100×10%)10

　　贷：以前年度损益调整—调整税金及附加　 　　　　　　　　　　　10

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(117×5%)5.85

　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失　　　　　　　　　　　　5.85

　　借：应交税费—应交所得税　　 　　　　　　　　　　　　　　　　2.5

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　[(100-80-10)×25%]2.5

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　 (117×5%×25%)1.46

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.46

　　事项(2)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入　　　　　　　　　　　　 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　34

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　 (200×25%)50

　　事项(3)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失 [351×(60%-5%)]193.05

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　193.05

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48.26

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　(193.05×25%)48.26

　　事项(4)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入　　　　　　　　　　　　 500

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　85

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本　　　　　　　　　　　　　400

　　由于该销售退回是所得税汇算清缴后发生的，不调整报告年度的应交所得税。

　　结转以前年度损益调整，并调整盈余公积：

　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 397.9

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　397.9

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39.79

　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 39.79

　　(2)调整报告年度会计报表，见下表。(略)

　　3.甲公司适用的所得税税率为25%，其2017年度财务报告批准报出日为2×18年4月30日，2017年所得税汇算清缴日为2×18年3月20日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。具体资料如下：

　　(1)2017年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同给A公司所造成的损失500万元，甲公司在2017年12月31日无法估计该项诉讼的结果。2×18年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司经咨询法律顾问预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。

　　(2)2017年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元。2017年末，甲公司预计败诉的可能性为80%，最高赔偿金额为300万元，依据谨慎性要求，甲公司确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。日后期间，诉讼案情进一步明了，甲公司所聘专业律师预计赔偿金额在210万元～230万元之间，且此期间任一金额的可能性是相同的。该项诉讼在财务会计报告批准报出前尚未结案。

　　(3)2017年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2×18年3月15日法院判决甲公司败诉，赔偿金额为110万元。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

　　(4)D公司从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总金额的70%。2017年12月31日D公司因无力偿还逾期借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元，并支付罚息10万元。2017年12月31日该诉讼仍在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且D公司无偿还能力。甲公司在2017年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2×18年3月30日法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还贷款本息和罚息总额的70%。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

　　要求：

　　根据上述资料，针对资产负债表日后调整事项编制相关调整分录(不考虑盈余公积的调整)。

　　『正确答案』

　　(1)

　　借：以前年度损益调整—调整营业外支出　　　　　　　　300

　　—调整管理费用　　　　　　　　　　5

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　305

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.25

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　 (305×25%)76.25

　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　(305-76.25)228.75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　228.75

　　(2)

　　借：预计负债　　　　　　　　　[300-(210+230)/2]80

　　贷：以前年度损益调整—调整营业外支出　　　　　　　　　 80

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　 20

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　(80×25%)20

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 (80-20)60

　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(3)

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　以前年度损益调整—调整营业外支出　 　　　　　　　10

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　(该笔分录不需要调整报告年度报表)

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　 (110×25%)27.5

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　 27.5

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　 25

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 (100×25%)25

　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　(4)

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　(该笔分录不需要调整报告年度报表)

　　注册会计师考试试题 4

　　2020年注会公司战略与风险管理真题及答案

　　单项选择题：

　　1.（单选题）新安水电公司采用成本导向定价法确定其出售的目标电力价格。该公司的目标价格是（ ）

　　A.实现投资的目标回报率

　　B.实现目标市场份额.

　　C.利润最大化

　　D.增加竞争力

　　参考答案：A

　　参考解析：实现投资的目标回报率（如ROI或POCE指标）的，这一目标会导致采用成本导向定价法。

　　2.（单选题）国内大型制冷设备制造商西奥公司拟在欧州N国建立生产基本并雇佣当地操作员，当得知N国劳动者工资水平高且经常在工会支持下提出增加福利的要求后，西奥公司修改了投资和建设方案，所需操作员工全部由机器代替，西奥公司在战略决策与实施过程中的行为方式是（ ）。

　　A.折中

　　B.对抗

　　C.协作

　　D.规避

　　参考答案：D

　　参考解析：当得知N国劳动者工资水平高且经常在工会支持下提出增加福利的要求后，西奧公司修改了投资和建设案，所需操作员工全部由机器人代替”表明当预期将要发生矛盾与冲突时，通过调整来躲避冲突，属于规避，答案应该选择D。

　　3.（单选题）灵川公司是一家汽车制造商，原先只从一家公司购买其所需的轴承，后来改为分别从3家公司购买。下列各项，属于灵川公司增加轴承供应商的目的是（ ） 。

　　A.容易设计出有效的质量保证计划

　　B.与轴承供应商建立更为稳定的关系

　　C.产生规模经济

　　D.利用供应商之间的竞争对供应商压价

　　参考答案：D

　　参考解析：灵川公司同时从3家公司进货，属于多货源策略。选项D属于多货源策略的优点，选项D正确。

　　4.（单选题）圣元公司是一家智能家居用品制造商。该公司在技术开发和行政管理.上具有很大的灵活性，由技术、营销等人员组成的项目组拥有产品开发的自主选择权。近年来该公司适应不断变化的市场需求，陆续开发出智能音箱、智能手环、智能电视、扫地机器人等产品。圣元公司组织结构的战略类型是（ ）

　　A.防御型战略组织

　　B.分析型战略组织

　　C.反应型战略组织

　　D.开拓型战略组织

　　参考答案：D

　　多项选择题：

　　1.（多选题）国内从事有色金属矿产地质勘探的艾文地公司于2017年横向收购了N国的纳奇公司，N国政府只允许本国企业从事贵金属矿产的勘探，因此这次收购使艾文地公司获得N国储量丰富的黄金矿产的勘探权，此后艾文地公司留用了纳奇公司经验丰富的管理层。艾文地公司向N国投资的动机有（ ）。

　　A.寻求市场

　　B.寻求现成资产

　　C.寻求效率加入

　　D.寻求资源

　　收起答案

　　参考答案：BD

　　2.（多选题）甲公司为加强风险管理制定并实施了下列内部控制制度，其中符合我国《企业内部控制基本规范》关于内部环境要素要求有

　　A.董事会负责内部控制的建立健全和有效实施

　　B.编制内部管理手册，使高级管理人员掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况

　　C.制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策

　　D.在董事会下设立审计委员会

　　参考答案：ACD

　　3.（多选题）钢琴制造企业G公司创立于19世纪，在100多年的探索、创新和发展过程中，取得100多项有关钢琴制作材料和设备创新的专利，逐渐建立起一套极其严密、科学的钢琴生产工艺流程和管理体系，创造了世界钢琴第 一品牌。下列各项中，属于G公司获得持续竞争优势的重要基础的资源有（ ）。

　　A.有形资源

　　B.组织资源

　　C.无形资源

　　D.人力资源

　　参考答案：CD

　　4.（多选题）国内光纤光缆生产商海王公司抓住大数据时代来临的机遇，从”制造”向”智造”。该公司通过自动化和信息化不断融合，搭建数字化的链接通道，打通市场调研、研发、供给、生产、管控、销售等各个环节，实现定制化产品以销定产、自动化制造和智能化运营。同时对所有客户的信用动态、支付能力进行实时追踪，防范货款拖欠风险。下列各项中，属于在大数据时代海王公司战略转型主要方面的`有（。

　　A.市场调研与预测

　　B.应收账款管理

　　C.营销管理

　　D.生产管理

　　参考答案：ABD

　　5.（多选题）滦河公司是一家大型能源集团，拥有分别从事煤矿开采、炼焦；，发电等业务的多家子公司。面对煤炭产能过剩销售困难的局面，该公司管理层提出放弃煤矿开采业务，但此举将大量煤炭采掘设备废弃，下岗工人生活和重新安置费用短期难以解决，炼焦、发电等业务原料来源的稳定性将受影响，因此遭到各个子公司员工的质疑、不满甚至反对。滦河公司的煤矿开采业务面临的退出障碍有（ ） 。

　　A.感情障碍

　　B.固定资产的专用性程度

　　C.内部战略联系

　　D.退出成本

　　参考答案：ABCD

　　6.（多选题）凯阳公司拥有发电设备制造、新能源开发、电站建设和环保4部分业务，这些业务的市场增长率依次为5.5%、11%、5%和13%； 相对市场占有率依次为1.3%、1.1%、 0.8%和0.2%。 根据波士顿矩阵原理。上述4部分业务中，可以视情况采取收割战略的有

　　A.发电设备制造业务

　　B.环保业务

　　C.新能源开发业务

　　D.电站建设业务

　　参考答案：ABD

　　7.（多选题）为共同推进国内某市5G生态产业集群的发展，鹏霄电信公司与东序软件公司达成战略合作协议，前者作为基础网络和电信服务供应商，提供基础通信流量入口、运营平台建设保障；后者作为技术供应商，负责与该市智慧园区工业互联网＂5G+ 光网双千兆”标杆园区，计算应用等领域的场景落地。下列各项中， 属于. 上述两个公司结成的战略联盟的特点的有（ ）。

　　A.双方在经营具上有较强的灵活性和自主权’

　　B.联盟内成员之间的沟通不充分

　　C.组织效率较高

　　D.双方具有较好的信任感和责任感

　　参考答案：AB

　　8.（多选题）欣馨公司是某市一家向公众开放的花卉种植和销售企业，平时采用自动化设备培植、出售当地居民喜爱的兰花，绿萝等花卉；每逢节日前夕，便向市场推出富有节庆意义的花卉；同时接受并满足顾客观看公司业务流程后所提出的个性化定制要求。该公司的生产运营战略所涉及的主要因素有

　　A.批量

　　B.可见性

　　C.种类

　　D.需求变动

　　参考答案：ABCD

　　9.（多选题）甲公司采用流动比率、资产负债比率等财务指标进行绩效评价。下列各项中，属于甲公司.上述做法的局限性的有（ ）。

　　A.鼓励短期行为

　　B.比率不可以用作目标.

　　C.难以进行项目比较

　　D.忽视战略目标

　　参考答案：AD

　　12.（多选题）松涛旅行社面对老年社会的到来，专注于组织老年消费者出国游业务，并在业内率先根据旅行中所在国家或地区的特点，开展健身要约、摄影、休闲、美食品尝与制作，探访居民等活动。面对越来越多的慕名而来的消费者，该社在国内设立了上百家分社或代理机构，复制推广上述业务模式，取得了远远高于行业平均水平的利润率。从零散产业的战略选择角度看，松涛旅行杜的做法有（ ）

　　A.连锁经营或特许经营

　　B.提高产品差异化程度

　　C.目标集聚

　　D.尽早发现产业趋势

　　参考答案：ABCD

　　13.（多选题）朝晖汽车制造公司为了获取成本优势，与汽车发动机供应商建立了良好的关系，保证生产进度不受影响，所需外购配件由就近的泰达公司提供，减少了运输费用；内部各个配件厂分布在总装产周围，建立大规模生产线实现规模经济。该公司的上述做法涉及其价值链中的（ ）。

　　A.内部后勤

　　B.生产经营

　　C.采购管理

　　D.外部后勤

　　参考答案：ABC

　　14.（多选题）经营连锁超市的茂林公司为了改善内部管理，开展了顾客满意度调查，组织相关管理人员走访学习了某著 名连锁餐饮集团管理下属分店的经验，并瞄准本行标杆企业制定了整改方案。茂林公司进行基准分析所采用的基准类型有（ ）。

　　A.内部基准

　　B.-般基准

　　C.顾客基准

　　D.竞争性基准

　　参考答案：CD

　　15.（多选题）主营体育用品生产和销售的云济公司开发出一款智能家用跑步机，为了使该产品迅速占领市场，公司销售人员在主要销售商场举办促销活动，宣传该产品能够根据使用者的年龄、身高、体重、脉搏频率等生理指标，自动显示使用者应选择的最 佳步速和运动时间，同时宣布前20名购买者可获得产品免费保修期从3年延长到6年的优惠。云济公司采用的促销组合策略要素有（ ） 。

　　A.广告促销

　　B.公关宣传

　　C.人员推销

　　D.营业推广

　　参考答案：CD

　　注册会计师考试试题 5

　　2019年注册会计师考试会计检测试题及答案三

　　一、单项选择题

　　1.下列各项中，不属于会计政策变更的是(　)。

　　A.将一项固定资产的净残值由20万元变更为5万元

　　B.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　C.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算

　　D.未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，属于会计估计变更。

　　2.A公司适用的所得税税率为25%。2×18年4月1日，A公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年。上述管理用固定资产系2×15年12月购入，成本为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。下列会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.2×18年计提的折旧额为100万元

　　B.2×18年按照税法规定计算折旧额为100万元

　　C.2×18年末应确认递延所得税收益20万元

　　D.会计估计变更影响2×18年净利润-60万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』(1)截至2×18年3月31日的累计折旧=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(万元);(2)截至2×18年3月31日的账面价值=1000-225=775(万元);(3)自2×18年4月1日至2×18年年末计提的折旧额=775/(6×12-2×12-3)×9=155(万元);(4)2×18年计提的折旧额=1000÷10×3/12+155=180(万元);(5)2×18年按照税法规定计算的折旧额=1000÷10=100(万元);(6)确认递延所得税收益=(180-100)×25%=20(万元);(7)会计估计变更对2×18年净利润的影响=-[(180-100)-20]=-60(万元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(万元)。

　　3.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当(　)。

　　A.重新编制以前年度会计报表

　　B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数

　　C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字

　　D.只需在报表附注中说明其累积影响金额

　　『正确答案』B

　　4.甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为25%。甲公司于20×4年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)20×4年1月1日因执行新企业会计准则将对A公司80%的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。该投资于20×4年年初的账面余额为50000万元，其中，投资成本为42000万元，损益调整为8000万元，未发生减值。变更日该投资计税基础为42000万元。甲公司拟长期持有该项投资。(2)20×4年1月1日对B公司30%的长期股权投资追加投资，持股比例达到60%，后续计量由权益法改为成本法。原投资于20×4年年初账面余额为10000万元，其中，投资成本为8000万元，损益调整为2000万元，未发生减值。变更日该投资计税基础为8000万元。甲公司拟长期持有该项投资。(3)20×4年1月1日因执行新会计准则将全部短期投资分类为交易性金融资产，该短期投资于20×4年年初的账面价值为6000万元，公允价值为6300万元。变更日该资产计税基础为6000万元。(4)20×4年1月1日由按销售额的1%改为按销售额的2%预提产品质量保证费用。不考虑其他因素，下列表述不正确的是(　)。

　　A.对A公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更

　　B.对B公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更

　　C.将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更

　　D.由按销售额的1%改为按销售额的2%预提产品质量保证费用属于会计估计变更

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，因对B公司追加投资将长期股权投资的计量方法由权益法改为成本法属于正常的事项，不属于会计政策变更。

　　5.资料同上。下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.变更日对A公司投资应调减其账面价值8000万元，确认递延所得税负债2000万元，差额调整期初留存收益

　　B.变更日对B公司投资的账面价值不需要追溯调整

　　C.变更日对交易性金融资产应追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债75万元，并调增期初留存收益225万元

　　D.将预提的产品质量保证费用由按销售额的1%改按销售额的2%预提，不需要追溯调整

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，调整之后，长期股权投资的账面价值与计税基础相等，且由于均为国内居民企业，甲公司拟长期持有该项投资，因此不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

　　6.乙公司适用的所得税税率为25%，2017年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。(2)2017年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于2017年年初账面价值为10000万元，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。变更日其计税基础与其原账面价值相同。(3)将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年100万元(与税法规定相同)，2017年计提的折旧额为300万元。变更日其计税基础与其原账面价值相同。(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。该存货2017年年初账面价值为58000万元，计税基础60000万元。下列关于乙公司会计政策和会计估计变更及后续的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.变更日对出租办公楼调增账面价值10000万元

　　B.变更日对出租办公楼确认递延所得税负债2500万元

　　C.将2017年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当年度损益，多计提的200万元折旧，应确认递延所得税资产50万元

　　D.发出存货成本由后进先出法改为个别计价法，因累积影响数无法确定，应采用未来适用法，年末不确认相应的递延所得税

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，调增账面价值=20000-10000=10000(万元);选项B，确认递延所得税负债=10000×25%=2500(万元);选项C，2017年度会计上比税法上多计提的折旧额，应确认递延所得税资产=200×25%=50(万元);选项D，存货期末应确认递延所得税资产=2000×25%=500(万元)。

　　7.丙公司2017年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)2017年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。该无形资产2017年年初账面原值为9000万元，原每年摊销900万元(与税法规定相同)，已经摊销3年，未发生减值;按产量法摊销，每年摊销1100万元。变更日其计税基础与账面价值相同。

　　(2)2017年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2017年发生符合资本化条件的开发费用3000万元计入无形资产，当期摊销计入管理费用300万元。税法上摊销年限、摊销方法等与会计相同且预计净残值均为0。税法规定，研究开发费用未形成无形资产的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。丙公司适用的所得税税率为25%。下列关于丙公司会计政策和会计估计变更及后续计量的会计处理中，正确的是(　)。

　　A.将生产用无形资产增加的200万元摊销额记入“管理费用”科目

　　B.生产用无形资产2017年末应确认递延所得税资产50万元

　　C.2017年末资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是4500万元

　　D.对2017年度资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产337.5万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，应记入“制造费用/生产成本”科目;选项C，计税基础=3000×150%-300×150%=4050(万元);选项D，该资产并非产生于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此无需确认递延所得税资产。

　　8.A公司从2017年1月开始执行41项具体会计准则，同时改用双倍余额递减法计提固定资产折旧(折旧年限和预计净残值不变)，并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，A公司适用的所得税税率为25%。A公司于2×14年12月1日购入一台不需要安装的设备并投入使用。该设备入账价值为1800万元，采用年限平均法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该会计政策变更的累积影响数为(　)。

　　A.241.2万元

　　B.-241.2万元

　　C.360万元

　　D.-90万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』会计政策变更的累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报(即列报期为2017年年末)前期(即2×16年年末)最早期(2×15年年末，也就是2×16年初)初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。所得税政策变更的累积影响数=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(万元)

　　9.资料同上。2017年该固定资产应计提的折旧额为(　)。

　　A.720万元

　　B.1440万元

　　C.540万元

　　D.1080万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』应计提的折旧额=(1800-1800/5×2)×2/3=720(万元)

　　10.甲公司2×16年以前按销售额的1%预提产品质量保证费用。董事会决定该公司自2×16年度开始改按销售额的10%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符。甲公司在2017年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是(　)。

　　A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露

　　B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露

　　C.作为前期差错更正采用追溯重述法进行调整，并在会计报表附注中披露

　　D.不作为会计政策变更、会计估计变更或前期差错更正调整，不在会计报表附注中披露

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司按照1%的比例预提质量保证费的处理是符合实际的，因此改按10%的比例预提属于滥用会计估计变更，应作为前期差错更正，采用追溯重述法予以调整，并在会计报表附注中披露。

　　11.某上市公司2017年度的财务报告于2×18年4月30日批准对外报出。2×18年3月15日，该公司发现了2×16年度的一项重大会计差错。该公司正确的做法是(　)。

　　A.调整2017年度会计报表的年初余额和上期金额

　　B.调整2017年度会计报表的年末余额和本期金额

　　C.调整2×16年度会计报表的年末余额和本期金额

　　D.调整2×16年度会计报表的年初余额和上期金额

　　『正确答案』A

　　12.下列有关前期差错的说法，不正确的'是(　)。

　　A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响等

　　B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外

　　C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法

　　D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，确定前期差错累积影响数不切实可行的，也可以采用未来适用法。

　　13.甲公司于2017年12月发现，2×16年少计了一项管理用固定资产的折旧费用375万元，但在所得税纳税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了93.75万元的递延所得税负债(适用的企业所得税税率为25%)，甲公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2017年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为(　)。

　　A.253.13万元

　　B.281.25万元

　　C.28.13万元

　　D.93.75万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』未分配利润应调减的金额=(375-93.75)×90%=253.13(万元)

　　二、多项选择题

　　1.下列各项属于企业发生会计估计变更时应在会计报表附注中披露的内容的有(　)。

　　A.会计估计变更的内容和原因

　　B.会计估计变更的累积影响数

　　C.会计估计变更对当期的影响数

　　D.会计估计变更对未来期间的影响数

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：(1)会计估计变更的内容和原因;(2)会计估计变更对当期和未来期间的影响数;(3)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

　　2.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有(　)。

　　A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

　　B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性

　　C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更

　　D.会计估计变更应按照变更后的会计估计对以前各期追溯计算其产生的累积影响数

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，会计估计变更采用未来适用法核算，不需要追溯调整以前数据。

　　3.下列属于会计政策变更的有(　)。

　　A.因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法

　　B.以前年度固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变

　　C.存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法

　　D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要的事项，因此不属于会计政策变更;选项B，属于对新的事项采用新政策，不属于会计政策变更。

　　4.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有(　)。

　　A.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理

　　B.会计估计变更的当年，如果企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正

　　C.某项变更难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应作为会计估计变更处理

　　D.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，会计估计变更应采用未来适用法。选项B，企业发生重大亏损或重大盈利与会计估计变更无关。

　　5.以下关于未来适用法的表述，正确的有(　)。

　　A.未来适用法是将变更后的会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法

　　B.未来适用法是在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法

　　C.会计估计变更应调整会计估计变更当期期初留存收益

　　D.会计估计变更应对变更年度资产负债表年初余额进行调整

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

　　6.下列关于会计估计及其变更的表述中，不正确的有(　)。

　　A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础

　　B.会计估计变更会削弱会计信息的可靠性

　　C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理

　　D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;选项C，会计估计变更应采用未来适用法;选项D，应该作为会计估计变更处理。

　　7.某股份有限公司2017年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响2017年期初所有者权益的有(　)。

　　A.发现2×16年漏记管理费用100万元

　　B.将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年

　　C.2×16年应确认为资本公积的5000万元计入了2×16年的投资收益

　　D.在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债;同时，将补提的折旧(折耗)调整留存收益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，属于重大前期差错，应追溯重述，会影响期初所有者权益;选项B，属于会计估计变更，采用未来适用法，不会影响期初所有者权益;选项C，影响所有者权益的具体项目;选项D，属于会计政策变更，应追溯调整，会影响期初所有者权益。

　　三、计算分析题

　　甲公司2×18年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×18年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：

　　(1)甲公司发生一项固定资产售后租回形成经营租赁的业务。该项固定资产的售价与公允价值一致，甲公司将其售价与账面价值的差额100万元计入了递延收益。甲公司已将该固定资产通过“固定资产清理”科目进行结转。

