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2016高级会计《高级会计实务》必看知识点之成本法的核算程序
作业
成本法的核算程序
1.按工作内容区分不同类型的作业
在企业的生产活动过程中，构成价值链上的业务内容不同。作业成本法下根据业务内容区分出不同类型的作业，如材料整理准备、机器设备调整准备、机器设备维修保养、产品运送、产品质量检验等。
2.分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因
比如，材料整理数量就是材料整理准备作业的作业动因，机器调整工时就是设备调整准备作业的作业动因，生产线上运送产品的数量就是产品运送作业的作业动因。
【例6-1】W公司是一家电器制造企业，生产甲、乙两种产品。B部门是W公司的一个生产车间，主要从事原材料接收、成型加工、质量检验三项工作。经分析，分别选择人工小时、机器小时和检验次数作为三项作业的成本动因。
作业项目作业动因
材料接收人工小时
成型加工机器小时
质量检验检验次数
3.设置成本库并归集资源耗费到作业中心
成本库又称同质成本库，它以作业中心为对象，把具有相同作业动因的作业所耗费的资源归集到一起。
这一过程包括两个环节：
(1)按照资源动因把资源的消耗一项一项地分配到作业。
(2)把具有相同作业动因的作业合并形成作业中心，再将作业中心中各项作业的资源耗费合并加总在一起。
作业改进
作业基础管理的目的在于以顾客为导向，利用作业成本信息优化流程，改进作业，寻找成本最低的价值创造方式。作业改进的方法主要有：
1.消除不必要作业以降低成本
例如：
①在选择高品质原料供应商的情况下，材料入库检验的作业不是必要的，应当消除。
②由于非增值作业不能为顾客增加价值，类似材料的多次搬运作业等也应予以消除。
2.在其他条件相同时选择成本最低的作业
企业可以通过选择成本最低的方案，即选择成本最低的作业组合，实现降低成本的目的。
企业不同的产品设计会有不同的作业(链)，从而产生不同的成本，企业要通过设计环节测算比较，以选择成本最低的作业(链)。
3.提高作业效率并减少作业消耗
它要求企业提高必要的增值作业或短期内无法消除的非增值作业的效率，减少作业消耗的时间和资源。例如，生产加工作业是增值作业，可以通过更高效组织协调来降低成本;再如，车间通过对员工加工动作的标准化、加工流程的重新编排，以缩短加工时间提高加工效率，从而减少资源耗费。
4.作业共享
利用规模经济提高必要作业的效率，降低作业动因的分配率。例如，利用模块化、材料或产品的标准化设计等实现材料、零配件等的共享，从而降低采购作业、设计作业等的成本。
5.利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。
目标成本的设定
产品目标成本=产品竞争性市场价格-产品的必要利润
目标成本设定是实施目标成本法的第一个阶段，设定目标成本主要包括以下三个方面：
(一)市场调查
市场调查的核心是真实了解顾客对产品特性、功能、质量、销售价格等各方面需求。
(二)竞争性价格的确定
竞争性价格是指在买方市场结构下由顾客、竞争对手等所决定的产品价格。
一般而言，竞争性价格的确定需要综合考虑以下三个因素：(1)可接受价格。(2)竞争对手分析。(3)目标市场份额。
确定竞争性价格的具体方法主要有两种：
(1)市价比较法，即以已上市产品的市场价格为基础，加上新产品增加或减少的功能或特性(特性包括质量、外观等)的市场价值;
(2)目标份额法，即预测在既定预期市场占有率目标下的市场售价。
(三)必要利润的确定
从成本管理角度看，企业在确定产品必要利润并借此确定新产品目标成本时，除考虑投资者必要报酬率之外，还可能考虑以下两种不同行为动机对目标成本测定的影响：
(1)采用相对激进的方法确定成本目标(如提高必要利润水平)，人为调低目标成本，增强目标成本对产品设计过程的"硬预算"约束力，并辅以成本目标实现的"激励"属性，以最终实现目标利润;
(2)采用相对宽松的方法确定目标成本(如调低必要利润水平)，从而为产品设计提供相对较多的备选项，以提高产品设计的灵活性。
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