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高级会计师考试会计实务模拟试题
在9月的中高级会计师考试开始之前，以下是小编为大家整理了高级会计师考试会计实务模拟试题，希望能为大家提供帮助!
高级会计师考试会计实务模拟试题 1
案例题：
某特种钢股份有限公司为A股上市公司，2010年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为20亿元，第二期计划投资额为18亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。
经有关部门批准，公司于2010年2月1日按面值发行了2000万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元，债券期限为5年，票面年利率为1%(如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为6%)，按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证，权证总量为30000万份，该认股权证为欧式认股权证;行权比例为2：1(即2份认股权证可认购1股A股股票)，行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月(即2010年2月1日至2012年2月1日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。假定债券和认股权证发行当日即上市。
公司2010年末A股总数为20亿股(当年未增资扩股)，当年实现净利润9亿元。假定公司2011年上半年实现基本每股收益0.30元，上半年公司股价一直维持在每股10元左右。预计认股权证行权期截止前夕，每股认股权证价格将为1.5元。
要求：
1.计算公司发行分离交易可转换公司债券相对于一般公司债券于2010年节约的利息支出。
2.计算公司2010年的基本每股收益。
3.计算公司为实现第二次融资，其股价至少应当达到的'水平;假定公司市盈率维持在20倍，计算其2011年基本每股收益至少应当达到的水平。
4.简述公司发行分离交易可转换公司债券的主要目标及其风险。
5.简述公司为了实现第二次融资目标，应当采取何种财务策略。
【参考答案】
1.发行分离交易的可转换公司债券后，2010年可节约的利息支出为：
20×(6%-1%)×11/12=0.92(亿元)
或：20×6%×11÷12=1.1(亿元)
20×1%×11÷12=0.18(亿元)
1.1-0.18=0.92(亿元)
或：20×(6%-1%)=1(亿元)
1×11÷12=0.92(亿元)
2.2010年公司基本每股收益为：9/20=0.45(元/股)
3.为实现第二次融资，必须促使权证持有人行权，为此股价应当达到的水平：
12+1.5×2=15元
2011年基本每股收益应达到的水平：15/20=0.75元
4.主要目标是分两阶段融通项目第一期、第二期所需资金，特别是努力促使认股权证持有人行权，以实现发行分离交易可转换公司债券的第二次融资。
或：主要目标是一次发行，两次融资。
或：主要目标是通过发行分离交易的可转换公司债券筹集所需资金。
主要风险是第二次融资时，股价低于行权价格，投资者放弃行权[或：第二次融资失败]。
5.具体财务策略是：
(1)最大限度发挥生产项目的效益，改善经营业绩[或：提高盈利能力]。
(2)改善与投资者的关系及社会公众形象，提升公司股价的市场表现。
高级会计师考试会计实务模拟试题 2
案例
(1)甲缺乏工程项目概预算和竣工决算控制。按照《内部会计控制规范—工程项目(试行)》要求，各单位应当建立工程项目概预算环节的控制制度，组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确;单位应当组织有关部门及人员对竣工决策进行审核，并及时组织竣工决算审计;未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。甲公司没有建立概预算环节和竣工决算环节的内部控制制度，特别是未组织专业人员对工程概预算和决算进行审核，未组织竣工决算审计就匆匆办理验收手续，违背了工程项目概预算和竣工决算控制的要求。
(2)A公司缺乏工程项目决策控制。按照《内部会计控制规范—工程项目(试行)》要求，单位应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理;单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。A公司没有做好项目建议书和可行性分析报告就盲目建设，违背了工程项目决策控制的要求，造成决策失误以及投入的巨额资金无法收回。
(3)B公司缺乏不相容岗位相互分离控制、授权批准控制等。按照《内部会计控制规范—工程项目(试行)》要求，单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督;单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求;工程项目的项目建议、可行性研究与项目决策，项目实施与价款支付属于不相容岗位。B公司由福利部门提出建议并进行可行性研究，该公司王总经理既负责组织项目的可行性研究又对项目作出决策，该公司李副总经理既负责组织项目实施又对工程价款支付进行审批，违背了不相容岗位相互分离控制、授权批准控制以及集体决策控制的要求。
(4)C公司缺乏工程项目的集体决策控制。按照《内部会计控制规范—工程项目(试行)》的要求，单位应当建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录;严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。C公司董事长兼总经理在进行工程项目决策时“一言堂”，提出工程项目建议之前，董事会并不知情。乙公司工程项目内部控制所要求的集体决策流于形式。
答案
资料：甲公司为大型国有企业，下设A、B、C三个全资子公司。2010年至2012年，公司连续亏损，银行贷款大幅增加，已有部分贷款逾期，公司面临巨大财务风险，持续经营能力受到威胁。为此，甲公司上级主管部门成立工作组进驻甲公司进行清理整顿，追查其巨额亏损和银行贷款大幅度增加且逾期无法还贷的原因。清理过程中，工作组对甲公司及其子公司近年工程项目的建设情况进行了重点审查，发现2010——2012年间，甲公司及其子公司进行了大量的基本建设和技术改造项目建设，这些建设项目占用了大量资金，导致银行贷款大幅增加，且普遍存在决策超预算、项目建设进度超期、项目投资决策失败等问题。