　　(2)2×18年12月4日，甲公司与其控股股东M公司签订债务重组协议，协议约定M公司豁免甲公司所欠1000万元货款。甲公司确认债务重组利得(营业外收入)1000万元

　　(3)甲公司以支付土地出让金的方式购入一项土地所有权用于建设厂房，共支付价款8000万元，随后政府以补贴的形式返还给甲公司1600万元。至本年年底，该厂房尚未开始建造。甲公司将收到的政府补贴确认为其他收益。

　　(4)2×18年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高级管理人员每人1万份股票期权，如果管理人员从授予日(2×18年7月1日)起在丁公司连续工作4年，则服务期满时每人有权以每股6元的价格购买甲公司普通股股票1万股，甲公司的股票期权在授予日的公允价值为每股12元。至2×18年年底，丁公司的高级管理人员均未离职，甲公司预计未来3.5年内将有1名丁公司的高级管理人员离职。甲公司的会计处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 13.50

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 13.50

　　其他资料：甲公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法核算，并在资产的使用寿命内平均分摊。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，对不正确的处理说明理由，并编制甲公司个别财务报表中的更正分录。(不需要通过“以前年度损益调整”科目)

　　(2)根据资料(4)编制丁公司的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)①甲公司的处理不正确，理由：售后租回形成经营租赁，且售价等于公允价值，售价与账面价值的差额应计入当期损益。更正分录：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　100

　　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　100

　　②甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司与母公司签订的债务重组协议，该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入，甲公司应将豁免债务全额计入资本公积。更正分录：

　　借：营业外收入——债务重组利得　 1000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　 1000

　　③甲公司的处理不正确，理由：该项补贴属于与资产相关的政府补助，应当先计入递延收益，自固定资产达到可使用状态的下月开始，在该资产使用寿命内分摊计入各期的其他收益。更正分录：

　　借：其他收益　　　　　　　　　　 1600

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　 1600

　　④甲公司的处理不正确，理由：甲公司向其子公司授予股票期权并以甲公司自身的股票进行结算，应当作为权益结算的股份支付处理，确认长期股权投资并计入资本公积。更正分录：

　　借：长期股权投资[(10-1)×1×12×1/4×1/2]13.5

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　13.5

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　(2)企业集团内进行的股份支付计划，接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付作为权益结算的股份支付处理，确认当期费用及资本公积，丁公司的分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　13.5

　　四、综合题

　　1.甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2×16年度的财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。

　　(1)2×16年6月26日，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从A公司租入一块土地使用权用于建设商品库房;该土地租赁期限为10年，自2×16年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。2×16年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000万元，商品库房至年末尚未开工建造。甲公司的会计处理为：

　　借：无形资产　　　1000

　　贷：银行存款　　　1000

　　借：管理费用　　　　50

　　贷：累计摊销　　　　50

　　(2)2×16年8月1日，甲公司与B公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向B公司销售最近开发的商品，售价为100万元，增值税额为17万元;B公司有权于收到商品之日起6个月内无条件退还商品。2×16年8月5日，甲公司将商品交付B公司并开出增值税专用发票，货款尚未收到。该批商品的成本为60万元。甲公司无法估计退货的可能性。甲公司的会计处理为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　117

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　17

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　 60

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)2×16年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施一项股权激励计划，其主要内容为：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权即可以从甲公司的母公司获得相当于行权当日甲公司普通股股票每股市场价格的现金。甲公司本年度没有管理人员离职，预计未来将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2×16年9月1日为9元;2×16年12月31日为10元。甲公司的会计处理为：

　　借：管理费用　　　　　 80

　　贷：应付职工薪酬　　　 80

　　(4)2×16年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，价款为300万元，成本为120万元，期末形成应收账款351万元。乙公司2×16年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款将于5年后收回，预计5年未来现金流量的现值为200万元。甲公司的会计处理为：

　　借：主营业务收入　　　300

　　贷：应收账款　　　　　300

　　(5)2×16年，甲公司发行了一项面值为10000万元、年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债)：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%。(通常称为“票息递增”特征)。③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。甲公司的会计处理为：

　　借：银行存款　　　　10000

　　贷：应付债券——面值　10000

　　借：财务费用　　　　　800

　　贷：应付利息　　　　　　800

　　(6)甲公司2×16年10月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将一项资产组出售，该资产组包括一条生产线和该生产线生产产品的专利技术以及按照资产减值规定应分配的商誉的账面价值。该生产线账面价值为2000万元、专利技术账面价值为7000万元、商誉的账面价值为1000万元，上述资产未计提减值准备。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议，拟将该资产组以9500万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至2×16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2017年第一季度完成。不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：

　　借：资产减值损失　　　　600

　　贷：固定资产减值准备　　120

　　无形资产减值准备　　420

　　商誉减值准备　　　　 60

　　其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，除特殊说明外，不考虑增值税等相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。

　　要求：

　　根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果不正确，编制相关的更正会计分录。

　　『正确答案』

　　资料(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：对于以经营租赁方式租入的土地使用权，甲公司不应确认为自有资产。更正分录如下：

　　借：累计摊销　　　　　(1000/10/2)50

　　长期待摊费用(预付账款)　　　950

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　1000

　　资料(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：对于无法估计退货率的商品销售，企业应该在退货期满时确认收入，在发出商品时不应确认收入。更正分录如下：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　 60

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　60

　　资料(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：在集团股份支付中，接受服务企业(甲公司)没有结算义务，因此应该作为权益结算的股份支付进行会计处理。更正分录如下：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　 80

　　贷：资本公积　[(50-0-2)×1×9×4/24]72

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　资料(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：未发生退货的情况下不能冲减销售收入，应根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备。更正分录如下：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　300

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 300

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　151

　　贷：坏账准备　　　　　　　　 (351-200)151

　　资料(5)，甲公司的会计处理不正确。理由：尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务;尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。更正分录如下：

　　借：应付债券——面值　　　　　　10000

　　贷：其他权益工具　　　　　　　　　　　 10000

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　800

　　贷：财务费用　　　　　　　　(10000×8%)800

　　借：利润分配　　　　　　　　　　　800

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　 800

　　资料(6)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业应将该资产组划分为持有待售的非流动资产。按照其公允价值减去处置费用后的净额=9500-100=9400(万元);账面价值为10000万元大于公允价值减去处置费用后的净额9400万元，因此，应该在划分为持有待售当日计提减值准备，应计提的持有待售资产减值准备=10000-9400=600(万元)。 更正分录如下：

　　借：持有待售资产　　　　　　　　10000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　2000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　7000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：固定资产减值准备　　　　　　　120

　　无形资产减值准备　　　　　　　420

　　商誉减值准备　　　　　　　　　 60

　　贷：持有待售资产减值准备　　　　　　　　 600

　　2.A股份有限公司(以下简称“A公司”)为一般工业企业，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2017年度财务会计报告于2×18年3月20日批准对外报出，2017年度的所得税汇算清缴在2×18年3月20日完成。A公司在2×18年度发生或发现如下事项。

　　(1)A公司于2×15年1月1日起计提折旧的一台管理用机器设备，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2×18年1月1日起，A公司决定将原估计的使用年限改为7年，同时改按年数总和法计提折旧(本事项不考虑与税法的差异)。

　　(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行后续计量，至2×18年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2×18年1月1日，A公司决定采用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼于变更日的公允价值为3800万元。假定2017年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2×18年1月1日该办公楼的计税基础为3760万元。2×18年12月31日，A公司根据当前市场上相同或相似办公楼的市场价格估计该办公楼的公允价值为3850万元。

　　(3)A公司2×18年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2017年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续。2017年6月30日该在建工程的科目余额为1000万元;2017年12月31日该在建工程的科目余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2017年7月至12月期间发生的利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。

　　该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，A公司预计该办公楼使用年限为50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(4)A公司利润分享计划规定：根据公司利润情况，销售部门的员工享有公司上年净利润3%的奖励且在上一个年度期间为A公司提供的服务。A公司2×18年2月18日委托中国注册会计师进行审计的年度财务报表确认的净利润为10 000万元，2017年度销售人员应获得的奖励款项为300万元，2×18年2月20日发放。A公司将奖励款项300万元计入2×18年2月销售费用。税法规定该职工薪酬允许计入2017年应纳税所得额。

　　要求：

　　(1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错。

　　(2)根据上述事项编制2×18年相关的会计分录，如果属于会计估计变更，计算该变更对本年度留存收益的影响数。

　　『正确答案』

　　(1)事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于前期重大会计差错。

　　(2)事项一：

　　2×18年年末应编制的会计分录如下：

　　借：管理费用　　　56

　　贷：累计折旧　　　56

　　此会计估计变更减少留存收益27[(56-20)×(1-25%)]万元，其中减少盈余公积2.7万元，减少未分配利润24.3万元。

　　【思路点拨】会计估计变更不需要追溯调整，只需从2×18年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，至2017年末固定资产账面价值=200-200/10×3=140(万元)，变更后2×18年应计提的折旧额=140×4/10=56(万元)。

　　事项二：

　　A公司2×18年1月1日应编制的会计分录为：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　4000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　 240

　　投资性房地产减值准备　　　　　　　 100

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　递延所得税负债　　　　　　　 [(3800-3760)×25%]10

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　(100×25%)25

　　盈余公积　　　　　　　　[(3800-3660)×75%×10%]10.5

　　利润分配——未分配利润　[(3800-3660)×75%×90%]94.5

　　投资性房地产—公允价值变动　　　　　　　　　　　　 200

　　2×18年12月31日，确定其公允价值变动：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　50

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　(3850-3800)50

　　事项三：

　　结转固定资产并进行2017年下半年应计提折旧的调整：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用　　10

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 (1000/50/2)10

　　借：以前年度损益调整——调整财务费用　　25

　　——调整管理费用　　70

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　借：应交税费——应交所得税　(105×25%)26.25

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　　　　　26.25

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　78.75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　78.75

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 7.88

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 7.88

　　【思路点拨】企业应该于在建工程达到预定可使用状态时转入固定资产，并自下月开始计提折旧，即使没有进行竣工决算，也需要结转。

　　2×18年应计提的折旧金额=1000/50=20(万元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　20

　　事项四：对于企业的短期利润分享计划，企业应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入2017年提供的服务期间的销售费用。更正分录为：

　　借：以前年度损益调整——销售费用　　　　 300

　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：应交税费——应交所得税　　(300×25%)75

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　75

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　 225

　　贷：以前年度损益调整　　　　　 (300-75)225

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　22.5

　　3.甲公司2017年度财务报告于2×18年3月31日批准对外报出。甲公司2017年度的所得税汇算清缴日为2×18年3月31日，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。在2017年度的财务报告批准报出之前，财务人员发现甲公司有如下事项的会计处理不正确。

　　(1)甲公司于2017年1月1日取得A公司20%的股份并作为长期股权投资。2017年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20000万元，市场净价为17000万元(假定不存在预计处置费用)，预计未来现金流量现值为19000万元。2017年12月31日，甲公司将长期股权投资的可收回金额确认为17000万元。甲公司不准备长期持有该项投资。其会计处理如下：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 3000

　　贷：长期股权投资减值准备——A公司　　　 3000

　　借：递延所得税资产　　　　 (3000×25%)750

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 750

　　(2)B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20%的股份，共计1800万股。因B公司欠甲公司3000万元货款，逾期未偿还，甲公司于2017年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。

　　甲公司于9月30日对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2017年12月31日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税。

　　甲公司于2017年12月31日进行的会计处理如下：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　 3000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　3000

　　(3)2×18年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2×18年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。

　　甲公司将预付账款按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失　200

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 50

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　50

　　与此同时对2017年度会计报表有关项目进行了调整。

　　(4)甲公司2017年1月1日用银行存款1000万元购入C公司股份的25%，并对C公司具有重大影响，甲公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司2017年1月1日的所有者权益账面价值为3500万元，可辨认净资产的公允价值为3800万元，其差额300万元为存货评估增值;甲公司2017年12月1日向C公司销售一批产品，价款为200万元，成本为130万元，C公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外当年末C公司评估增值的存货已经对外销售50%。C公司2017年度实现净利润900万元。甲公司准备长期持有该股权投资。

　　甲公司2017年1月1日的会计处理如下：

　　借：长期股权投资——C公司　　　　　　　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1000

　　2017年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。

　　(5)甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税影响。

　　假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费。

　　要求：

　　(1)对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录，涉及对“利润分配—未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。

　　(2)将上述调整对会计报表的影响数填入下表(单位：万元，调增以“+”号表示，调减以“-”号表示)略。

　　『正确答案』

　　(1)①可收回金额应按19000万元确认，应计提长期股权投资减值准备的金额=20000-19000=1000(万元)。

　　借：长期股权投资减值准备——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：以前年度损益调整——调整2017年所得税费用　　　　　　(2000×25%)500

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　②企业只有基本确定可以收到赔偿款时才可将或有事项涉及的应收金额确认为一项资产。

　　借：以前年度损益调整——调整2017年营业外收入　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　 (3000×25%)750

　　贷：以前年度损益调整——调整2017年所得税费用　　　　　　　　　　　　　750

　　③属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：以前年度损益调整——调整2017年所得税费用　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　④甲公司对C公司的投资应按照权益法进行核算。

　　借：长期股权投资——C公司(损益调整)　 [(900-300×50%-70)×25%]170

　　贷：以前年度损益调整——调整投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 170

　　⑤调整2017年利润分配和盈余公积

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　430

　　以前年度损益调整——调整投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　170

　　——调整资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 2200

　　——调整2017年所得税费用　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：以前年度损益调整—调整2017年营业外收入　　　　　　　　　　　　　 3000

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (430×15%)64.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64.5

　　(2)2017年度会计报表项目调整表如下表所示(单位：万元)。略

　　4.甲公司2017年度财务报表于2×18年3月28日对外报出，甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。该公司2×18年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：

　　(1)甲公司于2×18年4月20日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款10000万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了2017年度财务报表。

　　甲公司上述连带保证责任产生于2×16年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款9000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2017年11月，乙公司无法偿还到期借款。2017年12月31日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息10000万元。为此，甲公司在其2017年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。

　　2×18年4月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2×18年4月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。甲公司于2×18年4月20日进行会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　 10000

　　贷：其他应付款　　　　　　　10000

　　借：利润分配—未分配利润　9000

　　盈余公积　　　　　　　1000

　　贷：以前年度损益调整　　　　10000

　　(2)2×18年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2017年度已交增值税税款的通知，4月30日收到税务部门返还的增值税款项2000万元。甲公司在对外提供2017年度财务报表时，因无法预计增值税税负是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了增值税。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为2017年的增值税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的2017年度财务报表相关项目的金额。甲公司4月20日进行会计处理如下：

　　借：其他应收款　　　　　　2000

　　贷：以前年度损益调整　　　　 2000

　　借：以前年度损益调整　　　2000

　　贷：利润分配—未分配利润　　 1800

　　盈余公积　　　　　　　　　200

　　(3)2×18年7月，甲公司一项未决诉讼结案，法院判定甲公司承担损失赔偿责任3000万元。该诉讼事项源于2017年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制2017年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1000万元，甲公司据此在2017年确认预计负债1000万元。2×18年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于2×18年进行了以下会计处理：

　　借：以前年度损益调整　　　2000

　　贷：预计负债　　　　　　　　 2000

　　借：盈余公积　　　　　　　 200

　　利润分配—未分配利润　1800

　　贷：以前年度损益调整　　　　 2000

　　要求：

　　根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司的会计处理不正确。理由：2×18年4月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司2017年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款10000万元不能再追溯调整2017年度的财务报表，应计入发生当期损益。更正分录：

　　借：营业外支出　　　　　 10000

　　贷：利润分配—未分配利润　　 9000

　　盈余公积　　　　　　　　 1000

　　(2)甲公司的会计处理不正确。理由：企业收到的增值税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到增值税返还时，直接计入当期其他收益，不应追溯调整报告年度财务报表项目。更正分录：

　　借：利润分配—未分配利润　1800

　　盈余公积　　　　　　　 200

　　贷：其他收益　　　　　　　　 2000

　　(3)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司在编制2017年财务报表时，按照当时初步和解意向确认1000万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整。更正分录：

　　借：营业外支出　　　　　　2000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　200

　　利润分配—未分配利润　　 1800

　　5.甲公司属于增值税一般纳税人，内审人员在对其2×18年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：

　　(1)甲公司2017年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至2017年12月31日，累计发生研究支出1000万元(已计入当期损益)。截至2×18年12月31日，上半年和下半年分别发生开发支出1000万元(已计入当期损益)。

　　内审人员在审计时分析认为2×18年7月1日前技术尚不成熟，开发支出应计入当期损益;但2×18年7月1日后相关技术的开发取得重大突破，因此判断已经进入开发阶段。所以甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出2000万元全部转入“开发支出”项目，并对2017年已费用化的研究和开发支出1000万元进行了追溯调整，相关会计处理如下：

　　借：研发支出—资本化支出　3000

　　贷：以前年度损益调整　　　　 1000

　　管理费用　　　　　　　　 2000

　　(2)2017年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为5000万元，增值税款为850万元，并于当日取得乙公司转账支付的5850万元价款，产品成本为3000万元。销售合同中还约定：2×18年6月30日甲公司按5500万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品未来的收益与风险。在编制2017年财务报表时，甲公司将上述交易确认了销售收入5000万元，并结转销售成本3000万元。2×18年6月30日，甲公司按约定支付回购价款5500万元和增值税款935万元，并取得增值税专用发票，但尚未进行会计处理。

　　内审人员重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　 5000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　5000

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　 3000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　3000

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　 5000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　500

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　935

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　6435

　　(3)甲公司2017年度因合同纠纷被起诉。在编制2017年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。2×18年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　　　50

　　预计负债　　　　　　　 100

　　贷：其他应付款　　　　　　　 150

　　不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。

　　要求：根据资料(1)至(3)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。

　　理由：2×18年7月1日之前研发支出资本化条件尚未满足，应予以费用化，不需要调整;2×18年7月1日之后在满足资本化时研发支出应予以资本化。调整分录：

　　借：管理费用　　　　　　　1000

　　以前年度损益调整　　　1000

　　贷：研发支出—资本化支出　　2000

　　(2)甲公司对事项(2)的会计处理不正确。

　　理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入2×18年度，应在2017年度与2×18年度之间进行分摊。调整分录：

　　借：以前年度损益调整　　　 250

　　贷：财务费用　　　　　　　　 250

　　(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。

　　理由：上年度对诉讼事项的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，实际判决与原预计之间的差额应计入当期损益。调整分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　50

　　贷：以前年度损益调整　　　　　50

　　注册会计师考试试题 6

　　2018年注册会计师《会计》考试精选试题及答案八

　　一、单项选择题

　　1.导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法的运用的基本前提或原则是(　)。

　　A.谨慎性原则

　　B.历史成本原则

　　C.会计分期

　　D.货币计量

　　2.上市公司的下列行为中，违背会计核算可比性原则的有( )。

　　A.鉴于当期现金状况不佳，将原来采用的现金股利分配政策改为分配股票股利

　　B.根据国家统一的会计制度的要求，从本期开始对长期股权投资提取减值准备

　　C.鉴于本期经营状况不佳，将固定资产折旧方法由年数总和法改为直线法

　　D.上期提取甲股票投资跌价损失准备5000元，鉴于股市行情下跌，本期提取10000元

　　3.下列支出中计入当期营业利润范围的.是( )。

　　A.购入固定资产时发生的保险费

　　B.购入固定资产时发生的运杂费

　　C.固定资产日常修理费用

　　D.购入固定资产时发生的安装费用

　　4.企业将融资租入的设备作为固定资产核算，所体现的会计核算一般原则是( )。

　　A.可比性

　　B.谨慎性

　　C.实质重于形式

　　D.重要性

　　5.下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时变动的是( )。

　　A.计提应付债券的利息费用

　　B.交易性金融资产持有期间收到现金股利

　　C.计提固定资产减值准备

　　D.可供出售金融资产发生贬值

　　6.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是( )。

　　A. 委托代销商品

　　B.委托加工物资

　　C.待处理财产损失

　　D.尚待加工的半成品

　　7.下列各项经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的是( )。

　　A.用资本公积金转增股本

　　B.向投资者分配股票股利

　　C.向投资者分配现金股利

　　D.用盈余公积弥补亏损

　　8.某企业发生的下列各项业务，不影响其营业利润的是( )。

　　A.销售材料的收入

　　B.存货跌价损失

　　C.出租无形资产的价款收入

　　D.处置固定资产净损失

　　9.下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是( )。

　　A.根据经过批准的利润分配方案向股东实际发放现金股利

　　B.为企业福利部门购置医疗设备一台

　　C.以低于债务账面价值的现金清偿债务

　　D.按规定将应付可转换公司债券转换成股份

　　10.下列业务的核算中,体现会计信息质量实质重于形式要求的是( )。

　　A.计提无形资产减值准备

　　B.应收票据贴现

　　C.售后回租

　　D.债务重组

　　注册会计师考试试题 7

　　2019年注册会计师考试会计检测试题及答案十

　　一、单项选择题

　　1.甲公司集团拥有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份，甲公司集团拟出售其持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。下列有关持有待售非流动资产会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.甲公司拟出售A公司全部股权，甲公司在个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

　　B.甲公司拟出售B公司70%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响。甲公司应当个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

　　C.甲公司拟出售C公司10%的股权，仍然拥有对子公司的控制权，甲公司应当个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

　　D.甲公司拟出售D公司5%的股权，仍然拥有对子公司的控制权，不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别

　　『正确答案』C

　　『答案解析』由于甲公司仍然拥有对子公司的控制权，该长期股权投资并不是“主要通过出售而非持续使用以收回其账面价值”的，因此不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别。

　　2.A公司集团拥有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司不同的股份，甲公司集团拟出售其持有的部分长期股权投资或股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。下列有关持有待售非流动资产会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.A公司拥有甲公司60%的股权，拟出售40%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响，A公司应当在个别财务报表中将拥有的子公司60%的股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

　　B.A公司拥有乙合营企业40%的股权，拟出售35%的股权，A公司持有剩余的5%的股权，且对被投资方不具有重大影响，A公司应将拟出售的35%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余5%的股权在前述35%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述35%的股权处置后，应当按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理

　　C.A企业集团拥有丙联营企业20%的股权，拟出售15%的股权，A公司持有剩余的5%的股权，且对被投资方不具有共同控制或重大影响，A公司应当将拟出售的15%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余5%的股权在前述15%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述15%的股权处置后，应当按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理

