会计账务调整的基本方法

时间：2024-09-18 22:19:46 会计实账我要投稿

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会计账务调整的基本方法

　　作为一名会计，对于其今后的工作都会有一粗略的框架所搭建。对于其而言，每处理一种账务，都有一种由前人所总结的良好的会计账务的处理办法，以下yjbys小编就会计账务的调整的基本办法进行简单介绍。

会计账务调整的基本方法

　　一、账务调整的作用

　　企业错误的账务必须及时纠正调整，若使错误延续下去，势必会导致后续的错误和错漏税，造成重复补退税问题，也使企业的会计核算不能真实反映企业的经营活动状况。因此，为了真实反映财务状况和经营成果，必须做好账务的调整账务工作，使账务处理及纳税错误得以彻底纠正。

　　二、账务调整的原则

　　1.账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。

　　2.反应错账的来龙去脉，清晰表达调整思路。

　　3.尽量做到从简适宜。

　　三、账务调整的基本方法

　　在一个会计年度结账前，注册税务师查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整。

　　(一)红字冲销法

　　适用于会计科目用错了及会计科目正确但核算金额错误的情况。在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。

　　(二)补充登记法

　　通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

　　(三)结合账务调整法

　　当一个会计年度记账后或跨年调账时，如果涉及损益类账户时必须用综合账务调整法。

　　错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，则影响到利润的项目还应通过“本年利润”科目调整。

　　[例10-3]某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　6000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　6000

　　按照会计准则规定专项工程用料应列入“在建工程”科目，调整分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　6000

　　如果该项业务是在月度结算后发现，调整分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　6000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　6000

　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　6000

　　四、错账的类型及调整范围

　　(一)对当期错误会计账目的调账方法

　　在审查中发现的当期的错误会计科目，可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。

　　(二)对上一年度错误会计账目的调账方法

　　1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：

　　(1)如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

　　(2)如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。

　　对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。

　　对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。

　　[例10-6]某税务师事务所2006年4月对某公司2005年度纳税审查中，发现多预提厂房租金20000元，应予以回冲。假设所得税税率33%。

　　若通过“以前年度损益调整”科目调整，而将调整数体现在2006年的核算中，应作调整分录如下：

　　①借：预提费用　　　　　　　　　　20000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　20000

　　②补所得税=20000×33%=6600(元)

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　6600

　　贷：应交税费-应交所得税　　　　　6600

　　③将以前年度损益调整贷方余额转入未分配利润

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　13400

　　贷：利润分配-未分配利润　　　　　13400

　　提示：按照新会计准则的规定，已经不存在“预提费用”和“待摊费用”科目，对于发生的预提或待摊费用，应该在实际发生当期计入损益中。

　　2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。

　　[例10-7]某税务师事务所2006年审查2005年某企业的账簿记录，发现2005年12月份多转材料成本差异40000元(借方超支数)，而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2006年售出。

　　这一错误账项虚增了2005年12月份的产品生产成本，由于产品在2005年未销售，不需结转销售成本，未对2005年度税收发生影响，但是由于在2006年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响2006年度的税项。

　　如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，应用转账调整法予以调整上年度账项，即：

　　借：材料成本差异　　40000

　　贷：库存商品　　　　40000

　　如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户，作调整分录如下：

　　借：材料成本差异　　　　　　　　　　　40000

　　贷：“主营业务成本”或“本年利润”　　40000

　　(三)不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法

　　计算分摊的方法是，应按产品成本核算过程逐步剔除挤占因素，即将审查出的需分配的错误金额，按材料、自制半成品、在产品、产成品、产品销售成本等核算环节的程序，一步一步地往下分配。将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户，在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。在实际工作中一般较多地采用“按比例分摊法”。分摊率的计算公式如下：

　　[例10-8]注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应调账处理。

　　第一步：计算分摊率：

　　第二步：计算各环节的分摊数额：

　　1.在产品应分摊数额=150000×0.05=7500(元)

　　2.产成品应分摊数额=150000×0.05=7500(元)

　　3.本期产品销售成本应分摊数额=300000×0.05=15000(元)

　　4.应转出的增值税进项税额=30000×17%=5100(元)

　　第三步：调整相关账户：

　　若审查在当年，调账分录为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　15000