审计师应如何评估重大错报风险

时间：2024-10-30 08:17:20 评估审计我要投稿

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审计师应如何评估重大错报风险

　　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错漏报，而又不被审计发现的可能性。风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计结果出具恰当的审计报告。风险导向审计的目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报或取合理保证。

　　评估重大错报风险

　　1识别两个层次的重大错报风险

　　1.财务报表层次;

　　2.各类交易、账户余额和披露的认定层次。

　　2特别风险

　　特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。

　　(1)风险是否属于舞弊风险;

　　(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，需要特别关注;

　　(3)交易的复杂程度;

　　(4)风险是否涉及重大的关联方交易;

　　(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;

　　(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

　　3无法应对的重大错报风险

　　这些风险可能与对日常和重大类别的交易或账户余额作出的不准确或不完整的记录相关，对这些交易或账户余额通常可以采用高度自动化处理，不存在或存在很少人工干预。在这种情况下，被审计单位针对这类风险建立的控制与审计相关，注册会计师应当了解这些控制。

　　重大错报风险应对

　　会计师应当针对评估的重大错报风险实施程序，即针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的水平。

　　1财务报表层次应对措施

　　(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;

　　(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;

　　(3)提供更多的督导;

　　(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;

　　(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

　　2 认定层次的进一步审计程序

　　进一步审计程序是指针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。在设计进一步审计程序时应当考虑风险的重要性、发生重大错报的可能性、涉及的各类交易、账户余额和披露的特征、被审单位采用的特定控制的性质及注册会计师是否拟获取审计证据及确定内部控制在防止或发生并纠正重大错报方面的有效性。

　　对评估及应对程序的思考

　　1可能存在重大错报风险的事项

　　注册会计师应充分关注可能表明被审单位存在重大错报风险的下述事项和情况，并考虑由于这些事项和情况导致的风险是否重大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性：

　　第一，开展业务方面。在经济不稳定的国家或地区、高度波动的市场、严厉、复杂的监管环境中开展业务;

　　第二，持续经营和资产流动性方面。包括重要客户流失、行业环境、供应链、信息技术环境发生变化、开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域、开辟新的经营场所、安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统;融资能力受到限制、运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议、发生重大收购、重组、复杂的联营或合资、拟出售分支机构或业务分部、重大的关联方交易或其他非经常性事项、发生重大的非常规交易;

　　第三，管理层方面。缺乏具备胜任能力的会计人员、关键人员变动、会计计量过程复杂、应用新颁布的会计准则或相关会计制度;内控薄弱、按照管理层特定意图记录的交易;信息技术战略与经营战略不协调;经营活动或财务报告受到监管机构的调查;以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整、事项或交易在计量时存在重大不确定性、存在未决诉讼和或有负债等等。

　　2进一步审计程序应考虑的因素

　　(1)确定的重要性水平。重要性水平越低，进一步审计程序的范围越广。

　　(2)评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高。对拟获取的审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此进一步审计程序的范围也越广。

　　(3)计划获取的保证程度。计划获取的保证程度是指计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性获取的信心。计划获取的保证程度越高对测试结果可靠性要求越高，进一步审计程序的范围越广。

　　案例

　　一、2011年真题案例资料

　　资料一：

　　亚新科技股份有限公司(以下简称亚新公司)注册于海州市(地级市)高新技术开发区，主要从事有线电视端到端互动业务设备及相关系统的研发、生产、系统集成、销售和服务。

　　亚新公司基本情况摘录如下：

　　1.亚新公司于2007年完成股份制改造，由有限责任公司改制成为股份有限公司。

　　2008年至2009年，亚新公司的股权结构没有发生变化，具体情况如下：

　　2.亚新公司向有线电视运营商提供有线电视端到端互动业务的整体解决方案，其产品涉及有线电视端到端的模拟、数字单向、数字双向、数字互动等各种产品系列。按照亚新公司提出的整体解决方案，有线电视运营商可以实现由基本收视业务模式向互动增值业务模式的转变，并且终端电视用户也可以实现由被动收视模式向主动收视模式的转变，从而有助于将有线电视网络打造成传输质量更好、传输容量更大、普及范围更广、价值含量更高的信息交互传输网络。