　　D.A企业集团拥有丁企业5%的股权划分为交易性金融资产，拟出售4%的股权，A公司持有剩余的1%的股权，A公司应当将拟出售的4%股权划分为持有待售类别，不再按金融资产核算，剩余1%的股权在前述4%的股权处置前，应当按照金融资产相关规定进行会计处理，在前述4%的股权处置后，应当继续按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理

　　『正确答案』D

　　『答案解析』持有待售类别包括非流动资产或处置组，不包括流动资产。

　　3.2017年12月，鉴于相关产品需求不旺，A公司董事会通过了如下决议：

　　(1)决定将其持有的甲生产设备暂停使用并进行封存，待相关产品市场需求转旺时再启用。该设备的原价为5000万元，至董事会作出该项决议时已计提折旧2000万元，未计提减值准备。

　　(2)决定将其持有的乙生产设备出售，并于当日与独立第三方签订出售协议，拟将该设备以500万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的出售费用为50万元。该设备的原价为1000万元，至董事会决议出售时已计提折旧200万元，未计提减值准备。至2017年12月31日，该设备出售尚未完成，但A公司预计将于2×18年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于A公司上述设备的表述中，正确的是(　)。

　　A.甲设备被封存后，应暂停折旧

　　B.应在2017年年末资产负债表中将甲设备以3000万元的金额列报为持有待售资产

　　C.应在2017年年末对乙设备计提减值准备350万元

　　D.乙设备在2017年年末资产负债表中应以800万元的金额列报为持有待售资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，暂时闲置的固定资产应继续计提折旧，折旧金额计入管理费用等。选项B，对于暂时停止使用的非流动资产，不应当将其划分为持有待售类别。选项CD，A公司应将乙生产设备划分为持有待售的非流动资产，其公允价值减去处置费用后的净额=500-50=450(万元);账面价值为800万元(1000-200)大于调整后的预计净残值450万元，因此，应该在划分为持有待售当日计提减值准备，应计提的减值准备=800-450=350(万元)。在“持有待售资产”项目中列示450万元。

　　4.2017年10月12日，A公司董事会作出决议，决定从B公司购入一项大型工程设备W，并计划将其转售给另一客户C公司，该项工程设备已被使用3年，预计尚可使用10年。2017年10月20日，A公司实际购入该项W工程设备。同时，A公司与C公司就转售该项W工程设备而开展的相关谈判已取得实质性进展，预计双方很可能在1个月内签订不可撤销的设备转售合同，并将在1年内将该设备转售给C公司。不考虑其他因素，下列说法中正确的是(　)。

　　A.A公司应将取得的W工程设备确认为库存商品

　　B.A公司应从2017年11月份开始对W工程设备计提折旧

　　C.A公司应在2017年10月20日将W工程设备确认为持有待售资产

　　D.A公司应在购入W工程设备时先将其确认为固定资产，然后在与C公司签订不可撤销合同时将其转入持有待售资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期(通常为3个月)内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别，选项C正确。

　　5.下列各项有关持有待售的非流动资产或处置组的计量，表述不正确的是(　)。

　　A.企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备

　　B.对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。除企业合并中取得的非流动资产或处置组外，由非流动资产或处置组以公允价值减去出售费用后的净额作为初始计量金额而产生的差额，应当计入当期损益

　　C.对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，应当先抵减处置组中商誉的账面价值，再根据处置组中适用本准则计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值

　　D.划分为持有待售类别的非流动资产确认的资产减值损失不得转回

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，划分为持有待售类别前确认的`资产减值损失不得转回，划分为持有待售时计提的减值金额可以转回。

　　6.2017年4月25日，A公司董事会决议处置一栋办公楼。2017年6月30日，A公司与B公司就该栋办公楼签订了一项转让协议，协议约定：A公司应于协议签订后1年内将该栋办公楼转让给B公司，售价为500万元，同时双方约定，如果A公司向B公司实际转让该栋办公楼时，该栋办公楼所在地的房价上涨幅度超过30%时，B公司应向A公司多付150万元的对价。如果一方取消合同，需向另一方支付违约金100万元。2017年6月30日，该栋办公楼的原价为900万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元

　　2017年下半年，该栋办公楼所在地的房价普遍出现了35%以上的涨幅。2017年12月31日，A公司和B公司经过协商后，一致同意将该栋办公楼的售价修改为650万元。截至2017年12月31日，A公司尚未将该栋办公楼出售给B公司。不考虑其他因素，下列说法中不正确的是(　)。

　　A.A公司应在2017年6月30日计提减值准备100万元，并计入持有待售资产减值准备

　　B.A公司应在2017年6月30日资产负债表中列示持有待售资产500万元

　　C.A公司应在2017年12月31日转回减值准备150万元

　　D.A公司应在2017年12月31日资产负债表中列示持有待售资产600万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』A公司的相关会计分录如下：

　　(1)2017年6月30日首次将非流动资产划分为持有待售类别时相关会计分录。

　　借：持有待售资产　　　　　　　600

　　累计折旧　　　　　　　　　200

　　固定资产减值准备　　　　　100

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　900

　　(2)2017年6月30日

　　①账面价值=600(万元)

　　②公允价值减去出售费用后的净额=500(万元)

　　③计提持有待售资产减值损失=100(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　100

　　贷：持有待售资产减值准备　　　　100

　　(3)2017年12月31日：

　　①账面价值=600(万元)

　　②公允价值减去出售费用后的净额=650(万元)

　　③转回持有待售资产减值损失=100(万元)

　　借：持有待售资产减值准备　　　100

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　100

　　7.2017年12月31日，A公司将一组资产划分为持有待售处置组，该组资产包含一条生产线、一栋厂房和一项土地使用权。首次将该处置组划分为持有待售类别前资料如下：生产线的原价为400万元，已计提折旧50万元(包含本月计提折旧)，已计提固定资产减值准备50万元(即全部为本月计提减值准备);厂房的原价为1000万元，已计提折旧500万元(包含本月计提折旧);土地使用权的原价为700万元，已计提摊销350万元(包含本月计提摊销)。该组资产的售价850万元，相关出售费用为45万元。

　　不考虑其他因素，则A公司在2017年12月31日对该组资产中的生产线应计提的资产减值损失金额为(　)。

　　A.90万元　　B.345万元　　C.100万元　　D.0

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该处置组的账面价值=(400-50-50)+(1000-500)+(700-350)=1150(万元)

　　公允价值减去出售费用后的净额=850-45=805(万元)

　　该处置组应计提的资产减值损失=1150-805=345(万元)

　　因此，该组资产中的生产线应计提的资产减值损失=345×(300/1150)=90(万元)

　　二、多项选择题

　　1.2×16年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。该设备为甲公司于2×14年7月购入，原价为6000万元，预计使用10年，预计净残值为零，至董事会决议出售时已计提折旧1350万元，未计提减值准备。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议，拟将该设备以4100万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至2×16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2017年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因设备对其财务报表影响的表述中，正确的有(　)。

　　A.甲公司2×16年末因持有该设备应计提650万元减值准备

　　B.该设备在2×16年末资产负债表中应以4000万元的金额列报为流动资产

　　C.甲公司2×16年末资产负债表中因该交易应确认4100万元应收款

　　D.甲公司2×16年末资产负债表中因该交易应确认营业外收入650万元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』企业应将该设备划分为持有待售的非流动资产，其公允价值减去处置费用后的净额=4100-100=4000(万元);账面价值为4650万元(6000-1350)大于调整后的预计净残值4000万元，因此，应该在划分为持有待售当日计提减值准备，应计提的减值准备=4650-4000=650(万元)。应该在“持有待售资产”项目中列示4000万元。

　　2.不考虑其他因素，下列各项中不应划分为持有待售资产的有(　)。

　　A.拟于近期出售的以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金额资产

　　B.已签订不可撤销转让合同、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

　　C.董事会已作出决议将出售的固定资产，但目前尚未找到意向购买者

　　D.董事会已作出决议将予以报废的固定资产

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项D，企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。

　　3.下列有关持有待售的非流动资产或处置组的分类，表述正确的有(　)。

　　A.企业主要通过出售(包括具有商业实质的非货币性资产交换)而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别

　　B.企业专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期(通常为3个月)内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别

　　C.因企业无法控制的下列原因之一，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别

　　D.企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权的，如果出售后企业保留部分权益性投资，在母公司个别财务报表、合并财务报表中不应将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。

　　4.下列有关持有待售的非流动资产或处置组的计量，表述正确的有(　)。

　　A.后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后适用第42号准则计量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益

　　B.已抵减的商誉账面价值，以及非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回

　　C.划分为持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额，应当根据处置组中除商誉外各项非流动资产账面价值所占比重，按比例增加其账面价值

　　D.持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用不应当继续予以确认

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，持有待售的处置组中负债的利息和其他费用应当继续予以确认。

　　5.下列关于持有待售的非流动资产或处置组的计量、终止确认和列报，表述正确的有(　)。

　　A.非流动资产因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别时，应当按照以下两者孰低计量：划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额;可收回金额

　　B.企业终止确认持有待售的非流动资产或处置组时，应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益

　　C.企业应当在资产负债表中区别于其他资产单独列示持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产，区别于其他负债单独列示持有待售的处置组中的负债

　　D.持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产与持有待售的处置组中的负债不应当相互抵销，应当分别作为流动资产和流动负债列示

　　『正确答案』ABCD

　　三、综合题

　　1.甲公司2×17有关持有待售非流动资产资料如下：

　　(1)2017年3月1日，甲公司购入A公司全部股权，支付价款8 000万元。购入该股权之前，甲公司的管理层已经做出决议，一旦购入A公司将在一年内将其出售给中兴公司,A公司在当前状况下即可立即出售。预计甲公司还将为出售该A公司支付60万元的出售费用。甲公司与中兴公司计划于2017年3月31日签署股权转让合同，甲公司与中兴公司初步议定股权转让价格为8100万元。

　　(2)2017年3月31日，甲公司与中兴公司签订合同，转让所持有A公司的全部股权，转让价格为8035万元，甲公司预计还将支付出售费用调整为40万元。

　　(3)2017年6月25日，甲公司为转让A公司的股权实际支付律师费25万元。

　　(4)2017年6月29日，甲公司完成对A公司的股权转让，收到价款8035万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司取得的A公司全部股权的会计处理方法，编制2017年3月1日甲公司取得的A公司股权的会计分录。

　　甲公司是专为转售而取得的A公司，应划分持有待售资产类别进行会计处理。其在不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额应当为8000万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为8040万元(8100-60)，按照二者孰低计量。

　　借：持有待售资产——长期股权投资　　　8000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　8000

　　(2)根据资料(2)，判断2017年3月31日重新计量持有待售非流动资产(长期股权投资)是否计提持有待售资产减值准备，如果计提编制其会计分录。

　　2017年3月31日，甲公司持有的A公司股权公允价值减去出售费用后的净额为7995万元(8035-40)，账面价值为8000万元，以二者孰低计量。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　5(8000-7995)

　　贷：持有待售资产减值准备——长期股权投资　　　　5

　　(3)根据资料(3)，编制2017年6月25日甲公司为转让A公司的股权支付律师费

　　借：投资收益　　25

　　贷：银行存款　　25

　　(4)根据资料(4)，编制甲公司2017年6月29日终止确认持有待售资产的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 8035

　　持有待售资产减值准备——长期股权投资　　5

　　贷：持有待售资产——长期股权投资　　　　8000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2.乙公司2×17有关持有待售非流动资产资料如下：

　　(1)2017年8月6日，乙公司购入B公司全部股权，支付价款2400万元。购入该股权之前，乙公司的管理层已经做出决议，一旦购入B公司将在一年内将其出售给华为公司,B公司在当前状况下即可立即出售。预计乙公司还将为出售该B公司支付18万元的出售费用。乙公司与华为公司计划于2017年8月31日签署股权转让合同，乙公司尚未与华为公司议定转让价格，购买日股权公允价值与支付价款一致。

　　(2)2017年8月31日，乙公司与华为公司签订合同，转让所持有B公司的全部股权，转让价格为2410万元，乙公司预计还将支付出售费用调整为12万元。

　　(3)2017年9月25日，乙公司为转让B公司的股权支付律师费7.5万元。

　　(4)2017年9月29日，乙公司完成对B公司的股权转让，收到价款2410万元。

　　【答案】

　　(1)根据资料(1)，说明乙公司取得的B公司全部股权的会计处理方法，编制2017年8月6日乙公司取得的B公司的会计分录。

　　B公司是专为转售而取得的子公司，其如果不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为2400万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为2382万元(2400-18)，按照二者孰低计量。

　　借：持有待售资产——长期股权投资 　2382

　　资产减值损失　　　　　　　　　　 18

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 2400

　　(2)根据资料(2)，判断2017年8月31日重新计量持有待售资产(长期股权投资)是否计提持有待售资产减值准备，如果计提编制其会计分录。

　　2017年8月31日，乙公司持有的B公司股权的公允价值减去出售费用后的净额为2 398(2410-12)万元，账面价值为2382万元，以二者孰低计量，乙公司不需要进行账务处理。

　　(3)根据资料(3)，编制2017年9月25日，乙公司为转让B公司的股权支付律师费7.5万元。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　 7.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　(4)根据资料(4)，编制2017年9月29日终止确认持有待售非流动资产的会计分录。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2410

　　贷：持有待售资产——长期股权投资　　2 382

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 28

　　3.甲公司的一个专设销售机构拥有一个销售门店。2017年6月15日甲公司与乙公司签订转让协议，将该销售门店整体转让，但保留员工，假定该处置组不构成一项业务，初步转让价格为1900万元。同时转让协议还约定，对于销售门店2017年6月10日购买的一项作为其他债权投资核算的债务工具投资，其转让价格以转让完成当日市场报价为准。假设该销售机构满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。

　　(1)该销售门店在2017年6月15日的相关科目余额(持有待售会计处理前)(单位：万元)。

　　销售机构的相关科目余额

　　续表

　　该处置组在划分为持有待售前的账面价值2216万元(3510-1294)，至2017年6月15日，固定资产还应当计提折旧5万元，无形资产还应当计提摊销1万元，固定资产和无形资产均用于管理用途。2017年6月15日，其他债权投资公允价值降至360万元，固定资产可收回金额降至1020万元。

　　(2)2017年6月15日，该销售机构的公允价值为1900万元，甲公司预计为转让该销售机构还需支付律师等咨询费共计70万元。假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组，不考虑所得税影响。

　　(3)2017年6月30日，该销售机构尚未完成转让，甲公司作为其他债权投资核算的债券投资的市场报价上升至370万元。假设其他资产价值没有变化。乙公司在对销售机构进行检查时发项一些资产轻微破损，甲公司同意修理，预计修理费用为5万元，甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至40万元。当日门店处置组整体的公允价值为1910万元。

　　(4)2017年9月1日，甲公司收到乙公司支付的部分价款1000万元，2017年9月19日，该销售门店完成转让，甲公司以银行存款分别支付维修费用5万元和律师咨询费等37万元。当日甲公司作为其他债权投资核算的债券投资市场报价为374万元，乙公司以银行存款支付剩余转让价款914万元(此价款已考虑了其他债权投资在转让完成当日的市场报价因素)。甲公司账务处理如下：

　　要求：

　　(1)根据资料(1)编制2017年6月15日，甲公司首次将该处置组划分为持有待售类别前相关会计分录。

　　①2017年6月15日，甲公司在将该处置组首次划分为持有待售类别前，首先应当按照适用的会计准则计量各项资产和负债的账面价值：

　　借：管理费用　　　　　　 6

　　贷：累计折旧　　　　　　 5

　　累计摊销　　　　　　 1

　　借：其他综合收益　　　　20(360-380=-20)

　　贷：其他债权投资　　　　20

　　固定资产减值准备=账面价值1050(1100-30-15-5)-可收回金额1020=30(万元)

　　借：资产减值损失　　　　30

　　贷：固定资产减值准备　　30

　　②编制2017年6月15日，甲公司将该销售门店处置组划分为持有待售类别时，其账务处理如下：

　　借：持有待售资产——库存现金　　　310

　　——应收账款　　　270

　　——库存商品　　　300

　　——其他债权投资　360

　　——固定资产　　 1020(可收回金额)

　　——无形资产　　　930(950-14-5-1)

　　——商誉　　　　　200

　　坏账准备　　　　　　　　　　　 10

　　存货跌价准备　　　　　　　　　100

　　固定资产减值准备　　　　　　　 45(15+30)

　　累计折旧　　　　　　　　　　　 35(30+5)

　　累计摊销　　　　　　　　　　　 15(14+1)

　　无形资产减值准备　　　　　　　　5

　　贷：持有待售资产减值准备——坏账准备　　　　 10

　　——存货跌价准备　　100

　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　310

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　其他债权投资　　　　　　　　　　　　　　360

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 9500

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　1 900

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　1120

　　贷：持有待售负债——应付账款　　　　　　　 1120

　　(2)根据资料(2)，计算2017年6月15日，销售门店处置组划分为持有待售类别时计提的持有待售资产减值准备，并编制计提资产减值的相关会计分录。

　　①划分为持有待售类别时账面价值

　　=3280-1120=2 160(万元)

　　②划分为持有待售类别时公允价值减去出费用后的净额

　　=1 900-70=1830(万元)，

　　③持有待售资产减值准备=2160-1830=330(万元)

　　④持有待售资产的减值损失应当先抵减处置组中商誉的账面价值200万元，剩余金额130万元再根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。

　　商誉应分摊减值损失=200(万元)

　　固定资产摊减值损失

　　=(330-200)×1020/ (1020+930)=68(万元)

　　无形资产摊减值损失

　　=(330-200)×930 (1020+930)=62(万元)

　　⑤甲公司的账务处理如下：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　330

　　贷：持有待售资产减值准备——固定资产　68

　　——无形资产　62

　　——商誉　　 200

　　2×l7年6月15日抵减减值损失后处置组账面价值= 2160-330=1830(万元)

　　其中：

　　抵减减值损失后“持有待售资产——固定资产” 账面价值=1020-68=952(万元)

　　抵减减值损失后“持有待售资产——无形资产” 账面价值=930-62=868(万元)

　　(3)根据资料(3)，编制2017年6月30日其他债权投资核算公允价值变动的会计分录。

　　借：持有待售资产——其他债权投资　10(370-360)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　10

　　(4)根据资料(3)，计算2017年6月30日转回已经确认的持有持售资产减值准备的金额，并编制转回的会计分录。

　　①处置组的账面价值=1830+10=1840(万元)

　　②公允价值减去出售费用后的净额=门店处置组整体的公允价值为1910-预计出售费用50(修理费用5+咨询费预计金额调整至45)= 1 865(万元)

　　③转回原已确认的持有待售资产减值损失=1865-1840=25(万元)

　　④处置组的公允价值减去出售费用后的净额后续增加的，应当在原已确认的持有待售资产减值损失范围内转回，但已抵减的商誉账面价值200万元和划分为持有待售类别前已计提的资产减值准备不得转回，因此，转回金额应当以130万元为限(固定资产摊减值损失68 +无形资产摊减值损失62)。

　　⑤根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例转回其账面价值。

　　固定资产分摊的减值损失转回=25×952/(952+868)=13.08(万元)

　　无形资产分摊的减值损失转回=25×868/(952+868)=11.92(万元)

　　借：持有待资产减值准备——固定资产　13.08

　　——无形资产　11.92

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　25

　　至此将处置组账面价值调整到公允价值减去出售费用

　　(5)根据资料(4)，编制2017年9月1日、9月19日甲公司预收价款、终止确认持有待售处置组的会计分录

　　借：银行存款　　　1000

　　贷：预收账款　　　1000

　　借：资产处置损益　　 5

　　贷：银行存款　　　　 5

　　借：资产处置损益　　37

　　贷：银行存款　　　　37

　　借：银行存款　　　 　　　　　　　　　　　　914

　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　持有待售资产减值准备——坏账准备　　　　10

　　——存货跌价准备　 100

　　——固定资产　　　　54.92(68-13.08)

　　——无形资产　　　　50.08(62-11.92)

　　——商誉　　　　　 200

　　持有待售负债——应付账款　　　　　　　1120

　　贷：持有待售资产——库存现金　　　　　　　　　310

　　——应收账款　　　　　　　　　270

　　——库存商品　　　　　　　　　300

　　——其他债权投资　　　　　　　370

　　——固定资产　　　　　　　　 1020

　　——无形资产　　　　　　　　　930

　　——商誉　　　　　　　　　　　200

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　 49

　　借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　注册会计师考试试题 8

　　2019年注册会计师考试会计检测试题及答案九

　　一、单项选择题

　　1.A公司为上市公司，B公司为A公司的控股股东(八年前成为A公司的控股股东并一直保持控制权至今)。当年7月，A公司临时股东大会审议通过了A公司重大资产重组方案。重大资产重组方案为：A公司向B公司发行4亿股普通股股份,购买B公司持有的C公司100%的股权(C公司为B公司五年前设立的全资子公司)，同时将A公司持有的D公司30%的股权出售给B公司下属另一子公司。B公司承诺在重组完成后一年内不出售其持有的A公司股份。

　　A公司原股本为1.5亿股，资产负债表主要资产为持有的D公司30%股权，并无任何构成业务的经营性资产或负债。A公司购买C公司100%股权的企业合并类型(　)。

　　A.同一控制下企业合并

　　B.非同一控制下企业合并

　　C.同一控制下吸收合并

　　D.非同一控制下吸收合并

　　『正确答案』A

　　『答案解析』A公司和目标公司C公司在合并前后都受B公司控制。A公司受B公司控制的时间大约八年，C公司受B公司控制的时间大约五年，证明合并方与被合并方在合并日之前同受B公司控制超过5年的时间。B公司承诺在重组完成后一年内不出售其持有的A公司股份，说明了A公司在合并日之后仍然受B公司控制。因此，满足准则中同一控制下企业合并的定义,应该作为同一控制下企业合并进行会计处理。

　　2.A公司是上市公司。2017年，A公司向B公司非公开发行股份进行重大资产重组，B公司以其所拥有的15家全资子公司的股权等对应的净资产作为认购非公开发行股票的对价，该交易为非同一控制下企业合并。2017年12月28日收到中国证监会核准后，双方进行了资产交割，将购买日确定在2017年12月31日。截至2017年12月31日，B公司投入的15家子公司全部办妥变更后的企业法人营业执照，股东变更为A公司。2017年12月30日，双方签订移交资产约定书，约定自2017年12 月30日起B公司将标的资产交付上市公司，同时，A公司自2017年12月31日起接收该等 资产与负债并向这些子公司派驻了董事、总经理等高级管理人员,对标的资产开始实施控制。

