2016高级会计师考试精选模拟题参考答案
案例一:
假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素,甲公司的账务处理如下(单位:元):
(1)2012年1月1日,甲公司不做账务处理。
(2)2012年6月30日
借:套期工具——衍生工具B25 000
贷:资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)25 000
(确认衍生工具的公允价值变动)
借:应收账款或银行存款1 075 000
贷:主营业务收入1 075 000
(确认商品A的销售)
借:银行存款25 000
货:套期工具——衍生工具B25 000
(确认衍生工具B的结算)
借:资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)25 000
贷:主营业务收入25 000
(确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出,调整销售收入)
案例二:
资料一:甲公司的处理正确。
理由:应收账款234万元虽然转移给了中国银行,但与应收账款所有权有关的风险和报酬仍然在甲公司。
资料二:甲公司的处理不正确。
理由:因为回购价固定,与金融资产所有权有关的风险和报酬没有转移,金融资产不应终止确认。回购时也不应按回购价确定可供出售金融资产。
资料三:甲公司的处理正确。
理由:银行虽然附有追索权,但根据丁公司各方面的状况良好,可以认为甲公司的风险报酬已经转移,应收票据可以终止确认。
资料四:甲公司的处理正确。
理由:金融资产出售时签订了一项重大价内看跌期权,到期时戊公司很可能行权,即很可能将权益工具投资返售给甲公司,甲公司的风险报酬没有转移,不应终止确认。
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