1、甲公司于2010年底至2012年底完工，委托乙公司对其办公大楼进行装修。原装修工程概算为600万元，实际决算金额为1000万元。根据乙公司提供的核算资料仔细审查并重新核定后发现，原概算600万元和决算金额1000万元均存在错误。概算金额的错误，主要是工程量核定超过设计图面积以及某项工程用料套算定额错误而多列支概算210万元;决算金额的'错误，主要是实际施工面积少于核算面积、未施工工程计入决算价格中、概算中部分材料的暂估价在决算时未按实际价格进行调整等原因，导致决策价格虚增260万元。另外，甲公司仅责成基建部同乙公司商谈装修事宜，未组织包括财会人员在内的相关专业人员对乙公司会同甲公司基建部编制的概算和决算进行审核，竣工决算阶段也未组织竣工决算审计就匆匆办理了验收手续。
2、2010年2月，A公司董事会没有进行充分的可行性研究，即批准投产建设D型机器生产线，预计总投资4000万元。2011年3月A公司董事会发现D型机器没有市场前景，即停止了该项目建设。截至停建时，该项目已发生实际投资额3500万元。
3、B公司于2011年2月至2012年9月期间，开工建设了职工活动中心。职工活动中心项目工程预计总投资3600万元，实际决算金额5200万元。经调查发现，该工程由B公司福利部门提出建议，B公司董事会授权王总经理组织公司福利部门有关人员进
行工程可行性研究，并由王总经理对项目作出决策。随后，B公司董事会又授权该公司李副总经理具体负责项目的实施管理并对工程各项价款的支付进行审批。李副总经理通过私定施工单位捞取了巨额回扣，并利用工程价款支付“一支笔”审批权从中侵占公司巨额财产和资金。
4、2011年8月，C公司董事长兼总经理认为，E型建材目前订单很多，需扩大生产规模，随即责成财务部门做好预算，并成立了项目管理小组。董事会会议召开时，董事长表达了要扩建E型建材生产规模的项目意向，并介绍了筹备情况。部分董事出于该项目建设周期长、投资大、公司资金紧张等原因，就该扩建项目提出了反对意见，但董事长坚持上马上这个项目。考虑到该项目已经在筹备之中，其他董事也没有极力反对。2012年2月，该项目因资金缺口而暂时中止，此前已投入资金3200万元。
针对甲公司及其全资子公司工程项目建设的情况及存在的主要问题，分析其会计内部控制方面的缺陷，并简要说明理由。
高级会计师考试会计实务模拟试题 3
为加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力、促进企业可持续发展，D公司于2012年初聘请甲会计师事务所的注册会计师对企业的2011年12月31日的内部控制运行有效性进行审计。
(1)聘请甲会计师事务所对企业内部控制进行审计，原因在于2011年D公司曾聘请该所的注册会计师对其内部控制相关问题提供咨询，在与之沟通交流的过程中，发现该所的注册会计师具有良好的专业素质，为更深入的挖掘企业潜力，找出问题和差距，因此，继续聘请该所注册会计师对其内部控制进行审计。
(2)甲会计师事务所注册会计师在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，并对建立健全和有效实施内部控制承担责任。
(3)注册会计师应当进行风险评估，并判断是否在内部控制审计工作中利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用程度，相应减少可能由注册会计师执行的工作。对相关人员工作的利用可以减轻注册会计师对审计意见的责任。
(4)注册会计师对在审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，但无须在内部控制审计报告中说明。
(5)D公司销售部门于2012年1月初擅自扩大销售的信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2012年全年销售收入的40%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2011年12月31日之后，D公司认为，该事项不影响甲会计师事务所对本公司2011年度内部控制有效性出具审计意见。
请根据《企业内部控制审计指引》的要求，分析、判断该公司在上述内部控制审计的`执行过程中有哪些不当之处，并简要说明理由。
【正确答案】
(1)此项工作安排存在不当之处。不当之处：聘请甲会计师事务所承担内部控制审计工作。理由：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计。
(2)此项工作安排存在不当之处。不当之处：甲会计师事务所对建立健全和有效实施内部控制承担责任。理由：建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是企业董事会的责任;在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见是注册会计师的责任。
(3)此项工作安排存在不当之处。不当之处：对相关人员工作的利用可以减轻注册会计师对审计意见的责任。理由：注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻。
(4)此项工作安排存在不当之处。不当之处：非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，无须在内部控制审计报告中说明。理由：非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，除以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进外，同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段。
(5)此项工作安排存在不当之处。不当之处：D公司认为销售部门擅自扩大销售的信用额度事项不影响甲会计师事务所对2011年度内部控制有效性出具审计意见。理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告。
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