　　2×18年1月6日，会计师事务所对A公司截至2017年12月31日的注册资本进行了审验， 并出具了验资报告。2×18年2月8日，A公司本次增发的股份在中国证券登记结算有限责任公司上海分公司办理了股权登记手续。购买日确认的日期为(　)。

　　A.2017年12月28日

　　B.2017年12 月30日

　　C.2017年12月31日

　　D.2×18年2月8日

　　『正确答案』C

　　『答案解析』截至2017年12月31日，该项交易己经取得了所有必要的审批，15家目标公司全部完成了营业执照变更，双方签订了移交资产约定书。上市公司已经向被购买方派驻了董事、总经理等高级管理人员，对被购买方开始实施控制。虽然作为合并对价增发的股份在2×18年2月才办理了股权登记手续，但由于企业合并交易在2017年己经完成所有的实质性审批程序，且A公司己经实质上取得了对15家目标公司的控制权，可以合理判断购买日为2017年12月31日。

　　3.A公司是上市公司，拟发行股份2 000万股收购B公司股权，此项交易为同一控制下的企业合并。交易于2×18年3月获得国务院国资委及国家发改委批准。2×18年4月经上市公司临时股东大会审议通过。2×18年5月获得国家商务部批准。2×18年12月20日收到证监会的批复。2×18年12月30日重组双方签订了《资产交割协议》，以2×18年12月31日作为本次重大资产重组的交割日。B公司高级管理层主要人员于2×18年12月31日变更为A公司任命。上市公司将购买日确定为2×18年12月31日。截至财务报告报出日，置入、置出资产工商变更、登记过户手续尚在办理中，但相关资产权属的变更不存在实质性障碍。2×19年1月6日工商变更、登记过户手续尚未办理完毕。本次交易的合并日为(　)。

　　A.2×18年12月20日

　　B.2×18年12月30日

　　C.2017年12月31日

　　D.2×19年1月6日

　　『正确答案』C

　　『答案解析』该交易为同一控制下企业合并，截至2×18年12月31日，该项交易己经取得了所有必要的审批，重组双方签订了《资产交割协议》，以2×18年12月31日作为本次重大资产重组的交割日，B公司高级管理层主要人员于2×18年12月31日变更为A公司任命，说明A公司己经开始对B公司实施控制。虽然有关财产权属的过户手续尚未办理完毕，但由于权属变更不存在实质性障碍，合并日可以判断为2×18年12月31日。

　　4.甲公司是不锈钢线材行业的上市公司，通过签订资产收购协议，甲公司从第三方乙公司收购了与吊装、过磅业务相关的资产，包括应收账款、机器设备、在建工程以及相关的订单处理系统和经营系统。同时乙公司相关业务人员全部转入甲公司并重新签订了劳动合同。乙公司具有吊装、过磅业务相关产出能力。购入的吊装及过磅业务相关资产的账面价值为2 400万元。根据评估报告，前述资产成本法评估值为2 100万元，收益法评估值为6 400万元。买卖双方达成协议，按收益法评估值6 400万元确定交易价格，评估增值4 000万元。甲公司下列会计处理不正确的是(　)。

　　A.业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入

　　B.实务中出现的如一个企业对另一个企业某条具有独立生产能力的生产线的合并一般构成业务合并

　　C.甲公司从乙公司购买的是一项业务

　　D.甲公司从乙公司购买的是一组资产

　　『正确答案』D

　　『答案解析』首先，甲公司购入的这组资产包括与吊装、过磅业务相关的实物资产(如固定资产、在建工程)、人员投入以及与之相联系的加工处理过程(如订单处理系统和经营系统)，乙公司同时具有吊装、过磅业务的.产出能力。这些因素综合起来考虑，甲公司收购的这组资产很可能是一项业务。其次，买卖双方所达成的购买价6,400万元依据收益法评估值而设定，该值远高于这组资产的账面价值2,400万元和成本法评估值，可能是商誉存在的迹象。如果确实存在商誉，且没有相反证据表明该组资产不是一项业务，甲公司收购的这组资产应作为一项业务进行会计处理。

　　5.在同一控制下企业控股合并中，因未来存在一定不确定性事项而发生的或有对价，下列会计处理方法正确的是(　)。

　　A.合并日因或有对价确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，应当调整资本公积

　　B.合并日因或有对价确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额计入营业外收支

　　C.合并日12个月内出现对合并日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并对长期股权投资成本进行调整

　　D.合并日12个月后出现对合并日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并将其计入营业外收支

　　『正确答案』A

　　『答案解析』在同一控制下企业控股合并中，因或有对价确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

　　6.2×16年1月1日，A公司与B公司的原股东C公司签订股权转让协议，受让C公司持有B公司29.95%的股权，交易完成后A公司取得对B公司的控制权。此前，A公司持有B公司33%的股权并采用权益法核算，账面价值为2145万元。购买日，经评估确定B公司可辨认净资产公允价值为6500万元，双方协议约定股权转让价格为1946.75万元，同时，协议约定若B公司2×16年实现净利润低于300(不含300)万元，B公司应将可辨认净资产公允价值重新评估为3000万元，并确定股权转让价格为898.5万元。A公司于购买日支付价款869.14万元，A公司预计B公司2×16年很可能实现净利润500万元。

　　2×16年末，经审计确定B公司2×16年的净利润为-152.3万元。该项股权交易前，A公司和C公司不具有关联方关系，不考虑其他因素。下列关于A公司取得B公司股权投资在个别报表中的处理，正确的是(　)。

　　A.2×15年8月1日，A公司应确定初始投资成本为4091.75万元

　　B.2×15年8月1日，A公司应确认预计负债1077.61万元

　　C.2×16年年末，A公司应冲销预计负债1048.25万元

　　D.2×16年年末，A公司应确认投资收益-95.87万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，2×16年1月1日，A公司预计B公司很可能实现净利润500万，不满足协议约定的或有对价确认条件，因此应按照协议约定的转让价格1946.75万元为基础确认初始投资成本，即A公司应按照原投资的账面价值与新增投资成本之和确认初始投资成本，因此初始投资成本=2145+1946.75=4091.75(万元);选项B，尚未支付的款项不属于或有对价，应作为长期应付款处理，不应确认预计负债。A公司的会计分录为：

　　购买日， 29.95%的股权双方协议约定股权转让价格为1946.75万元

　　A公司原持有B公司33%的股权并采用权益法核算，账面价值为2145万元。

　　借：长期股权投资　　　1946.75

　　贷：银行存款　　　　　 869.14

　　长期应付款　　　　1077.61

　　选项C，2×16年，B公司未实现协议约定的净利润目标，应将长期股权投资的初始投资成本确定为898.5万元，差额应该冲减长期股权投资和长期应付款，A公司的会计分录为：

　　借：长期应付款　　　　1048.25

　　贷：长期股权投资　　　1048.25

　　选项D，成本法核算的情况下，不需要对被投资方净利润进行处理，不需要确认投资收益相应的份额。

　　购买日，29.95%的股权双方协议约定股权转让价格为1946.75万元

　　二、多项选择题

　　1.下列关于企业合并的说法中，正确的有(　)。

　　A.企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权

　　B.如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，则该交易或事项形成企业合并

　　C.企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债账面价值基础上进行分配

　　D.是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方(或被合并方)并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。企业具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，就是构成了业务，只有取得了构成业务的公司的控制权，才属于企业合并;如果一个企业只是空壳，也即是不构成业务，这种情况下，即使取得了控制权，也不属于企业合并。选项C，企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。

　　2.下列关于企业合并中被购买方的相关处理，表述不正确的有(　)。

　　A.被购买方不需要进行任何处理

　　B.非同一控制的吸收合并，被购买方应按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账

　　C.同一控制的控股合并，被购买方不需要调整资产、负债的价值

　　D.非同一控制的控股合并，被购买方需要按照合并中确认的公允价值调整相关资产、负债的价值

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100%股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。选项A，不进行任何处理说法过于绝对，因此不正确;选项B，非同一控制的吸收合并的情况下，被购买方的法人资格被注销，被购买方不需要再做调整，因此不正确;选项D，非同一控制控股合并，如果取得被购买方100%的股权，才需要考虑进行调整，因此不正确。

　　3.下列关于反向购买业务当期每股收益的计算的说法中，正确的有(　)。

　　A.自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中会计上母公司向会计上子公司股东发行的普通股股数

　　B.自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数

　　C.自购买日至期末发行在外的普通股数量为会计上子公司实际发行在外的普通股股数

　　D.自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上子公司实际发行在外的普通股股数

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项BC，自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并法律上母公司向会计上子公司股东发行的普通股股数;自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司(即会计上子公司)实际发行在外的普通股股数。

　　4.甲公司、乙公司分别为一家小规模上市公司和一家未上市的大型民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为5000万元和10000万元。为实现资源的优化配置，20×3年6月30日，甲公司向乙公司原股东定向增发20000万股本企业普通股取得乙公司全部的10000万股普通股。当日甲公司每股普通股的公允价值为10元，乙公司每股普通股的公允价值为20元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。针对该项业务，下列说法正确的有(　)。

　　A.甲公司、乙公司的合并属于反向购买

　　B.乙公司为会计上的子公司

　　C.乙公司的合并成本为50000万元

　　D.甲公司应该遵从规定编制合并财务报表

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项AB，本业务属于反向购买，购买方为乙公司，即会计上的母公司为乙公司，会计上的子公司为甲公司。选项C，甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了20000万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为80%(20000/25000×100%)，假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为2500万股(10000÷80%-10000)，因此乙公司企业合并成本=2500×20=50000(万元)。选项D，反向购买应由法律上的母公司(即甲公司)编制合并财务报表。

　　注册会计师考试试题 9

　　2019年注册会计师考试会计检测试题及答案十五

　　一、单项选择题

　　1.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限制条件是(　)。

　　A.没有规定

　　B.不应当超过专门借款和一般借款的总额

　　C.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限

　　D.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

　　『正确答案』D

　　2.2017年1月1日，A公司为了建造其自用办公楼取得一笔专门借款9000万元，年利率为6%，2017年3月1日开工建造，同时，还占用一笔一般借款，为2017年4月1日自银行借入2000万元，年利率为7%。A公司2017年发生的工程支出为：5月1日支出4000万元，6月1日支出3600万元。A公司按年计算一般借款利息费用资本化金额，不考虑其他因素。A公司确定的借款费用开始资本化时间为(　)。

　　A.2017年1月1日　　　　B.2017年3月1日

　　C.2017年4月1日　　　　D.2017年5月1日

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业借款费用开始资本化时点应该同时满足下列条件：资产支出已经发生;借款费用已经发生，一般而言，借款日即为借款费用发生日;为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。因此选择上述三者孰晚日，本题中2017年5月1日为满足三者条件的最晚日，因此开始资本化的日期为2017年5月1日。

　　3.B企业于2017年1月1日开始准备进行一项固定资产的建造，并于3月1日满足开始资本化的条件，预计2×18年8月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2017年3月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年;企业另外借入两笔一般借款，第一笔为2017年3月1日借入的840万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2017年4月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。全部借款均于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算借款费用资本化金额，不考虑其他因素。B企业2017年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为(　)。

　　A.7.36%　　　　　　　　　 B.7.30%

　　C.6%　　　　　　　　　　　D.8%

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该企业2017年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=7.30%。

　　【思路点拨】如果第一笔为2017年3月1日借入的改为2017年1月1日借入，则计算结果仍然不变，因为一般借款资本化率的计算限定在资本化期间内。

　　4.A公司于2×16年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2017年6月30日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：(1)A公司为建造办公楼于2×16年1月1日取得专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。(2)办公楼的建造还占用两笔一般借款：①2×15年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%;②2×15年1月1日取得长期借款4000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。(3)闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。

　　(4)建造工程资产支出如下：2×16年1月1日，支出4500万元;2×16年7月1日，支出7500万元;2×16年12月31日，支出1000万元;2017年1月1日，支出2500万元。假定不考虑其他因素，2×16年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，下列说法不正确的是(　)。

　　A.专门借款利息资本化金额255万元

　　B.一般借款利息资本化金额192万元

　　C.资本化金额合计447万元

　　D.费用化金额合计640万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　日期 资产支出 累计资产 闲置专门借款利息收益(借入专门借款6000) 占用一般借款的资产支出加权平均数：(①2×15.12.1取得借款6000②2×15.1.1取得借款4000)

　　2×16.1.1 4500 4500 1500×0.5%×6=45 -

　　2×16.7.1 7500 12000 - 6000×6/12=3000

　　2×16.12.31 1000 　 　 1000×0/12=0

　　2×17.1.1 2500 　 　 9500×6/12=4750

　　①2×16年专门借款利息资本化金额：应付利息=6000×5%=300(万元);固定收益债券短期投资收益45万元;专门借款利息资本化金额=300-45=255(万元)，费用化金额为0;

　　②计算2×16年一般借款利息资本化金额：占用一般借款的资产支出加权平均数=3000(万元);一般借款资本化率=(6000×6%+4000×7%)/(6000+4000)=6.4%;一般借款利息资本化金额=3000×6.4%=192(万元);一般借款应付利息=6000×6%+4000×7%=640(万元);一般借款利息费用化金额=640-192=448(万元);③2×16年借款利息资本化金额合计=255+192=447(万元);2×16年借款利息费用化金额合计=448(万元)。

　　5.资料同上。2017年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是(　)。

　　A.专门借款利息资本化金额300万元

　　B.一般借款利息资本化金额304万元

　　C.资本化金额合计金额454万元

　　D.费用化金额合计金额486万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』①专门借款利息资本化金额=6000×5%×6/12=150(万元);专门借款利息费用化金额=6000×5%-150=150(万元);②2017年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=4750(万元);一般借款利息资本化金额=4750×6.4%=304(万元);一般借款应付利息=6000×6%+4000×7%=640(万元);一般借款利息费用化金额=640-304=336(万元);③2017年利息资本化金额合计=150+304=454(万元)，2017年利息费用化金额合计=150+336=486(万元)。

　　6.A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：(1)2017年1月1日从银行取得专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。(2)除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2×16年1月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。(3)厂房于2017年4月1日才开始动工兴建，2017年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。2017年度应予以资本化的利息费用为(　)。

　　A.510万元　　　　　　　　B.540万元

　　C.600万元　　　　　　　　D.630万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』开始资本化的时点为2017年4月1日

　　日期 资产支出 累计资产 闲置专门借款利息收益(借入专门借款10000) 占用一般借款的资产支出加权平均数：(4000)

　　2×17.4.1 4000 4000 6000×0.5%×3=90 -

　　2×17.7.1 8000 12000 - 2000×6/12=1000

　　2×17.10.1 2000 　 　 2000×3/12=500

　　专门借款：①资本化期间应付利息金额=10000×8%×9/12=600(万元);②资本化期间未支出部分存款利息收入90(万元);③资本化金额=600-90=510(万元)。

　　一般借款：占用了一般借款资产支出加权平均数=1500(万元);资本化的利息金额=1500×8%=120(万元)。2017年度应予以资本化的利息费用合计=510+120=630(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.(2017年)甲公司为境内上市公司，2×16年3月10日为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票，募集资金30000万元。生产线建造工程于2×16年4月1日开工，至2×16年10月31日募集资金已全部投入。为补充资金缺口，11月1日甲公司以一般借款(甲公司仅有一笔年利率为6%的一般借款)补充生产线建设资金3000万元，建造过程中甲公司领用本公司原材料一批，成本为1000万元。至2×16年12月31日，该生产线建造工程仍在进行当中，不考虑税费及其他因素。

　　下列各项甲公司2×16年所发生的支出中，应当资本化并计入所建造生产线成本的有(　)。

　　A.领用本公司原材料1000万元

　　B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所发生的利息

　　C.使用募集资金支出30000万元

　　D.使用一般借款资金支出3000万元

　　『正确答案』ABCD

　　2.下列项目中，属于借款费用的有(　)。

　　A.摊销的借款手续费用

　　B.应付债券计提的利息

　　C.发行债券所发生的溢价

　　D.应付债券折价的摊销额

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销额才是借款费用。

　　3.下列有关借款费用资本化各时点的判断，表述正确的有(　)。

　　A.所建造符合资本化条件的资产的支出基本不再发生时，应停止借款费用资本化

　　B.符合资本化条件的资产在建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

　　C.符合资本化条件的资产在建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

　　D.所建造符合资本化条件的资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项BC，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，才应当暂停借款费用的资本化，对于连续超过3个月的正常中断和未连续超过3个月的非正常中断，均不需要暂停资本化。

　　4.企业发生的下列停工情形，属于非正常停工的有(　)。

　　A.与工程建设有关的劳动纠纷导致的停工

　　B.因可预见的不可抗力因素而停工

　　C.因资金周转困难而停工

　　D.与施工方发生质量纠纷造成的停工

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，因可预见的不可抗力因素而停工属于正常停工。

　　5.下列不应予以资本化的借款费用有(　)。

　　A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月，在该中断期间发生的借款费用

　　B.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用

　　C.因生产周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款在资本化期间发生的利息费用

　　D.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化;选项D，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态，就应停止借款费用资本化。

　　6.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括(　)。

　　A.研发支出

　　B.投资性房地产

　　C.房地产开发企业开发的用于出售的开发产品

　　D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备

　　『正确答案』ABCD

　　三、计算分析题

　　1.甲公司建造办公楼占用的一般借款资料如下：

　　资料一：甲公司2×16年年涉及两笔一般借款，分别为：

　　① 2×16年年1月1日借款2 000万元，借款期限至2×18年4月30日，年利率为6%，利息按年支付。

　　② 2×16年年9月1日借款5 000万元，借款期限至2×18年5月31日，年利率为8%，利息按年支付。

　　资料二：工程于2×16年9月1日开工建造，各年资产支出如下：

　　2×16年：9月1日支出1 800万元，12月1日支出1 200万元;

　　2017年：1月1日支出600万元，3月1日支出3 000万元;

　　2×18年：2月1日支出400万元。

　　资料三：2×18年3月31日，该办公楼达到预定可使用状态。

　　要求：『正确答案』(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)根据资料说明甲公司建造办公楼开始资本化的时点、停止资本化的时点。

　　甲公司建造办公楼开始资本化的时点为2×16年9月1日，停止资本化的'时点为2×18年3月31日。

　　(2)根据资料分别计算甲公司2×16年、2017年和2×18年一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

　　①2×16年

　　2×16年一般借款资本化率=(2 000×6%×4/12+5000×8%×4/12)/(2 000×4/12+5 000×4/12)×100%=7.43%

　　2×16年一般借款利息资本化金额=(1 800×4/12+1 200×1/12)×7.43%=52.01(万元)

　　②2017年

　　2017年一般借款资本化率=(2 000×6%×12/12+5000×8%×12/12)/(2 000×12/12+5 000×12/12)×100%=7.43%

　　『答案解析』2017年一般借款资本化期间为1年，且没有新增加的一般借款，故沿用2×16年资本化率7.43%。

　　2017年一般借款利息资本化金额=(3 600×12/12+3000×10/12)×7.43%=453.23(万元)

　　③2018年

　　2×18年一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2 000×3/12+5 000×3/12)×100%=7.43%

　　『答案解析』由于工程于2×18年3月31日达到预定可使用状态，2×18年资本化期间为3个月，2×18年与2017年资本化率7.43%仍然相同。

　　2×18年一般借款利息资本化金额=(6 600×3/12+400×2/12)×7.43%=127.55(万元)

　　(3)假定第二笔一般借款“2×16年9月1日借款5 000万元，借款期限至2×18年5月31日，年利率为8%，利息按年支付”改为：2×16年10月1日借款4 000万元，借款期限至2×18年2月28日，年利率为8%，利息按年支付。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。其他条件不变，分别计算2×16年、2017年和2×18年一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

　　①2×16年

　　2×16年一般借款资本化率=(2 000×6%×4/12+4000×8%×3/12)/(2 000×4/12+4 000×3/12)×100%=7.20%

　　2×16年一般借款利息资本化金额=(1 800×4/12+1200×1/12)×7.20%=50.40(万元)

　　②2017年

　　2017年一般借款资本化率=(2 000×6%×12/12+4000×8%×12/12)/(2 000×12/12+4 000×12/12)×100%=7.33%

　　2017年一般借款利息资本化金额=(3 600×12/12+2400×10/12)×7.33%=410.48(万元)

　　『答案解析』至2017年3月1日累计资产支出为6 600万元(1800+1 200+600+3 000)，超过一般借款6 000万元，说明占用自有资金600万元，故3月1日支出3 000万元扣除600万元，实际占用一般借款2 400万元。

　　③2018年

　　2×18年一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+4000×8%×2/12)/(2 000×3/12+4 000×2/12)×100%=7.14%

　　2×18年一般借款利息资本化金额=6 000×3/12×7.14%=107.1(万元)

　　四、综合题

　　1.甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予以资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。

　　(1)2017年1月1日为建造一处厂房，向银行借入5年期外币借款2700万美元，年利率为8%，按季度计提利息，每季度利息均于本季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。

　　(2)2017年4月1日取得一般人民币借款2000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2×16年12月1日取得一般人民币借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年年末支付利息。

　　(3)该厂房于2017年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。2017年第1季度与第2季度发生相关支出的情况如下：

　　①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.10。

　　②4月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15;此外4月1日以人民币支付工程进度款4000万元。

　　(4)4月5日支付第一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15。

　　(5)闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。

　　(6)各季度末汇率资料如下：3月31日美元对人民币的即期汇率为1：6.12;6月30日美元对人民币的即期汇率为1：6.17。

　　(7)7月5日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.11。

　　涉及小数的，计算结果保留两位小数，不考虑其他因素。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)计算2017年第一季度末外币借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①外币专门借款利息资本化金额：

　　实际利息费用=2 700×8%×3/12=54(万美元)

　　折算为人民币=54×6.12=330.48(万元)

　　闲置资金存款利息收入=(2 700-1 700)×3%×3/12=7.5(万美元)

　　折算为人民币=7.5×6.12=45.9(万元)

　　专门借款利息资本化金额=54-7.5=46.5(万美元)

　　折算为人民币=46.5×6.12=284.58(万元)

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　284.58

　　银行存款——美元　　 45.9

　　贷：应付利息——美元　　　　330.48

　　(2)计算2017年第一季度末外币借款的汇兑差额，并编制相关的会计分录。

　　①外币借款汇兑差额=2 700×(6.12-6.10)+54×(6.12-6.12)=54(万元)

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　54

　　贷：长期借款——美元　　　54

　　(3)编制2017年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

　　2017年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录

　　借：应付利息——美元　　　330.48

　　在建工程　　　　　　　　1.62

　　贷：银行存款——美元　　　　　(54×6.15)332.1

　　(4)计算2017年第二季度末外币借款和一般借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①外币借款利息及资本化金额：

　　公司为建造厂房的支出总额为2 700(1 700+1 000)万美元和人民币4 000万元，超过了专门借款总额2 700万美元，占用了一般借款人民币借款4 000万元。

　　专门借款利息资本化金额=2 700×8%×3/12=54(万美元)

　　折算为人民币=54×6.17=333.18(万元)

　　②一般借款利息及资本化金额：

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4 000×3/3=4 000(万元)

　　一般借款资本化率=(2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12)/(2 000×3/3+6 000×3/3)=1.31%

　　一般借款利息费用资本化金额=4 000×1.31%=52.4(万元)

　　一般借款实际利息费用=2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12=105(万元)

　　一般借款利息费用化金额=105-52.4=52.6(万元)

　　③会计分录：

　　借：在建工程　　　　(333.18+52.4)385.58

　　财务费用　　　　　　　　　　　　 52.6

　　贷：应付利息——美元　　　　　　　　　　　333.18

　　——人民币　　　　　　　　　　105

　　(5)计算2017年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①汇兑差额=2 700×(6.17-6.12)+54×(6.17-6.17)=135(万元)

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　135

　　贷：长期借款——美元　　　　　135

　　(6)编制2017年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

　　2017年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录

　　借：应付利息——美元　　　　　333.18

　　贷：银行存款——美元　　　　　　　(54×6.11)329.94

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.24

　　2.甲公司有关借款费用的资料如下。

　　(1)2×15年1月1日，购入一宗土地使用权，支付价款12 000万元，同时取得国有土地使用权证。上述土地使用权准备建造自用厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。2×15年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券400万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金38 930万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房的建设，并且当所募集资金不足时，甲公司用其自有资金补足。

　　(2)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于2017年9月30日前完工;合同总价款为50 600万元。2×15年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款8 930万元。2×15年12月31日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款20 000万元。

　　甲公司发行的债券，2×15年4月1日前用于固定收益的债券投资，累计取得投资收益380万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3%，利息取得后均存入银行。

　　(3)2×16年2月1日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款20 000万元。当日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2×16年7月1日恢复施工。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2×16年12月20日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。

　　(4)2017年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款尾款1 670万元。

　　要求(计算结果保留两位小数)：

　　『正确答案』

　　(1)编制2×15年1月1日甲公司取得土地使用权及发行债券的会计分录。

　　借：无形资产　　　　　　　12 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　12 000

　　借：银行存款　　　　　　　38 930

　　应付债券——利息调整　 1 070

　　贷：应付债券——面值　　　　　　40 000

　　(2)计算2×15年有关借款费用资本化及费用化的金额，并编制甲公司2×15年有关借款费用的会计分录。

　　2×15年有关借款费用资本化及费用化的金额见下表(单位：万元)：

　　注：2×15年费用化期间：3个月;资本化期间：9个月

　　实际利息费用=38 930×6%=2 335.8(万元)

　　应付利息=40 000×5%=2 000(万元)

　　利息调整的金额=2 335.8-2 000=335.8(万元)

　　2×15年应予以费用化的利息金额=2 335.8×3/12-380=203.95(万元)

　　2×15年应予以资本化的利息金额=2 335.8×9/12-675=1 076.85(万元)

　　2×15年年末债券摊余成本=38 930+335.8=39 265.8(万元)

　　2×15年有关借款费用的会计分录：

　　借：财务费用　　　　　　　　203.95

　　在建工程　　　　　　　1 076.85

　　银行存款　　　　　　　1 055

　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　　335.8

　　应付利息　　　　　　　　　　　　2 000

　　(3)计算2×16年有关借款费用资本化及费用化的金额，并编制甲公司收到政府拨款的会计分录。

　　2×16年有关借款费用资本化及费用化的金额见下表(单位：万元)

　　注：2×16年费用化期间：5个月(2×16年2月1日至2×16年7月1日，非正常停工5个月，利息应予以费用化);资本化期间：7个月

　　实际利息费用=39 265.8×6%=2 355.95(万元)

　　应付利息=40 000×5%=2 000(万元)

　　利息调整的金额=2 355.95-2 000=355.95(万元)

　　2×16年应予以费用化的利息金额=2 355.95×5/12-0=981.65(万元)

　　2×16年应予以资本化的利息金额=(2 355.95-981.65)-25=1 349.30(万元)

　　2×16年年末摊余成本=39 265.8+355.95=39 621.75(万元)

　　2×16年12月20日收到政府拨款属于与资产相关的政府补助，收到时应进行的会计处理为：

　　借：银行存款　　　　　3 000

　　贷：递延收益　　　　　　　3 000

　　(4)计算2017年有关借款费用资本化、费用化的金额及厂房达到预定可使用状态时的入账价值。

　　利息调整金额=1 070-335.8-355.95=378.25(万元)

　　应付利息=2 000(万元)

　　实际利息费用=378.25+2 000=2 378.25(万元)

　　2017年应予以费用化的利息金额=2 378.25×3/12=594.56(万元)

　　2017年应予以资本化的利息金额=2 378.25-594.56=1 783.69(万元)

　　厂房建造期间应予以资本化的利息金额合计=1 076.85+1 349.30+1 783.69=4 209.84(万元)

　　厂房达到预定可使用状态时的入账价值=50 600+4 209.84+12 000/50×2.5=55 409.84(万元)

　　注：2017年费用化期间：3个月;资本化期间：9个月(2017年9月30日完工，10月至12月利息应予以费用化)

　　注册会计师考试试题 10

　　2019年注册会计师考试会计检测试题及答案七

　　一、单项选择题

　　1.甲公司2×16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：(1)支付购买价款300万元，增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.88万元;(2)为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是(　)。

　　A.317万元

　　B.369.90万元

　　C.317.88万元

　　D.318.02万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该固定资产的入账价值=300+8+6+3=317(万元)

　　2.甲公司为增值税一般纳税人，与固定资产相关的不动产及其动产适用的增值税税率分别为11%和17%，有关业务如下：(1)2017年5月28日，甲公司对办公楼进行再次装修，当日办公楼原值为24 000万元，办公楼已计提折旧4 000万元，重新装修时，原固定资产装修成本为200万元，装修已计提折旧150万元;(2)对办公楼进行再次装修发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本100万元，原进项税额为17万元，为办公楼装修工程购买工程物资价款为200万元，进项税额为34万元，计提工程人员薪酬110万元;

　　(3)2017年9月26日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2×22年9月26日，假定该办公楼装修支出符合资本化条件;(4)办公楼装修完工后，办公楼预计尚可使用年限为20年;预计净残值为1 000万元，采用直线法计提折旧;(5)办公楼装修完工后，装修形成的固定资产预计净残值为10万元，采用直线法计提折旧。下列关于办公楼装修的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.重新装修时，应将原固定资产装修剩余账面价值50万元转入营业外支出

　　B.2017年9月26日装修后“固定资产—办公楼”的账面价值为20 000万元

　　C.2017年9月26日装修后“固定资产—固定资产装修”的成本为410万元

　　D.2017年装修后办公楼计提折旧为250万元;固定资产装修计提折旧为20万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项B，2017年9月26日装修后“固定资产—办公楼”的账面价值=24 000-4 000=20 000(万元);选项C，2017年9月26日装修后“固定资产—固定资产装修”的账面价值=200-200+100+200+110=410(万元);选项D，2017年装修后办公楼计提折旧=(20 000-1 000)/20×3/12=237.5(万元)，2017年装修后固定资产装修计提折旧=(410-10)/5×3/12=20(万元)。

　　3.为遵守国家有关环保的法律规定，2017年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本1 200万元。至1月31日，A生产设备的成本为36 000万元，已计提折旧18 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用5年，均按直线法计提折旧。假定均不考虑净残值，甲公司2017年度A生产设备与环保装置合计计提的折旧是(　)。

　　A.1 875万元

　　B.1 987.5万元

　　C.2 055万元

　　D.2 250万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业购置的环保装置应计入安装成本，单独作为一项固定资产核算，环保装置按照预计使用5年来计提折旧;A生产设备按照8年计提折旧。2017年计提的折旧金额=A生产设备(不含环保装置)(36 000/16×1/12)+A生产设备(不含环保装置)18 000/8×9/12+环保装置1 200/5×9/12=2 055(万元)。

　　4.按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法中，不正确的是(　)。

　　A.任何企业固定资产成本均应预计弃置费用

　　B.一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于固定资产准则规范的弃置费用

　　C.对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应将各组成部分单独确认为固定资产，并且采用不同的折旧率或者折旧方法计提折旧

　　D.企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。

　　5.企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入存货成本的是(　)。

　　A.购入时发生的外聘专业人员服务费

　　B.为达到预定可使用状态发生的测试费

　　C.购入时发生的运杂费

　　D.发生的日常修理费

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理。

　　6.下列各项有关固定资产折旧的表述中，不正确的是(　)。

　　A.固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更

　　B.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益

　　C.固定资产在持有待售期间不需要计提折旧

　　D.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，单独计价入账的土地、已提足折旧但仍继续使用的固定资产、持有待售的固定资产不计提折旧。

　　7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年12月31日开始对某生产用设备进行改良。改良之前，该设备的账面价值为120万元，改良过程中领用成本为50万元的自产应税消费品(其中，为生产产品领用原材料涉及进项税额5.1万元)，该产品市场售价为80万元，适用的消费税税率为10%。另外，领用了原计划用于生产产品的成本为60万元的外购原材料。改良工程于2×18年3月31日完成，并于当日再次投入使用。预计该设备尚可使用年限为8年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为18万元。不考虑其他因素，甲公司2×18年应对该固定资产计提折旧的金额为(　)。

　　A.44.63万元

　　B.41.25万元

　　C.23.44万元

　　D.22.31万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』改良完成后该固定资产的入账价值=120+50+80×10%+60=238(万元)，2×18年应计提的折旧=238×2/8×9/12=44.63(万元)。

　　8.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年1月18日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为500万元，进项税额为85万元;领用生产用原材料的成本为3万元;领用库存商品的成本为90万元，公允价值为100万元(等于计税价格);支付薪酬5万元;支付其他费用2万元。2017年10月16日设备安装完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2×18年应计提折旧的金额为(　)。

　　A.240万元

　　B.144万元

　　C.134.4万元

　　D.224万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』固定资产入账价值=500+3+90+5+2=600(万元)，该设备2×18年应提折旧=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(万元)。

　　9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2017年3月31日对某生产经营用设备进行技术改造。(1)2017年3月31日，该固定资产的成本为5 000万元，已计提折旧为3 000万元(其中2017年前3个月折旧额为20万元)，未计提减值准备。(2)改造中购入工程用物资1 210万元，进项税额为205.7万元，已全部用于改造;领用生产用原材料500万元，发生人工费用290万元。(3)改造中被替换设备的账面价值为100万元，无变价收入。(4)该技术改造工程于2017年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。(5)甲公司生产的产品至2017年12月31日已经全部对外销售。甲公司因该固定资产减少2017年度损益的金额为(　)。

　　A.85万元

　　B.65万元

　　C.165万元

　　D.185万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』更新改造后的固定资产成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(万元)，减少损益的金额=20(2017年前3个月折旧额)+65(2017年改造完成后3个月折旧额3 900/15×3/12)+100(被替换设备的账面价值)=185(万元)。

　　10.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司于2017年3月31日对当月购入的某生产经营用设备进行安装。(1)A公司2017年3月2日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为180万元，增值税额为30.6万元，另发生运输费用并取得增值税专用发票注明价款0.6万元。(2)安装过程中，支付安装费用10万元、为达到正常运转发生测试费15万元、外聘专业人员服务费6万元;为购建设备而借入的专门借款在本月的利息费用为2万元。(3)2017年6月30日达到预定可使用状态，预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。(4)2017年12月该固定资产发生日常修理费用1.6万元。A公司该设备2×18年应提的折旧额为(　)。

　　A.65万元

　　B.60万元

　　C.55万元

　　D.50万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』安装期间短于一年，不属于符合资本化条件的资产，借款利息不需要资本化。固定资产的入账价值=180+0.6+10+15+6=211.6(万元)，2×18年应提折旧额=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(万元)。

　　11.AS公司2017年12月31日发生下列经济业务：(1)2017年12月31日AS公司进行盘点，发现有一台使用中的A机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，全新A机器市场价格为750万元，该机器八成新。(2)AS公司2017年年末因自然灾害报废一台B设备，残料变价收入为1 000万元。该设备于2×14年12月购买，购买价款为8 000万元，运杂费为640万元，预计净残值为500万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。(3)AS公司2017年年末C生产线发生永久性损害但尚未处置。C生产线账面成本为6 000万元，累计折旧为4 600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。下列有关固定资产的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.对于盘盈的A机器设备，通过“以前年度损益调整”科目，并调整期初留存收益600万元

　　B.对于盘盈的A机器设备，确认营业外收入600万元

　　C.对于因自然灾害报废B设备，通过“固定资产清理”科目核算，并确认营业外支出866.24万元

　　D.对于C生产线发生永久性损害但尚未处置，应当通过“固定资产减值准备”科目核算，并确认资产减值损失1 400万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项AB，盘盈固定资产作为前期差错处理，不能直接调整当期损益，盘盈的固定资产调整期初留存收益=750×80%=600(万元)。选项C，①固定资产入账价值=8 000+640=8 640(万元);②2×15年折旧=8 640×2/5=3 456(万元)，2×16年折旧=(8 640-3 456)×2/5=2 073.6(万元)，2017年折旧=(8 640-3 456-2 073.6)×2/5=1 244.16(万元);③2017年年末固定资产账面价值=8 640-(3 456+2 073.6+1 244.16)=1 866.24(万元);④固定资产的清理净收益=1 000-1 866.24=-866.24(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，属于固定资产核算范围的有(　)。

　　A.航空企业的高价周转件

　　B.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出

　　C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

　　D.企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，应作为长期待摊费用核算，进行合理摊销;选项C，应确认为无形资产(土地使用权)单独核算，不计入在建工程成本。

　　2.下列各项有关固定资产核算的说法，正确的有(　)。

　　A.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目

　　B.建设期间发生的'工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录

　　C.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本

　　D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目

　　『正确答案』ABCD

　　3.下列各项经济业务的会计处理方法中，正确的有(　)。

　　A.固定资产、无形资产均应按成本进行初始计量

　　B.如果固定资产、无形资产包含的经济利益的预期消耗方式有重大改变，企业应改按新的折旧方法、摊销方法，并作为会计估计变更处理

　　C.在固定资产、无形资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对预计使用寿命产生重大的影响，此时则应当相应调整固定资产、无形资产折旧、摊销年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理

　　D.企业对固定资产、无形资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理

　　『正确答案』ABCD

　　4.经国家审批，某企业计划建造一座核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2×15年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为10 000万元。假定折现率(即实际利率)为10%，相关的折现系数为(P/F，10%，20)=0.14864。不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有(　)。

　　A.2×15年1月1日预计弃置费用的现值为1 486.4万元

　　B.2×15年1月1日固定资产的入账价值为101 486.4万元

　　C.2×16年应确认的财务费用为163.50万元

　　D.2×16年12月31日预计负债的余额为1 798.54万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。选项A，2×15年1月1日预计弃置费用的现值=10 000×(P/F，10%，20)=10 000×0.14864=1 486.4(万元)。选项B，固定资产的入账价值=100 000+1 486.4=101 486.4(万元)。

　　借：固定资产　　　　101 486.4

　　贷：在建工程　　　　　　　100 000

　　预计负债　　　　　　　　1 486.4

　　2×15年12月31日

　　借：财务费用　　　　　　148.64

　　贷：预计负债　(1 486.4×10%)148.64

　　2×16年12月31日应负担的利息=(1 486.4+148.64)×10%=163.50(万元)

　　借：财务费用　　　　　　163.50

　　贷：预计负债　　　　　　　　　163.50

　　2×16年12月31日预计负债余额=1 486.4+148.64+163.50=1 798.54(万元)

　　5.甲公司2017年发生的有关经济业务如下：(1)2017年1月1日以经营租赁方式租入一套办公用房，租赁期为3年，租金总额为30万元，其中第1年年末支付租金0，第2年年末支付租金20万元，第3年年末支付租金10万元;租赁期满，出租方收回该办公用房。该办公用房的尚可使用年限为20年。甲公司于2017年1月初开始对其进行改良并于当月完工，共发生支出301万元，均满足资本化条件。

　　(2)2017年3月签订以经营租赁方式租出设备的合同，租赁期为3年，每月收取租金5万元(不含增值税)，适用的增值税税率17%。该设备系甲公司2×16年5月31日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，预计净残值为0，已计提折旧11万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为2017年5月1日，在此日期之前甲公司一直将该设备用于生产产品。假设至年末存货已完工入库尚未对外出售。

　　(3)2017年3月31日，甲公司对某管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，至改良时已使用3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出220万元，被替换部分的账面价值为10万元。2017年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限由5年变更为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)2017年3月31日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为10万元。(5)2017年甲公司发生管理设备日常维护支出30万元。

　　(6)2017年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备以280万元的价格(不含税)出售，该固定资产的原值为1000万元，已提折旧700万元(其中包括2017年计提折旧60万元)，此前未计提减值准备。预计处置费用为10万元。预计2×18年2月28日办理完毕产权过户手续。2017年下列会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.办公用房发生的改良支出301万元应计入长期待摊费用，2017年应摊销的长期待摊费用金额为94.6万元

　　B.3月份租出的设备的账面价值169万元应转入“其他业务成本”科目

　　C.管理用固定资产改良后应计提的折旧为120万元

　　D.甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认资产处置损益-30万元

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项A，2017年年底摊销长期待摊费用的金额=301/(3×12-1)×11=94.6(万元);选项B，经营出租的固定资产仍然属于自己的资产，其账面价值不能结转;选项C，8月31日改良后固定资产的账面价值=3 600-3 600/5×3+(220-10)=1 650(万元)，2017年改良后应计提的折旧=1 650/(8×12-3×12-5)×4=120(万元);选项D，2017年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应按照账面价值300万元与公允价值减去出售费用后的净额270(280-10)万元孰低进行计量，确认资产减值损失30万元。

　　6.接上题。下列关于上述交易或事项对甲公司2017年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有(　)。

　　A.管理费用370万元

　　B.营业收入40万元

　　C.营业成本8万元

　　D.营业外收入10万元

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，管理费用=(1)301/(3×12-1)×11+10+(3)改良前折旧3600/5×3/12+改良后折旧120+(5)30+(6)60=494.6(万元);选项B，营业收入(即租金收入)=5×8=40(万元);选项C，营业成本(即折旧额)=180/15×8/12=8(万元);选项D，本题相关事项的处理不产生营业外收入。事项(4)应作为重大会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不确认为本年营业外收入。

　　7.甲公司为大中型煤矿企业，其开采的矿井属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨提取30元安全生产费。2017年11月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”科目余额为3 000万元。2017年11月份按照原煤实际产量计提安全生产费100万元。2017年11月份支付安全生产检查费5万元，以银行存款支付。2017年12月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，支付价款为2 000万元，立即投入安装。2017年12月份安装过程中应付安装人员薪酬3万元。2017年12月月末安装完毕达到预定可使用状态。假定不考虑增值税等因素，下列有关甲公司2017年的会计处理，说法正确的有(　)。

　　A.计提安全生产费100万元时，应借记“生产成本”科目，贷记“专项储备”科目

　　B.支付安全生产检查费5万元计入当期管理费用

　　C.该安全防护设备在资产负债表中的列报金额为0

　　D.资产负债表中列报的专项储备金额为1 092万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，支付安全生产检查费5万元冲减专项储备。选项D，该专项储备资产负债表的列报金额=3 000+100-5-2 003=1 092(万元)。

　　8.甲公司为增值税一般纳税人，土地使用权及不动产适用的增值税税率为11%，机器设备及存货适用的增值税税率为17%。在2×18年(生产经营期间)以自营方式建造一条生产线和一栋厂房。相关资料如下：1月2日，为购建厂房而购入一宗土地使用权，收到的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税额为550万元，相关款项已经支付。1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元;为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元;款项已支付。

　　1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资100万元。至6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计182万元，其中生产线为115万元，厂房为67万元;工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。6月29日对A工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属火灾害造成，保险公司应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。建设期内土地使用权摊销额为50万元。6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。对于上述事项，下列会计处理中正确的有(　)。

　　A.6月29日A工程物资盘亏净损失1.84万元计入营业外支出

　　B.剩余A工程物资转用于建造厂房，计入在建工程的金额为18万元

　　C.生产线达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为330万元

　　D.厂房达到预定可使用状态并交付使用，计入固定资产的金额为245万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，会计分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　1.84

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　贷：工程物资—A　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)　(2×17%)0.34

　　选项B，会计分录：

　　借：在建工程—厂房　　　　　　　　　　　 18

　　应交税费—待抵扣进项税额　　　　　　　1.224

　　贷：工程物资—A　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　　　　　1.224

　　选项CD，生产线入账价值=180+115+35=330(万元);厂房入账价值=100+67+10+18+50=245(万元)。

　　9.下列各项有关固定资产折旧的会计处理中，不符合准则规定的有(　)。

　　A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧

　　B.固定资产修理期间应继续计提折旧

　　C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

　　D.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，改良期间应停止计提折旧;选项C，应在达到预定可使用状态后的下月开始计提折旧;选项D，应在安装完毕达到预定可使用状态后的下月开始计提折旧。

　　10.下列关于增值税一般纳税人的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.为购建厂房而通过出让方式取得的土地使用权所支付的价款应计入无形资产

　　B.生产线建造工程所耗用的生产用原材料不考虑增值税进项税额转出

　　C.厂房建造工程所耗用的生产用原材料增值税进项税额不允许抵扣

　　D.原拟用于建造生产线的工程物资改用于建造厂房时，相关的增值税进项税额允许分2年抵扣

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，建造厂房时领用的生产用原材料的进项税额可分两年抵扣。

　　11.下列会计处理方法中表述正确的有(　)。

　　A.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额

　　B.处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧

　　C.持有待售的非流动资产如果是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉

　　D.固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，办理了竣工决算手续后不需要调整原已计提的折旧额。

　　12.下列各项中，应计入固定资产成本的有(　)。

　　A.固定资产在建期间产生的符合资本化条件的专门借款利息费用的汇兑差额

　　B.增值税一般纳税人自行建造建筑物工程时领用外购原材料的应交增值税

　　C.增值税一般纳税人购买生产用机器设备支付的增值税额进项税额

　　D.工程建造期间发生的待摊支出

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，2016年5月1日营改增后，不动产领用外购原材料进项税额可以抵扣;选项C，购买生产用机器设备支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

　　三、计算分析题

　　甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，土地使用权及其不动产适用的增值税税率均为11%(按照税法规定，不动产固定资产或在建工程涉及进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣)，机器设备及存货适用的增值税税率为17%，商标权适用的增值税税率为6%。甲公司2×15年至2×18年与固定资产有关的业务资料如下：

　　(1)2×15年12月1日，甲公司与乙公司签订资产置换合同，资料如下：

　　甲公司换出商标权X和设备Y，并开出增值税专用发票：

　　①商标权X于2×08年12月6日以4 000万元取得，甲公司预计该商标权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。商标权X的不含税公允价值为2 000万元，含税公允价值为2 120万元。

　　②设备Y系甲公司于2×08年12月10日购入，原价14 000万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。设备Y的不含税公允价值为5 000万元，含税公允价值为5 850万元。

　　乙公司换出一宗土地使用权(无形资产)、该土地上的厂房以及厂房内一条生产线，并开出增值税专用发票：

　　①土地使用权不含税公允价值为3 600万元，含税公允价值为3 996万元，剩余使用年限为30年，采用直线法计提摊销，预计净残值为0。

　　②厂房不含税公允价值为1 400万元，含税公允价值为1 554万元，剩余使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

　　③生产线不含税公允价值为2 000万元，含税公允价值为2 340万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

　　甲公司收到乙公司支付的银行存款80万元。

　　2×15年12月14日，甲乙公司办理完毕相关法律手续，取得上述换入的资产及相关的增值税专用发票。甲公司为换入生产线发生保险费3.4万元，已以银行存款支付;换入的生产线立即投入改扩建工程;甲公司取得的土地使用权和厂房仍沿用原来的使用年限、折旧或摊销方法、预计净残值。

　　(2)2×15年12月14日，甲公司开始以出包方式进行该生产线的改扩建工程，以银行存款支付不含税工程款项575万元，并收到相应的增值税专用发票。改扩建过程中替换了一台旧设备，其账面价值为200万元，无转让价值和使用价值，经批准计入损益。

　　2×15年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，已于当日投入使用。改扩建后，该生产线预计尚可使用年限变为6年，预计净残值为26.4万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)2×16年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，预计第5年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。

　　已知部分时间价值系数如下表所示：

　　(4)2017年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。2017年6月30日，甲公司再次采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款243.88万元(不考虑增值税)。2017年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2017年12月31日，该生产线未发生减值。

　　不考虑增值税以外的其他相关税费。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)根据资料(1)，分别计算甲公司2×15年12月14日换出商标权X和设备Y对损益的影响金额，并编制甲公司2×15年与非货币性资产交换相关的会计分录。

　　根据资料(1)

　　换出商标权X的损益=2 000-(4 000-4 000/10×7)=800(万元)

　　换出设备Y的损益=5 000-(14 000-14 000/10×7)=800(万元)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (14 000/10×7)9 800

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 14 000

　　借：无形资产—土地使用权　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　固定资产—厂房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　在建工程—生产线　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 003.4

　　应交税费—应交增值税(进项税额)(3 600×11%+1 400×11%×60%+2 000×17%)828.4

　　应交税费—待抵扣进项税额　　　　　　　　　　　　　　　　 (1 400×11%×40%)61.6

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (80-3.4)76.6

　　贷：无形资产—商标权X　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 200

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　 (2 000×6%+5 000×17%)970

　　(2)根据资料(1)、(2)，编制2×15年生产线进行改扩建的相关会计分录，计算2×15年12月31日、2×16年12月31日土地使用权、厂房和生产线的账面价值，编制将待抵扣进项税额转为增值税进项税额的相关会计分录。

　　①改扩建过程中发生相关支出：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 575

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　97.75

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　672.75

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　200

　　②完工时：

　　借：固定资产—生产线　　　　　　　　 2 378.4

　　贷：在建工程　　　 (2 003.4+575-200)2 378.4

　　③2×15年12月31日：

　　土地使用权的账面价值=3 600-3 600/30×1/12=3 590(万元)

　　厂房的账面价值=1 400(万元)

　　生产线的账面价值=2 378.4(万元)

　　④2×16年12月31日：

　　土地使用权的账面价值=3 600-3 600/30×1/12-3 600/30=3 470(万元)

　　厂房的账面价值=1 400-1 400/20=1 330(万元)

　　生产线的账面价值=2 378.4-(2 378.4-26.4)/6=1 986.4(万元)

　　取得扣税凭证的当月起第13个月，即2×16年12月会计处理如下：

　　借：应交税费—应交增值税(进项税额)　　61.6

　　贷：应交税费—待抵扣进项税额　　　　　　　 61.6

　　(3)根据资料(3)，计算2×16年12月31日该生产线的可收回金额;计算2×16年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

　　①该生产线预计未来现金流量的现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(万元);公允价值减去处置费用后净额=1 500(万元);现值大于公允价值减去处置费用后的净额，所以，该生产线可收回金额为1 615.12万元。

　　②该生产线应计提的减值准备金额=1 986.4-1 615.12=371.28(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 371.28

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　371.28

　　(4)根据资料(4)，计算2017年度该生产线改良前计提的折旧额;编制2017年6月30日该生产线转入改良时的会计分录;计算2017年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本、计算2017年度该生产线改良后计提的折旧额。

　　①2017年改良前计提的折旧额=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(万元)

　　②改良时结转固定资产账面价值的分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　1456.12

　　累计折旧　　　　　　　 (392+159)551

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　 371.28

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　2 378.4

　　③改良完工后生产线的成本=1 456.12+243.88=1 700(万元)

　　④2017年改良后应计提折旧额=(1 700-20)/8×4/12=70(万元)

　　注册会计师考试试题 11

　　2019年注册会计师考试财务成本管理练习题：货币时间价值

　　一、单项选择题

　　1、下列有关年金的有关说法中，正确的是(　)。

　　A、预付年金终值系数等于普通年金终值系数期数减1，系数加1

　　B、预付年金现值系数等于普通年金现值系数期数加1，系数减1

　　C、递延期为m，连续等额收到现金流量A的次数为n次，则递延年金现值为P=A×[(P/A，i，n+m)- (P/A，i，m)]

　　D、某项年金，从第m期开始，每期期末连续等额收到现金流量A的次数为n次，则递延年金现值为P=A×(P/A，i，n)×(P/F，i，m)

　　2、已知(F/A，10%，9)=13.579，(F/P，10%，1)=1.1000，(F/P，10%，10)=2.5937。则10年期，年利率10%的即付年金终值系数为(　)。

　　A、17.531

　　B、15.937

　　C、14.579

　　D、12.579

　　3、目前资本市场上，纯粹利率为3%，通货膨胀溢价率为2%，违约风险溢价率为3%，流动性风险溢价率为1%，期限风险溢价率为2%。目前的风险溢价是(　)。

　　A、5%

　　B、6%

　　C、11%

　　D、8%

　　4、某企业于年初存入银行10000元，期限为5年，假定年利息率为12%，每年复利两次。已知(F/P，6%，5)=1.3382，(F/P，6%，10)=1.7908，(F/P，12%，5)=1.7623，(F/P，12%，10)=3.1058，则第5年末可以收到的利息为(　)元。

　　A、17908

　　B、17623

　　C、7908

　　D、7623

　　5、已知(P/A，10%，5)=3.7908，(P/F，10%，5)=0.6209，则利率为10%，年金个数5的即付年金现值系数为(　)。

　　A、4.1699

　　B、2.589

　　C、4.3

　　D、2.7

　　6、甲企业采用偿债基金法计提折旧。若A设备的原值为180万元，使用年限为5年，预计净残值为20万元，假定平均利率为8%，则A设备的年折旧额为(　)万元。已知：(F/A，8%，5)=5.8666，(P/A，8%，5)=3.9927

　　A、27.27

　　B、40.07

　　C、45.08

　　D、30.68

　　7、某公司第-年初借款80000元，每年年末还本付息额均为16000元，连续9年还清。则借款利率是(　)。

　　A、10.58%

　　B、13.72%

　　C、9.88%

　　D、12.44%

　　8、有关货币时间价值的表述中，正确的是(　)。

　　A、货币的时间价值是指货币经历一定时间所增加的价值

　　B、不同时间的货币收支不宜直接进行比较

　　C、不同时间的货币收支不能折算到相同的时点上进行比较

　　D、不同时间的货币收支可以直接进行比较

　　9、某人为了5年后能从银行取出10000元，在年利率为3%(复利计息)的情况下，目前应存入的.金额是(　)元。

　　A、8626

　　B、8695

　　C、11500

　　D、11592.86

　　10、有一项年金，前3年无流入，后5年每年年初流入100万元，假设年利率为10%，下列关于终值计算的表达式中正确的是(　)。

　　A、100×(P/A，10%，5)×(P/F，10%，2)

　　B、100×(P/A，10%，5)×(P/F，10%，3)

　　C、100×(F/A，10%，5)

　　D、100×(F/A，10%，5)×(P/F，10%，7)

　　11、A投资100万元购买了某上市公司发行的债券，该债券的发行公司承若有效年利率为10.25%，每半年支付一次利率，则A投资者每半年可以收到的利息为(　)元。

　　A、5

　　B、51250

　　C、50000

　　D、102500

　　12、下列关于报价利率与有效年利率的说法中，正确的是(　)。

　　A、报价利率是不包含通货膨胀的金融机构报价利率

　　B、计息期小于一年时，有效年利率大于报价利率

　　C、报价利率不变时，有效年利率随着每年复利次数的增加而呈线性递减

　　D、报价利率不变时，有效年利率随着期间利率的递减而呈线性递增

　　二、多项选择题

　　1、有一项年金，每年年初流入20000元，持续5年，假设投资者要求的报酬率是10%，已知(P/A，10%，5)=3.7908，(P/A，10%，4)=3.1699，下列说法中正确的有(　)。

　　A、这是一项普通年金

　　B、这是一项预付年金

　　C、这笔年金的现值为75816元

　　D、这笔年金的现值为83398元

　　2、假设银行利率为5%，张先生希望在未来5年内，每年能从银行取出20000元，已知(P/A，5%，5)=4.3295，关于这个想法，下列说法中正确的有(　)。

　　A、20000是普通年金

　　B、张先生现在需要在银行存入86590元

　　C、20000张先生存入的本金

　　D、张先生的想法无法实现

　　3、某企业租赁一台设备，约定未来5年，每年年初支付租金10万元，年利率为10%，则关于该系列租金在第5年末终值的计算方法，正确的有(　)。

　　A、第5年末终值=10×(F/A，10%，5)

　　B、第5年末终值= 10×(F/A，10%，5)×(1+10%)

　　C、第5年末终值=10×(F/A，10%，6)-10

　　D、第5年末终值=10×(F/A，10%，4)+10

　　4、下列关于永续年金的说法中，正确的有(　)。

　　A、每期期末支付的永续年金现值=年金额/折现率

　　B、每期期初支付的永续年金现值=年金额+年金额/折现率

　　C、永续年金可以计算出终值

　　D、无限期定额支付的年金，称为永续年金

　　5、下列等式正确的有(　)。

　　A、市场利率=无风险利率+违约风险溢价率+流动性风险溢价率+期限风险溢价率

　　B、无风险利率=纯粹利率+通货膨胀溢价

　　C、风险溢价=违约风险溢价率+流动性风险溢价率+期限风险溢价率+通货膨胀溢价

　　D、市场利率=纯粹利率+违约风险溢价率+流动性风险溢价率+期限风险溢价率

　　6、基准利率是利率市场化机制形成的核心。基准利率具备的基本特征包括(　)。

　　A、基准利率在确定时剔除了风险和通货膨胀因素的影响

　　B、基准利率与其他金融市场的利率或金融资产的价格具有较强的关联性

　　C、基准利率所反映的市场信号能有效地传递到其他金融市场和金融产品价格上

　　D、基准利率不仅反映实际市场供求状况，还要反映市场对未来供求状况的预期

　　7、关于利率期限结构的各种理论，下列各项正确的有(　)。

　　A、无偏预期理论认为利率的期限结构完全取决于市场对未来利率的预期

　　B、流动性溢价理论认为短期债券的流动性比长期债券低

　　C、分割市场理论认为长期债券即期利率是未来短期预期理论平均值加上一定的流动性风险溢价

　　D、利率的期限结构理论包括无偏预期理论、市场分割理论和流动性溢价理论

　　8、下列关于复利现值的说法中，正确的有(　)。

　　A、复利现值指未来一定时间的特定资金按复利计算的现在价值

　　B、复利现值系数=1/(1+i)n

　　C、复利现值系数和复利终值系数互为倒数关系

　　D、普通年金终值系数=普通年金现值系数×复利现值系数

　　9、有一项年金，前3年无流入，后4年每年年末流入100万元，假设年利率为10%，下列关于其现值的计算表达式中正确的有(　)。

　　A、100×(P/A，10%，4)×(P/F，10%，3)

　　B、100×(P/A，10%，4)×(P/F，10%，4)

　　C、100×(F/A，10%，4)×(P/F，10%，7)

　　D、100×(P/A，10%，7)-100×(P/A，10%，3)

　　10、有一笔递延年金，前两年没有现金流入，后四年每年年初流入100万元，折现率为10%，则关于其现值的计算表达式正确的是(　)。

　　A、100×(P/F，10%，2)+100×(P/F，10%，3)+100×(P/F，10%，4)+100×(P/F，10%，5)

　　B、100×[(P/A，10%，6)-(P/A，10%，2)]

　　C、100×[(P/A，10%，3)+1]×(P/F，10%，2)

　　D、100×[(F/A，10%，5)-1]×(P/F，10%，6)

　　三、计算分析题

　　1、甲公司2014年年初对A设备投资100000元，该项目2016年年初完工投产，2016年、2017年、2018年年末预期报酬分别为30000元、50000元、60000元，银行存款利率为12%。

　　要求：

　　<1> 、按单利计算，并按年计息，计算投资额在2016年年初的终值;

　　<2> 、按复利计算，并按年计息，计算投资额在2016年年初的终值;

　　<3> 、按复利计算，并按季计息，计算投资额在2016年年初的终值;

　　<4> 、按单利计算，并按年计息，计算投产后各年预期报酬在2016年年初的现值;

　　<5> 、按复利计算，并按年计息，计算投产后各年预期报酬在2016年年初的现值;

　　<6> 、按复利计算，并按季计息，计算投产后各年预期报酬在2016年年初的现值;

　　<7> 、计算投资报酬率(按复利计算)。

　　注册会计师考试试题 12

　　2018年注册会计师《会计》考试精选试题及答案七

　　1、单选题

　　下列关于或有事项的列报描述不正确的是(　)。

　　A、涉及未决诉讼的情况下，企业应当披露该未决诉讼相关的全部信息

　　B、资产负债表中因或有事项而确认的预计负债应与其他负债区分开来，单独反映

　　C、除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则都应该在企业财务报表附注中披露有关信息

　　D、企业通常不披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：或有事项的列报。

　　在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

　　2、单选题

　　下列有关非货币性资产交换核算的表述，正确的是(　)。

　　A、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都不确认非货币性资产处置损益

　　B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值

　　C、非货币性资产交换具有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值能够更加可靠计量的，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

　　D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，对于增值税一般纳税人而言，增值税对换入或换出资产的入账价值无影响

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查知识点：商业实质的判断。

　　选项A，在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，应当确认换出非货币性资产的处置损益;选项B，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本;选项D，不具有商业实质的非货币性资产交换中，对增值税一般纳税人而言，增值税影响换入资产入账价值的计算。

　　3、多选题

　　甲公司发生的下列非关联方交换中，属于非货币性资产交换的有(　)。

　　A、以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

　　B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元

　　C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并收到补价140万元

　　D、以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的.一台设备，并收到补价30万元

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】本题考查知识点：非货币性资产交换的认定。

　　选项A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判断为非货币性资产交换;选项B，30÷200×100%=15%<25%，所以判断为非货币性资产交换;选项C，140÷320=43.75%>25%，所以判断为货币性资产交换;选项D，持有至到期的债券投资为货币性资产，所以判断为货币性资产交换。

　　4、单选题

　　A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2012年为了各自企业战略目标的实现，A公司与B公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。A公司换出：固定资产(2010年初购入的机器设备)原值为100万元;累计折旧为45万元;公允价值为90万元;支付清理费2万元。B公司换出：库存商品(精密仪器)成本为80万元;公允价值为100万元(与计税价格相同)。A公司向B公司支付银行存款11.7万元。A公司将换入的精密仪器作为生产经营用固定资产核算，B公司将换入的机器设备作为固定资产核算，双方均已开具增值税专用发票。下列有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是(　　)。

　　A、A公司换入固定资产的入账价值为100万元

　　B、A公司换出固定资产处置损益为33万元

　　C、B公司换入固定资产的入账价值为90万元

　　D、B公司换出库存商品不应确认主营业务收入

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查知识点：公允价值计量的会计处理。

　　选项A、B，A公司换入固定资产的入账价值=90+10=100(万元);A公司换出固定资产的处置损益=90-(100-45)-2=33(万元);选项C，B公司换入固定资产的入账价值=100-10=90(万元);选项D，B公司换出库存商品应确认主营业务收入100万元。

　　5、多选题

　　甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年4月30日，甲公司将一项固定资产与乙公司的一批存货进行交换。甲公司换出生产设备的账面原值为500万元，预计使用寿命为10年，已使用2年，采用直线法计提折旧，未计提减值准备，计税价格为400万元，乙公司换入后仍按照固定资产核算;乙公司换出存货的账面成本为400万元，已计提减值准备50万元，计税价格为400万元。甲公司另向乙公司支付银行存款40万元，甲公司换入该批存货发生运杂费5万元，换入存货后作为原材料核算。假设该项交换不具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中正确的是(　)。

　　A、甲公司应确认存货的入账价值为445万元

　　B、乙公司换入固定资产的入账价值为310万元

　　C、乙公司确认的处置损益为50万元

　　D、甲公司确认的处置损益为0

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考查知识点：以账面价值计量的会计处理。

　　非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，换入资产应以换出资产的账面价值为基础确定，不确认资产的处置损益。

　　甲公司换入存货的入账价值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(万元)

　　乙公司换入固定资产的入账价值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(万元)

　　对于非货币性资产交换，不确认换出资产公允价值与账面价值的差额形成的损益。

　　6、单选题

　　下列项目中，属于货币性资产的是(　　)。

　　A、作为交易性金融资产的股票投资

　　B、准备持有至到期的债券投资

　　C、可转换公司债券

　　D、作为可供出售金融资产的权益工具

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查知识点：货币性资产与非货币性资产的辨析。

　　货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。

　　7、单选题

　　2014年甲股份有限公司(下称“甲公司”)适用的所得税税率为25%，税法规定，保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。相关业务资料如下：甲公司为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定公司只生产和销售A产品。2014年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。2014年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元。

　　2014年年初“递延所得税资产”余额为11.25万元(均为产品质量保证形成的)，假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2014年年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。2014年税前会计利润为5000万元。下列关于2014年与产品质量保证相关的所得税处理的表述中，正确的是(　)。

　　A、2014年应交所得税为1252.5万元

　　B、2014年年末递延所得税资产余额为2.5万元

　　C、2014年递延所得税资产发生额为13.75万元

　　D、2014年所得税费用为1255万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：产品质量保证的处理。

　　企业应确认的“应交税费——应交所得税”科目金额=(5000-30+40)×25%=1252.5(万元);递延所得税资产的期末余额=55×25%=13.75(万元);递延所得税资产的本期发生额=13.75-11.25=2.5(万元);当期应确认的所得税费用=1252.5-2.5=1250(万元)。

　　注册会计师考试试题 13

　　2018年注册会计师《会计》考试精选试题及答案五

　　一、单项选择题

　　1、关于每股收益列报的说法中，下列错误的是(　)。

　　A.与合并报表一同提供的母公司财务报表中，不要求计算和列报每股收益，企业可以自行选择列报

　　B.合并报表中需要分别以个别报表和合并报表为基础计算每股收益在合并报表中予以列报

　　C.在个别报表上，母公司应以个别财务报表为基础计算每股收益，并在个别财务报表中予以列示

　　D.以母公司个别财务报表为基础计算的基本每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润

　　2、甲公司20×6年度归属于普通股股东的净利润为1 200万元，发行在外的普通股加权平均数为2 000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。20×6年1月1日，甲公司对外发行认股权证1 000万份，行权日为20×7年6月30日，每份认股权可以在行权日以 3元的价格认购甲公司1股新发的股份。甲公司20×6年度稀释每股收益金额是(　　)。

　　A.0.4元/股

　　B.0.46元/股

　　C.0.5元/股

　　D.0.6元/股

　　3、甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润为1500万元，发行在外普通股的加权平均数为3000万股。甲公司20×3年有两项与普通股相关的合同：(1)4月1日授予的规定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的价格购买甲公司900万股普通股的期权合约;(2)7月1日授予员工100万份股票期权，每份期权于2年后的到期日可以3元/股的价格购买1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市场价格为6元/股。不考虑其他因素，甲公司20×3年稀释每股收益是(　　)。

　　A.0.38元/股

　　B.0.48元/股

　　C.0.49元/股

　　D.0.50元/股

　　4、甲公司20×1年1月1日发行在外普通股9 000万股，20×1年4月30日公开发行3 000万股，20×1年9月20日经股东大会审议通过资本公积转增股份方案，以20×1年6月30日发行在外普通股总股本12 000万股为基数，每10股转增5股。甲公司20×1年12月31日发行在外普通股18 000万股，20×1年度净利润5 400万元。甲公司20×1年度基本每股收益为(　　)元/股。

　　A.0.30

　　B.0.33

　　C.0.40

　　D.0.43

　　5、2×15年3月31日，A公司发行1000万股普通股取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。A公司与B公司在合并前无任何关联方关系。合并前，A公司发行在外的普通股股数为5000万股，除企业合并过程中定向增发的股票外股数未发生其他变动。A公司2×15年实现净利润6000万元，B公司2×15年实现净利润800万元，利润在每个月均匀发生。A公司与B公司采用的会计政策相同。不考虑其他因素，则2×15年合并利润表中基本每股收益为(　)。

　　A.1.15元

　　B.1.2元

　　C.1.13元

　　D.1.32元

　　6、甲公司2011年度净利润为32000万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利)，发行在外普通股30000万股，持有子公司乙公司60%的普通股股权。乙公司2011年度净利润为1782万元，发行在外普通股300万股，普通股平均市场价格为6元。2011年年初，乙公司对外发行240万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为3元，甲公司持有12万份认股权证。假设母子公司之间没有其他需抵消的内部交易。甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。甲公司合并报表的稀释每股收益为(　)。

　　A.1.2元

　　B.1.1元

　　C.1.09元

　　D.2.1元

　　二、多项选择题

　　1、下列关于稀释性潜在普通股说法，正确的有(　)。

　　A.假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会增加持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性

　　B.企业每次发行的潜在普通股应当视作不同的潜在普通股，分别判断其稀释性

　　C.一项潜在普通股对企业每股收益不一定具有稀释性

　　D.稀释程度根据增量股的每股收益衡量

　　2、甲公司为上市公司，2010年1月1日按面值发行票面年利率3.002%的可转换公司债券，面值10000万元，期限为5年，利息每年年末支付。经测算得到实际利率为4%，甲公司在对该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆，其中负债成份的`公允价值为9555.6万元，权益成份公允价值为444.4万元。债券利息不符合资本化条件，甲公司适用的所得税税率为25%。该可转换公司债券在发行一年后可以转换为股票，转换价格为每股5元，即按债券面值每100元可转换为20股面值1元的普通股。甲上市公司2010年归属于普通股股东的净利润为30000万元，2010年发行在外普通股加权平均数为40000万股。下列关于甲上市公司2010年每股收益的表述中，正确的有(　)。

　　A.基本每股收益为0.75元/股

　　B.假设该可转换公司债券转股，增量股的每股收益为0.14元/股

　　C.该可转换公司债券不具有稀释性

　　D.稀释每股收益为0.72元/股

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1.【答案】B

　　【解析】本题考查知识点：每股收益的列报。合并报表中仅要求其以合并报表为基础计算每股收益并在合并报表中予以列报，与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，企业可以自行选择进行列报。

　　2.【答案】C

　　【解析】甲公司20×6年度基本每股收益金额=1 200/ 2 000=0.6(元/股)，发行认股权证调整增加的普通股股数=1 000-1 000×3/5=400，稀释每股收益金额=1 200/(2 000+400)=0.5(元/股)。

　　3.【答案】B

　　【解析】事项(1)调整增加的普通股股数=900-900×5/6=150(万股)，事项(2)调整增加的普通股股数=100-100×3/6=50(万股)，甲公司20×3年稀释每股收益=1 500/(3 000+150×9/12+50×6/12)=0.48(元/股)。

　　4.【答案】B

　　【解析】基本每股收益=5 400/(9 000+3 000×8/12)×1.5=0.33(元/股)。

　　5.【答案】A

　　【解析】非同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股股数应当从购买日起计算。2×15年发行在外的普通股股数=5000+1000×9/12=5750(万股)，合并净利润=6000+800×9/12=6600(万元)，基本每股收益=6600/5750=1.15(元)。

　　二、多项选择题

　　1.【答案】BCD

　　【解析】本题考查知识点：稀释性潜在普通股。选项A，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性。

　　2.【答案】ABD

　　【解析】基本每股收益=30000/40000=0.75(元/股);

　　稀释每股收益的计算：假设该可转换公司债券转股，增加的净利润=9555.6×4%×(1-25%)=286.67(万元)，增加的普通股股数=10000/100×20=2000(万股);

　　增量股的每股收益=286.67/2000=0.14(元/股);

　　增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。

　　稀释每股收益=(30000+286.67)/(40000+2000)=0.72(元/股)。

　　注册会计师考试试题 14

　　2019年注册会计师考试会计检测试题及答案五

　　一、单项选择题

　　1.(2017年)2017年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股，发行合同规定：①期限5年，前5年票面年利率固定为6%，从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2%，最高不超过9%;②如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售;③甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利(非累计)， 但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利;④如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致优先股不能分类为所有者权益的因素是(　)。

　　A.5年重置利率

　　B.股利推动机制

　　C.甲公司控股股东变更

　　D.投资者有回售优先股的决定权

　　『正确答案』C

　　『答案解析』“甲公司因不能控制的原因导致控股股东发生变更，甲公司必须按面值赎回该优先股”以及“如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售”这二者均属于或有结算条件，可能会导致该优先股分类为金融负债，但是“如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售”是以发行方是否发放股利为前提的或有结算条件，此时是以发行方的行为为前提确定或有结算条款是否执行的，因此根据“持有者有回售优先股的决定权”不能判断甲公司有必须承担以现金或其他金融资产购回该优先股的义务，因此选项D错误;而控股股东变更不受甲公司的控制且该事项的发生或不发生也并非不具有可能性，因此甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，该工具应当划分为一项金融负债，选项C正确。

　　2.2×18年1月1日，甲公司以5100万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的一项一般公司债券，期限为4年，面值为5000万元，票面年利率为4%，每年年末付息到期一次还本。甲公司购入该项债券投资后，拟长期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未来市场利率大幅变动时，甲公司不排除将该项债券投资出售以实现收益最大化。不考虑其他因素，则甲公司应将该项金融资产划分为(　)。

　　A.以摊余成本计量的金融资产

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.其他应收款

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该项金融资产的合同现金流量为本金及利息，甲公司管理该项金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，因此应将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　3.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(　)。

　　A.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用

　　B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用

　　C.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用

　　D.发行长期债券发生的交易费用

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，相关交易费用应计入投资收益;选项ACD，涉及的相关交易费用均计入相关资产或负债的初始入账价值。

　　4.甲公司2017年度发生的有关交易或事项如下：(1)购入乙上市公司5%的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用40万元;取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期出售，年末公允价值为9 500万元。(2)购入丙上市公司的股票，实际支付价款8 000万元，另发生相关交易费用30万元;取得丙公司2%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司将其指定为非交易性权益工具投资，年末公允价值为8 500万元。

　　(3)购入丁公司发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4 975万元，另支付交易费用25万元;该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，年末公允价值为5 050万元。(4)购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券100万张，实际支付价款10 000万元，包含支付交易费用80万元;该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，年末公允价值为10 100万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.购入乙公司的股权划分为交易性金融资产，初始入账价值为9 000万元，年末账面价值为9 500万元

　　B.购入丙公司的股权划分为其他权益工具投资，初始入账价值为8 030万元，年末账面价值为8 500万元

　　C.购入丁公司的债权划分为其他债权投资，初始入账价值为5 000万元，年末账面价值为5 050万元

　　D.购入戊公司债券划分债权投资，初始入账价值为10 000万元，年末账面价值为10 100万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券，后续计量按照摊余成本计量，在没有利息调整的情况下，年末账面余额仍然为10 000万元。

　　5.甲公司2×18年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.6万元。根据其管理该股票的业务模式和该股票的合同现金流量特征，将该权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2×18年6月5日收到现金股利。12月31日该股票收盘价格为每股5元。2×19年7月15日以每股5.5元的价格将股票全部售出。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为354万元

　　B.影响2×18年营业利润-54万元

　　C.2×19年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为-24万元

　　D.影响2×19年营业利润的金额为30万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，交易性金融资产的初始入账价值=60×(6-0.1)=354(万元);选项B，影响2×18年营业利润=-0.6交易费用+(60×5-354)公允价值变动损益=-54.6(万元);

　　选项C，2×19年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额=60×5.5-354=-24(万元);选项D，影响2×19年营业利润的金额=60×5.5-60×5=30(万元)。

　　6.甲公司于2017年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，实际支付价款为3 130万元;另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.该金融资产应通过“债权投资”科目核算

　　B.2017年年末该金融资产账面余额3 107.56万元

　　C.2×18年该金融资产确认投资收益为124.30万元

　　D.2×18年年末该金融资产账面余额3 158.96万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项B，2017年确认投资收益=(3 130+2.27)×4%=125.29(万元)，2017年年末账面余额=3 132.27-(3 000×5%-125.29)=3 107.56(万元)，选项C，2×18年确认投资收益=3 107.56×4%=124.30(万元);选项D，2×18年年年末账面余额=3 107.56-(3 000×5%-124.30)=3 081.86(万元)。因此，选项D不正确。

　　7.2017年2月5日，甲公司以14元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。2017年12月31日，乙公司股票价格为18元/股。2×18年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司实际获得现金股利16万元;3月20日，甲公司以23.2元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2×18年确认的投资收益是(　)。

　　A.520万元　　B.536万元

　　C.936万元　　D.933.2万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』投资收益=现金股利确认的投资收益16+处置时确认的投资收益100×(23.2-14)=936(万元)

　　8.2017年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1 000万股，支付价款12 000万元，另支付佣金等费用24万元。甲公司将购入的上述乙公司股票将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2017年12月31日，乙公司股票的市价为每股15元。2×18年8月20日，甲公司以每股16.5元的价格将所持有乙公司股票全部出售，另支付佣金等手续费用49.5万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益是(　)。

　　A.4 426.5万元　　B.1 450.5万元

　　C.4 476万元　　　D.4 500万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益=实际收到对价16 450.5(1 000×16.5-49.5)-初始投资成本12 024(12 000+24)=4 426.5(万元)。

　　9.甲公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本非固定收益型，根据合同约定，该理财产品期限为三年，预计年收益率6%，当年收益于下年1月底前支付;理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该理财产品至到期。不考虑其他因素，甲公司持有该银行理财产品应借记的会计科目是(　)。

　　A.交易性金融资产

　　B.债权投资

　　C.其他债权投资

　　D.其他权益工具投资

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该理财产品的合同现金流量并非为本金和利息，且企业管理该理财产品的业务模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司应将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　10.2×18年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2017年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，按期收取利息，到期收回本金。不考虑其他因素，则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　)。

　　A.120万元　　B.258万元

　　C.270万元　　D.318万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062(万元);由于实际利息收入-应收利息=利息调整摊销额(折价摊销情况下)，所以，累计确认的实际利息收入=利息调整摊销总额(12×100-1 062)+累计确认的应收利息(100×12×5%×2)=258(万元)。

　　【思路点拨】该债券是2017年1月1日发行，期限为3年，但是甲公司是2×18年1月1日购入，因此甲公司持有期限为2年，所以这里是乘以2。

　　11.下列金融工具的'重分类的表述中不正确的是(　)。

　　A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类

　　B.企业对所有金融负债均不得进行重分类

　　C.金融资产(即非衍生债权资产)可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类

　　D.金融资产(即非衍生权益资产)可以在以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类

　　『正确答案』D

　　『答案解析』金融资产进行重分类只允许在非衍生债权资产之间进行，权益工具投资不得重分类。

　　12.关于金融资产的分类，下列说法中不正确的是(　)。

　　A.衍生金融资产一般不可以划分为以摊余成本计量的金融资产

　　B.如果符合其他条件，企业不能以某债务工具投资是浮动利率投资为由而不将其划分为以摊余成本计量的金融资产

　　C.企业持有的股权投资可能划分为以摊余成本计量的金融资产

　　D.投资企业将通过出售某项金融资产来获取其现金流量的，不可以划分为以摊余成本计量的金融资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业持有的股权投资的合同现金流量一般并非本金和利息，因此不能划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　13.2×18年4月，乙公司出于提高资金流动性考虑，于4月1日对外出售以摊余成本计量的金融资产的10%，收到价款120万元(公允价值)。出售时该项金融资产的摊余成本为1 100万元(其中成本为1000万元，利息调整为100万元)，公允价值为1 200万元。对于该项金融资产的剩余部分，乙公司将在未来期间根据市场行情择机出售。下列关于乙公司于重分类日的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　A.处置该项投资时应确认的投资收益为10万元

　　B.乙公司应将剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　C.重分类借记“其他债权投资”科目的金额为1 080万元

　　D.重分类贷记“其他综合收益”科目的金额为90万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』处置该项金融资产应确认的投资收益=120-1 100×10%=10(万元)，选项A正确。该项金融资产剩余部分的合同现金流量为本金和利息，企业管理该项金融资产的业务模式有出售动机，因此应将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项B不正确。重分类时以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=1 200×90%=1 080(万元)，选项C正确。重分类时以摊余成本计量的金融资产的账面价值=1 100×90%=990(万元);重分类时确认其他综合收益=1 080-990=90(万元)，选项D正确。

　　借：其他债权投资　　1200×90%=1080

　　贷：债权投资　　　　 1100×90%=990

　　其他综合收益　　　　　　　　 90

　　14.甲公司仅在单一区域经营，2×18年其应收账款组合累计为1 500万元，其客户群由众多小客户组成，并且根据风险特征分类应收账款，该应收账款不包括重大融资成分。上述应收账款应始终按照整个存续期预期信用损失计算准备。甲公司运用了准备矩阵确定该组合的预期信用损失。该准备矩阵基于该应收账款预期存续期的历史观察拖欠率，并根据前瞻性估计予以调整，在每一报告日，对历史观察拖欠率予以更新，并对前瞻性估计的变动予以分析，在本例中，预计下一年的经济情况恶化。甲公司对准备矩阵做出如下估计：

　　来自众多小客户的应收账款合计1500万元，并已准备矩阵计量。当期为100万元、预期1—30天为200万元、预期31—60天为300万元、预期61—90天为400万元、预期>90天为500万元。假定2×18年年初“坏账准备”的余额为80万元。则2×18年甲公司确认的信用减值损失为(　)万元。

　　A.74　　B.-6　　C.80　　D.0

　　当期 预期1—30天 预期31—60天 预期61—90天 预期>90天

　　拖欠率 0.6% 1.6% 3.6% 6.6% 12.6%

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2×18年甲公司确认的信用减值损失=100×0.6%+200×1.6%+300×3.6%+400×6.6%+500×6.6%-80=-6万元)

　　15.对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具投资)，将减值损失或利得计入当期损益，同时其确认损失准备的是(　)。

　　A.其他综合收益

　　B.其他债权投资减值准备

　　C.债权投资减值准备

　　D.其他权益工具投资减值准备

　　『正确答案』A

　　『答案解析』对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。

　　16.下列关于继续涉入金融资产的说法中，不正确的是(　)。

　　A.继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵消

　　B.企业应当对继续确认的被转移金融资产确认所产生的收入(或利得)，对相关负债确认所产生的费用(或损失)

　　C.通过对所转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较高者，确认继续涉入形成的资产

　　D.在判断是否保留了对被转移金融资产的控制时，应当根据转入方是否具有出售被转移金融资产的实际能力而确定

　　『正确答案』C

　　『答案解析』通过对所转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产。

　　17.2×18年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为4 950万元。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为2×18年12月31日，行权价为6 000万元，期权的公允价值(时间价值)为150万元。假定甲公司预计行权日该债券的公允价值为4 500万元。该债券于2017年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为4 500万元，年利率为6%(等于实际利率)，每年年末支付利息，2017年12月31日该债券公允价值为4 650万元。下列甲公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.由于期权的行权价(6 000万元)大于预计该债券在行权日的公允价值(4 500万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权

　　B.甲公司应当终止确认该债券

　　C.出售时应确认投资收益600万元

　　D.收到的出售款项与其他债权投资的账面价值的差额确认为其他业务成本150万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』由于期权的行权价(6 000万元)大于预计该债券在行权日的公允价值(4 500万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权，即预计甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转让日的公允价值(150万元)确认该期权。甲公司出售该债券业务应做如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　4 950

　　衍生工具—看涨期权　　150

　　贷：其他债权投资　　　　4 650

　　投资收益　　　　　　　450

　　同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出：

　　借：其他综合收益　　　　　150

　　贷：投资收益　　　　　　　150

　　18.2017年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为600万元，增值税销项税额为102万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2×17 年10月31日付款。2017年6月5日，经与银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给银行，价款为526.5万元;在应收乙公司货款到期无法收回时，银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为46.8万元，其中，增值税销项税额为6.8万元，成本为26万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2017年8月31日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为46.8万元。

　　假定不考虑其他因素。甲公司与应收债权出售有关的账务处理表述不正确的是(　)。

　　A.应终止确认应收账款的账面价值702万元

　　B.2017年6月5日出售应收债权应确认的损益128.7万元计入营业外支出

　　C.2017年6月5日出售应收债权应应将发生的销售退回金额为46.8万元计入其他应收款

　　D. 2017年8月31日收到乙公司退回的商品冲减其他应收款46.8万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』(1)2017年6月5日出售应收债权：

　　借：银行存款　　526.5

　　其他应收款　 46.8

　　财务费用　　128.7

　　贷：应收账款　　702

　　(2)2017年8月3日收到退回的商品：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　40

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6.8

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　46.8

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　26

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　26

　　19.关于套期工具与被套期项目，下列说法中正确的是(　)。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融负债均可以作为套期工具

　　B.企业自身权益工具可以作为套期工具

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产可以作为套期工具

　　D.企业不可以将已确认资产或负债的组成部分指定为被套期项目

　　『正确答案』C

　　『答案解析』指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债不可以作为套期工具，故选项A不正确。企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为套期工具，故选项B不正确。已确认资产或负债的单个项目、项目组合或其组成部分也可以指定为被套期项目，故选项D不正确。符合条件的套期工具：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具;②以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债;③对于外汇风险套期，企业可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。

　　20.2017年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，以5年为一个股息率调整期，即股息率每5年调整一次，每个股息率调整期内每年以约定的相同票面股息率支付股息。首个股息率调整期的股息率，由股东大会授权董事会通过询价方式确定为4.50%。优先股的股息发放条件为：有可分配税后利润的情况下，可以向优先股股东分配股息。甲公司有权全部或部分取消优先股股息的宣派和支付，且不构成违约事件。甲公司可以自由支配取消的优先股股息用于偿付其他到期债务，本次发行的优先股采取非累积股息支付方式，本次优先股股东不参与剩余利润分配。不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有(　)。

　　A.确认为其他权益工具

　　B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　C.确认为以摊余成本计量的金融负债

　　D.确认为衍生工具

　　『正确答案』A

　　『答案解析』对于甲公司发行的该项优先股，甲公司有权全部或部分取消优先股股息的宣派和支付，且不构成违约事件，甲公司可以自由支配取消的优先股股息用于偿付其他到期债务，说明甲公司能够无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行相关合同义务，因此应当将该项优先股归类为权益工具。

　　21.下列有关企业发行的权益工具的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，则甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务，应当就该强制付息的合同义务确认金融负债

　　B.乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息;尽管该项工具的期限永续且不可赎回，但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，因此应当就该强制付息的合同义务确认金融负债

　　C.丙公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股，按相关合同规定，该优先股的持有方将在第五年末将发行的该工具强制转换为可变数量的普通股，因此丙公司应将该优先股应分类为金融负债

　　D.丁公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，该永续债票息在丁公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)，丁公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付。鉴于丁公司发行该永续债之前多年来均支付了普通股股利，因此应将该永续债整体分类为金融负债

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项C，对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则应该分类为金融负债，因此选项C正确;选项D，尽管丁公司多年来均支付了普通股股利，但由于丁公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对丁公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务，因此应将该永续债整体分类为权益工具。

　　22.甲公司于2×18年1月1日购入面值为1 000万元的3年期债券，实际支付的价款为1 000万元。该债券票面利率和实际利率均为6%，每年1月1日付息。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年末，该项金融资产的公允价值为900万元。甲公司经评估认定该项金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，经测算，该项金融资产应收取的合同现金流量现值为1 000万元，预期能收到的现金流量现值为800万元。不考虑其他因素，则该项金融资产对甲公司2×18年损益的影响金额为(　)。

　　A.60万元　　B.200万元　　C.100万元　　D.140万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题的相关会计分录为：

　　2×18年1月1日购入时：

　　借：其他债权投资—成本　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　2×18年末计提利息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2×18年末确认公允价值变动：

　　借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　100

　　贷：其他债权投资—公允价值变动　　　　　　　 100

　　2×18年末确认损失准备：

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：其他综合收益—其他债权投资信用减值准备　200

　　二、多项选择题

　　1.(2017年)下列各项中，不属于金融负债的有(　)。

　　A.按照销售合同的约定预收的销售款

　　B.按照劳动合同约定支付职工的工资

　　C.按照产品质量保证承诺预计的保修费

　　D.按照采购合同的约定应支付的设备款

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付债券、长期借款等等。选项D属于金融负债。

　　2.下列有关金融资产或金融负债的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.如果取得某项金融资产的合同现金流量不仅限于本金和利息，则一般应该将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　B.企业为消除会计错配，可以将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且该指定可以撤销

　　C.某项债券投资如果被划分为以公允价值变动且其变动计入其他综合收益的金融资产，则其公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益

　　D.对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动均应计入当期损益

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，一经指定，不可撤销;选项D，对于此类金融负债，如果是由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，则应当计入其他综合收益。

　　3.下列与投资相关的会计处理方法的表述中，不正确的有(　)。

　　A.企业为进行价值投资而购入一项股权投资，对被投资方不具有重大影响，拟长期持有获取稳定分红，企业应将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　B.企业管理某项金融资产的业务模式为以收取合同现金流量为目标，则应将其划分为以摊余成本计量的金融资产

　　C.如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表;其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应确认为长期股权投资

　　D.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，投资方应将其确认为长期股权投资

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项B，如果该项金融资产的现金流量并不是仅为本金和利息，则不应划分为以摊余成本计量的金融资产;选项C，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益;选项D，由于投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，所以一般应按金融工具确认和计量准则处理，不能确认为长期股权投资。

　　4.A公司2×18年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期一般公司债券，购买价款为1 000万元，该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司拟一直持有该项金融资产，赚取利息收益，到期收回本金。12月31日该债券市场价格为1 002万元。(2)1月1日，购入C公司当日按面值发行的三年期一般公司债券，购买价款为2 000万元，该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司进行该项债券投资的主要目标是赚取利息收益，但不排除在未来期间将其出售以获利。12月31日该债券市场价格为2 100万元。

　　(3)2月1日，购入D公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购D公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1.1元。(4)9月1日，取得E上市公司500万股股票，成本为2 500万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自当月起限售期为3年，A公司购入该项股权投资并不以交易为目的;该股份于12月31日的市场价格为2 400万元。下列各项关于A公司对持有的各项投资进行会计处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A.对B公司的债权投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认投资收益40万元并按公允价值1 002万元计量

　　B.对C公司的债券投资确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确认投资收益100万元及其他综合收益100万元并按公允价值2 100万元计量

　　C.对D公司的认股权证确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，年末确认公允价值变动收益50万元并按公允价值550万元计量

　　D.对E公司的股权投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认其他综合收益-100万元并按公允价值2 400万元计量

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项A，对B公司的债权投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认投资收益40(1 000×4%)万元;并应按照摊余成本1 000万元计量;选项B，对C公司的债券投资应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确认投资收益100(2 000×5%)万元;确认计入其他综合收益的公允价值变动100(2 100-2 000)万元并按公允价值2 100万元计量;

　　选项C，对D公司的认股权证应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，年末确认公允价值变动收益50(500×1.1-500)万元并按公允价值550万元计量;选项D，对E公司的股权投资应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确认其他综合收益-100(2 400-2 500)万元并按公允价值2 400万元计量。

　　5.A公司2×18年有关金融资产业务如下：(1)A公司1月1日购入甲公司5%的股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;3月6日甲公司宣告现金股利100万元。(2)A公司2月1日购入乙公司发行5年期债券，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，本金为1 000万元，票面利率为5%，等于实际利率。(3)A公司3月1日购入丙公司于当日发行的3年期债券，划分为以摊余成本计量的金融资产，面值为1 000万元，票面利率为3%，等于实际利率。(4)A公司4月2日购入丁公司1%的股权，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;8月6日丁公司宣告现金股利200万元。下列有关A公司2×18年金融资产或金融负债表述中，正确的有(　)。

　　A.3月6日甲公司宣告现金股利，A公司确认投资收益5万元

　　B.12月31日A公司确认乙公司发行5年期债券的投资收益45.83万元

　　C.12月31日A公司确认丙公司发行3年期债券的投资收益25万元

　　D.8月6日丁公司宣告现金股利，A公司确认投资收益2万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项B，确认投资收益=1 000×5%×11/12=45.83(万元);选项C，确认投资收益=1 000×3%×10/12=25(万元)。

　　6.下列金融工具的重分类的表述中正确的是(　)。

　　A.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整

　　B.重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天

　　C.甲上市公司决定于2017年3月22日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2017年4月1日(即下一个季度会计期间的期初)

　　D.乙上市公司决定于2017年10月15日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×18年1月1日

　　『正确答案』ABCD

　　7.甲公司2×18年有关处置金融资产业务如下：(1)处置一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其账面价值为800万元(其中，成本为900万元，公允价值变动为-100万元)，处置所得价款为1 000万元;(2)处置一项以摊余成本计量的金融资产，其账面价值为800万元(其中，成本为900万元，利息调整为-100万元)，处置所得价款为1 000万元;

　　(3)以不附追索权方式处置一项应收账款，其账面价值为800万元(其中，成本为900万元，已计提坏账准备为100万元)，处置所得价款为1 000万元;

　　(4)处置一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该项金融资产不属于非交易性权益工具投资，其账面价值为800万元(其中，成本为900万元，公允价值变动为-100万元)，处置所得价款为1 000万元。关于上述金融资产的处置，下列表述中正确的有(　)。

　　A.处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时确认的投资收益为100万元，影响营业利润的金额为200万元

　　B.处置以摊余成本计量的金融资产时确认投资收益为200万元

　　C.不附追索权方式处置应收账款时确认投资收益为200万元

　　D.处置以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时确认投资收益为100万元，影响营业利润的金额为200万元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项A，处置时确认的投资收益=1 000-900=100(万元);影响营业利润的金额=1 000-800=200(万元)。选项B，处置时确认的投资收益=1 000-800=200(万元)。选项C，不附追索权方式处置应收账款确认财务费用=1 000-800=200(万元)。选项D，处置时确认的投资收益=1 000-900=100(万元);影响营业利润的金额=1 000-800-100=100(万元)。

　　8.以摊余成本计量的金融资产发生的事项中，会导致其摊余成本发生增减变动的有(　)。

　　A.计提减值准备

　　B.采用实际利率法摊销利息调整

　　C.分期付息的情况下，按照债券面值和票面利率计算的应收利息

　　D.到期一次还本付息的情况下，按照债券面值和票面利率计算的应计利息

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，应借记“应收利息”，不会影响以摊余成本计量的金融资产的摊余成本(账面价值)。

　　9.下列有关不同类金融资产之间重分类的表述中，正确的有(　)。

　　A.以摊余成本计量的金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(股权投资)不能重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)不可以重分类为以摊余成本计量的金融资产

　　D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　『正确答案』BCD

　　10.金融工具减值的范围包括(　)。

　　A.分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　B.租赁应收款。

　　C.合同资产

　　D.部分贷款承诺和财务担保合同

　　『正确答案』ABCD

　　11.下列金融工具的减值的会计处理表述正确的是(　)。

　　A.权益发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值是预期信用损失

　　B.如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备

　　C.如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备

　　D.由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益

　　『正确答案』ABCD

　　12.企业下列确定有关金融工具的信用损失表述正确的是(　)。

　　A.对于金融资产，信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值

　　B.对于未提用的贷款承诺，信用损失应为在贷款承诺持有人提用相应贷款的情况下， 企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值

　　C.对于财务担保合同，信用损失应为企业就该合同持有人发生的信用损失向其做出赔付的预计付款额，减去企业预期向该合同持有人、债务人或任何其他方收取的金额之间差额的现值。

　　D.对于资产负债表日已发生信用减值但并非购买或源生已发生信用减值的金融资产，信用损失应为该金融资产账面余额与按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额

　　『正确答案』ABCD

　　13.对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产账务处理表述正确的是(　)。

　　A.企业应当在资产负债表日仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备

　　B.在每个资产负债表日，企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作为减值损失或利得计入当期损益

　　C.资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将预期信用损失的有利变动确认为减值利得

　　D.资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业不应当将预期信用损失的有利变动确认为减值利得

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将预期信用损失的有利变动确认为减值利得。

　　14.企业在前一会计期间已经按照相当于金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备，但在当期资产负债表日，该金融工具已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形的，企业应当在当期资产负债表日按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量该金融工具的损失准备，由此形成的损失准备的转回金额不应当作为(　)。

　　A.减值利得计入当期损益

　　B.减值利得计入留存收益

　　C.减值利得计入其他综合收益

　　D.减值利得计入资本公积

　　『正确答案』BCD

　　15.下列各种情形，一般不应终止确认相关金融资产的有(　)。

　　A.企业采用附追索权方式出售金融资产

　　B.企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议

　　C.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价内期权

　　D.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价外期权

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项ABC，企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不符合终止确认金融资产的条件;选项D，重大价外期权，即期权合约条款的设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权，因此应终止确认。

　　16.运用套期会计方法对各类套期进行会计处理需满足的条件有(　)。

　　A.套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成

　　B.在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件

　　C.套期关系符合套期有效性要求

　　D.套期工具必须为衍生工具

　　『正确答案』ABC

　　17.2×18年1月1日，某公司为规避所持有的自产铁矿石的公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定某期货合约为2×18年上半年铁矿石价格变化引起的公允价值变动风险的套期。该期货合约的标的资产与被套期项目(铁矿石)在数量、质次、价格变动和产地方面相同。2×18年1月1日，该期货合约的公允价值为零，被套期项目(铁矿石)的账面价值和成本均为5 000万元，公允价值也是5 000万元。2×18年6月30日，该期货合约的公允价值上涨了500万元，铁矿石的公允价值下降了500万元。当日，该公司按公允价值将铁矿石出售，并将该期货合约结算。假定该公司经评估认定该套期完全有效。不考虑其他因素，则下列说法中正确的有(　)。

　　A.该公司应在2×18年1月1日将被套期项目自“库存商品”科目转入“被套期项目”科目

　　B.该公司应在2×18年6月30日根据套期工具的公允价值变动额贷记“公允价值变动损益”科目500万元

　　C.该公司应在2×18年6月30日根据被套期项目公允价值的变动额借记“套期损益”科目500万元

　　D.该公司应在2×18年6月30日确认主营业务成本5 000万元

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，应当计入“套期损益”科目的贷方。选项D，应当确认主营业务成本4 500万元。

　　三、计算分析题

　　1.甲公司系上市公司，按季对外提供财务报表。2017年与金融资产相关的资料如下：

　　(1)甲公司2017年4月6日购买B公司发行的股票500万股，每股成交价为5.4元，包含已宣告但尚未发放的股利，其中，每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利;另付交易费用2万元，甲公司拟近期出售。

　　(2)2017年4月15日收到发放的股利，每股派0.3元现金股利和每10股派2股股票股利。

　　(3)2017年12月10日甲公司出售股票300万股，每股成交价为5.8元，另支付相关税费1.2万元。

　　(4)2017年12月31日该股票每股市价为5元。

　　(5)2×18年7月26日出售股票200万股，每股成交价为4.8元，另支付相关税费1.8万元。

　　(6)2×18年12月31日该股票每股市价为4.2元。

　　要求：按上述资料编制相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)2017年4月6日：

　　借：交易性金融资产——成本[500×(5.4-0.3)]2 550

　　应收股利　　　　　　　　　　　　 (500×0.3)150

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 702

　　(2)2017年4月15日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　 (500×0.3)150

　　对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。

　　分配股票股利后，持有的股票股数为=500+500/10×2=600(万股)

　　(3)2017年12月10日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　(300×5.8-1.20)1 738.8

　　贷：交易性金融资产——成本　　　(2 550/600×300)1 275

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　463.8

　　(4)2017年12月31日：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 (300×5-1 275)225

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　225

　　(5)2×18年7月26日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　(200×4.8-1.80)958.2

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　贷：交易性金融资产——成本 [(2 550-1 275)×2/3]850

　　——公允价值变动　　　(225×2/3)150

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　108.2

　　(6)2×18年12月31日：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　(100×5-100×4.2)80

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　80

　　2.A公司2×14年1月1日购入150万份B公司于当日公开发行的3年期的到期一次还本付息的一般公司债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，实际支付价款为16 100万元，另支付交易费用97.3万元，票面利率为6%。A公司管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标。且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。A公司按年于每年年末计提利息。[(P/F，3%，3)=0.9151]

　　要求(计算结果保留两位小数)：

　　『正确答案』

　　(1)判断2×14年1月1日取得投资划分为金融资产的类别，编制投资时的会计分录并计算该债券的实际利率。

　　①划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　②借：债权投资——成本　　　15 000

　　——利息调整　 1 197.3

　　贷：银行存款　　　　　　　16 197.3

　　③在初始确认时，计算实际利率如下：

　　假设实际利率为r，则应满足：

　　(15 000×6%×3+15 000)×(P/F，r，3)=16 197.3

　　当r=3%时，(15 000×6%×3+15 000)×0.9151≈16 197.3(万元)

　　因此，A公司该债券的实际利率r=3%。

　　(2)计算2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末债券投资的应计利息、实际利息收入、利息调整的摊销额以及2×14年年末账面余额，并编制相关的会计分录。

　　①2×14年年末：

　　应计利息=15 000×6%=900(万元)

　　实际利息收入=16 197.3×3%=485.92(万元)

　　利息调整的摊销=900-485.92=414.08(万元)

　　借：债权投资——应计利息　　　900

　　贷：投资收益　　　　　　　　　485.92

　　债权投资——利息调整　　　414.08

　　2×14年年末债权投资的账面余额=16 197.3+900-414.08=16 683.22(万元)

　　②2×15年年末：

　　应计利息=15 000×6%=900(万元)

　　实际利息收入=16 683.22×3%=500.5(万元)

　　利息调整的摊销=900-500.5=399.5(万元)

　　借：债权投资——应计利息　　900

　　贷：投资收益　　　　　　　　500.5

　　债权投资——利息调整　　399.5

　　③2×16年年末：

　　应计利息=15 000×6%=900(万元)

　　利息调整的摊销=1 197.3-414.08-399.5=383.72(万元)

　　实际利息收入=900-383.72=516.28(万元)

　　借：债权投资——应计利息　　　　　900

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　516.28

　　债权投资——利息调整　　　　　383.72

　　借：银行存款 (15 000+900×3)17 700

　　贷：债权投资——成本　　　　　 15 000

　　——应计利息　　　　2 700

　　(3)假定2×15年6月30日，为筹集生产线扩建所需资金，A公司出售债券的50%，将扣除手续费后的款项9 100万元存入银行，当日该债券全部公允价值为18 300万元。对于该项债券投资的剩余部分，A公司将继续持有，但在合适的时候也可能对外出售。编制2×15年6月30日相关会计分录。(要求计算出售前的利息收益。)

　　①应计利息=15 000×6%/2=450(万元)

　　实际利息收入=16 683.22×3%/2=250.25(万元)

　　利息调整的摊销=450-250.25=199.75(万元)

　　借：债权投资——应计利息　　　450

　　贷：投资收益　　　　　　　　　250.25

　　债权投资——利息调整　　　199.75

　　②出售时的会计分录：

　　债权投资“成本”明细金额=15 000(万元)

　　“利息调整”明细金额=1 197.3-414.08-199.75=583.47(万元)

　　“应计利息”明细金额=900+450=1 350(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　9 100

　　贷：债权投资——成本　　(15 000/2)7 500

　　——利息调整　(583.47/2)291.74

　　——应计利息　　(1350/2)675

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　633.26

　　③重分类的会计分录：

　　计入其他综合收益的金额=9 150-(7 500+291.73+675)=683.27(万元)

　　借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　7 500

　　——利息调整(583.47-291.74)291.73

　　——应计利息　　　　　　　　　675

　　——公允价值变动　　　　　　　683.27

　　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　7 500

　　——利息调整　　　　　　　　　　　291.73

　　——应计利息　　　　　　　　　　　675

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　683.27

　　四、综合题

　　1.A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下(所得税税率为25%)。

　　(1)2×13年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价每股为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。

　　(2)2×13年7月20日，收到现金股利。

　　(3)2×13年12月31日，该股票每股市价为15元。

　　(4)2×14年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。

　　(5)2×14年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司经评估认定该项金融资产并不存在预期信用损失。

　　(6)2×15年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，2×15年12月31日收盘价格为每股市价为6元。A公司经评估认定该项金融资产出现了预期信用损失。

　　(7)至2×16年12月31日，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2×16年12月31日收盘价格为每股市价为15元。

　　(8)2017年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用12万元。

　　(9)其他资料：假定不考虑所得税等其他因素。

　　要求：根据下列两项假定，分别按已知资料时间先后顺序编制相关会计分录，并说明2×13年至2×16年各年年末金融资产的列报金额、影响各年营业利润的金额和其他综合收益的金额，计算2017年处置金融资产影响投资收益和营业利润的金额：

　　假定①，A公司拟长期持有该项股权投资以获得稳定的分红、没有出售该项金融资产的动机。

　　假定②，A公司将择机出售该项金融资产。

　　『正确答案』

　　(1)A公司2×13年7月10日购买B公司发行的股票的会计分录

　　按照假定①，A公司应将该项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　按照假定②，A公司应将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　(2)A公司2×13年7月20日收到B公司分配现金股利的会计分录

　　(3)A公司2×13年12月31日金融资产公允价值变动的会计分录

　　(4)2×14年4月3日和4月30日B公司宣告发放的现金股利及收到现金股利的会计分录

　　(5)A公司2×14年12月31日金融资产公允价值变动的会计分录

　　(6)A公司2×15年12月31日该金融资产相关的会计分录

　　【思路点拨】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产不能计提损失准备。

　　(7)2×16年12月31日该金融资产相关会计分录

　　(8)2017年1月6日出售金融资产的相关会计分录：

　　2.A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：

　　(1)2×13年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5 000万元，实际支付价款为4 639.52万元(含交易费用9.52万元)，票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。A公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，初始确认时确定的实际利率为12%。

　　(2)2×15年12月31日，A公司经评估认定该项金融资产存在预计信用损失，预期2×16年12月31日将收到利息500万元，企业采用以概率加权平均为基础对预期信用损失进行计量，经过测算应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值为信用损失，其金额为1992.99万元。

　　要求(计算结果保留两位小数)：

　　『正确答案』

　　(1)编制2×13年购买债券时的会计分录。

　　借：债权投资——成本　　　　5 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　4 639.52

　　债权投资——利息调整　　　360.48

　　(2)计算2×13年、2×14年及2×15年12月31日减值前该项金融资产的账面余额并编制相关的会计分录。

　　①2×13年12月31日：

　　应收利息=5 000×10%=500(万元)

　　实际利息收入=4 639.52×12%=556.74(万元)

　　利息调整摊销=556.74-500=56.74(万元)

　　年末账面余额=4 639.52+56.74=4 696.26(万元)

　　借：应收利息　　500

　　债权投资——利息调整　 56.74

　　贷：投资收益　　　　　　　556.74

　　②2×14年12月31日：

　　应收利息=5 000×10%=500(万元)

　　实际利息收入=4 696.26×12%=563.55(万元)

　　利息调整摊销=563.55-500=63.55(万元)

　　年末账面余额=4 696.26+63.55=4 759.81(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　500

　　债权投资——利息调整　 63.55

　　贷：投资收益　　　　　　　563.55

　　③2×15年12月31日：

　　应收利息=5 000×10%=500(万元)

　　实际利息收入=4 759.81×12%=571.18(万元)

　　利息调整摊销=571.18-500=71.18(万元)

　　年末账面余额=4 759.81+71.18=4 830.99(万元)

　　借：应收利息　　　　　　500

　　债权投资——利息调整 71.18

　　贷：投资收益　　　　　　571.18

　　(3)编制2×15年12月31日计提债权投资的减值准备的会计分录。

　　借：信用减值损失　　　　　1 992.99

　　贷：债权投资减值准备　　　1 992.99

　　3.A公司为集团公司，其子公司2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，进行一系列债务工具的金融资产进行重分类，资料如下：

　　要求：根据以下资料编制金融资产进行重分类转换的会计分录。

　　(1)2018年1月1日以前，甲公司以银行存款1 000万元购入一项债券投资组合，面值总额为1 000万元，分类为以摊余成本计量的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为1 100万元。

　　借：交易性金融资产　　　1 100

　　贷：债权投资　　　　　　1 000

　　公允价值变动损益　　　100

　　(2)2018年1月1日以前，乙公司以银行存款2 000万元购入一项债券投资组合，面值总额为2 000万元，分类为以摊余成本计量的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为2200万元。

　　借：其他债权投资　　　　2 200

　　贷：债权投资　　　　　　2 000

　　其他综合收益　　　　　200

　　(3)2018年1月1日以前，丙公司以银行存款3 000万元购入一项债券投资组合，面值总额为3 000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式，重分类为以摊余成本计量的金融资产。重"

　　注册会计师考试试题 15

　　2018年注册会计师《会计》考试精选试题及答案三

　　单项选择题

　　1、下列非货币性资产交换中，不具有商业实质的是(　)。

　　A、甲公司以自身的存货换入乙公司一项固定资产，换入资产与换出资产未来现金流量的时间、风险均不同

　　B、甲公司以一项投资性房地产换入乙公司一项长期股权投资，换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同但风险不同

　　C、甲公司以一项可供出售金融资产换入乙公司一批存货，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入换出资产的公允价值相比重大

　　D、甲公司以一项无形资产换入乙公司一项无形资产，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值在时间、风险、金额均相同

　　2、甲公司以固定资产和专利技术换入乙公司的原材料，甲公司换入的原材料是作为库存商品进行核算的(具有商业实质)。甲公司收到乙公司支付的银行存款50.5万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：

　　甲公司换出：(1)固定资产原值为500万元，已经计提的累计折旧的金额为100万元，发生的资产减值损失的金额为50万元，公允价值为400万元。

　　(2)专利技术的原值为80万元，已经计提累计摊销的金额为20万元，没有发生资产减值损失，公允价值为60万元。

　　乙公司换出的原材料的账面成本为300万元。以计提存货跌价准备10万元，公允价值350万元，假定不考虑其他因素。则甲公司取得库存商品的入账价值为(　)。

　　A、300万元

　　B、350万元

　　C、400万元

　　D、560万元

　　3、下列项目中，属于货币性资产的是(　)。

　　A、作为交易性金融资产的股票投资

　　B、准备持有至到期的债券投资

　　C、可转换公司债券

　　D、作为可供出售金融资产的权益工具

　　4、乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，取得的增值税专用发票注明增值税税额1 020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　5、企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到( )。

　　A.制造费用

　　B.销售费用

　　C.管理费用

　　D.其他业务成本

　　6、甲公司2014年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件专门用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2014年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2014年12月31日该配件的账面价值为( )万元。

　　A.1 200

　　B.1 080

　　C.1 000

　　D.1 750

　　7、甲公司(增值税一般纳税人)2013年12月31日A库存商品的账面余额为220万元，已计提存货跌价准备30万元。2014年1月20 日，甲公司将上述商品全部对外出售，售价为200万元，增值税销项税额为34万元，收到款项存入银行。2014年1月20日甲公司出售A商品影响利润总额的金额为( )万元。

　　A.10

　　B.-20

　　C.44

　　D.14

　　8、20×1年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于20×2年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产品一件。20×1年12月31日，甲公司库存1件自制半成品S，成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，20×1年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为( )。

　　A.1万元

　　B.4万元

　　C.7万元

　　D.11万元

　　参考答案及解析：

　　1、D

　　【解析】本题考查知识点：商业实质的判断。根据非货币性资产交换准则的`规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。因此，选项D不符合具有商业实质的条件。

　　2、B

　　【解析】本题考查知识点：涉及多项资产交换的会计处理。

　　甲公司收到的补价金额=400+60-350=110(万元)。

　　甲公司取得原材料的入账价值为=460-110=350(万元)。

　　3、B

　　【解析】本题考查知识点：货币性资产与非货币性资产的辨析。货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。

　　4、D

　　【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480(元)，实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480ㄍ180=36(元ㄍ公斤)，选项D正确。

　　5、B

　　【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应转入销售费用。

　　6、A

　　【解析】该配件所生产的A产品成本=100×(12+17)=2 900(万元)，其可变现净值=100×(30.7-1.2)=2 950(万元)，A产品没有发生减值。该配件不应计提减值准备，其账面价值为其成本1 200(100×12)万元。

　　7、A

　　【解析】甲公司出售A商品影响利润总额的金额=200-(220-30)=10(万元)。

　　8、C

　　【解析】因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以W产品的可变现净值为40万元，成本=37+10=47(万元)，由于W产品的可变现净值低于成本，用自制半成品S生产的W产品发生减值，表明自制半成品S按可变现净值计量。自制半成品S可变现净值=40-10=30(万元)，应计提的存货跌价准备=37-30=7(万元)。

【注册会计师考试试题】相关文章：

注册会计师考试《审计》考试题及答案10-25

2024注册会计师考试《税法》考试题及答案10-30

注册会计师考试模拟试题及答案07-28

2017注册会计师考试《会计》精选考试题及答案08-16

注册会计师考试《审计》试题及答案10-31

注册会计师考试《会计》试题及答案10-30

2017注册会计师考试《会计》备考试题及答案10-10

2017注册会计师考试《审计》强化考试试题及答案07-23

2017注册会计师考试《财务成本》考试题及答案09-18

2017注册会计师考试《会计》精选考试题（含答案）05-24