　　3.亚新公司的主要客户是国内外有线电视运营商，2009年度出口销售收入约占其当年营业收入(未审数)的30%，国外客户主要来自西班牙、希腊和瑞典等欧洲国家。

　　4.亚新公司于2009年1月被国家有关部门认定为高新技术企业，享受海州市高新技术开发区相应的税收优惠。

　　5.亚新公司考虑在201 1年申请在中国境内首次公开发行股票并在创业板上市。

　　资料二：

　　国内有线电视行业发展基本情况摘录如下：

　　2009年1月，政府有关部门决定加快推进电信网、广播电视网和互联网“三网融合”，提出了推进三网融合的阶段性目标。2010年至2012年，重点开展广电和电信业务双向进入试点，探索形成保障三网融合规范有序开展的政策体系和体制机制。2013年至2015年，总结推广试点经验，全面实现三网融合发展，普及应用融合业务，基本形成适度竞争的网络产业格局，基本建立适应三网融合的体制机制和职责清晰、协调顺畅、决策科学、管理高效的新型监管体系。对有线电视行业来说，三网融合既意味着新的挑战，也带来新的机遇。一方面，三网融合所涉及的网络改造需要付出巨大代价，传统垄断的电视类业务份额面临丢失的风险，模拟电视产品将面临完全淘汰;另一方面，三网融合为有线电视行业的改革和发展提供了良好的契机，而且可以使之获得盈利水平相对较高的宽带接入等相关增值业务收入。总体来看，机遇大于挑战，三网融合将促进有线电视行业的长远健康发展。

　　资料三：

　　亚新公司采用会计准则和委托会计师事务所的情况如下：

　　1.亚新公司自2008年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则。

　　2.亚新公司2008年度财务报表由海天会计师事务所审计。2009年，亚新公司计划变更会计师事务所。2009年10月，亚新公司与华远会计师事务所取得联系，拟委托华远会计师事务所审计其2009年度财务报表。华远会计师事务所在完成接受新客户的评价工作后，决定承接亚新公司2009年度财务报表的审计业务。

　　二、真题要求

　　根据资料一至资料三，简要说明审计项目组在识别和评估亚新公司2009年度财务报表可能存在的重大错报风险时，应当分别了解亚新公司所在行业状况、法律环境和监管环境、其他外部因素以及被审计单位性质的哪些内容。

　　【标准答案】

　　审计项目组应当分别了解亚新公司所在行业状况、法律环境和监管环境、其他外部因素以及被审计单位性质的下列内容：

　　(1)行业状况。

　　审计项目组应当了解亚新公司所处行业的市场竞争情况以及亚新公司的竞争优势和市场占有率。结合2009年初推出的“三网融合”政策分析该行业的总体发展趋势，了解亚新公司目前的主要产品处于哪一发展阶段，研发方向是否与“三网融合’’政策相适应，并将公司的业务增长率和经营业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比较，分析差异原因。

　　(2)法律环境与监管环境。

　　亚新公司自2008年1月1日起执行财政部于2006年2月1 5 El颁布的企业会计准则，审计项目组应了解公司执行新会计准则的情况，包括首次执行日的账务调整情况、新旧会计准则差异对公司的影响和公司财务人员对新会计准则的熟悉和理解程度等;新的企业所得税法于2008年1月1日起开始实施，应了解新旧企业所得税法对公司的影响;亚新公司于2009年1月被认定为高新技术企业，应了解国家对高新技术企业的有关税收优惠政策以及亚新公司对税收优惠政策的依赖程度;关注国家在“三网融合”政策出台后颁布的相关配套政策对公司及其所在行业可能产生的影响。此外，亚新公司考虑在201 1年申请在中国境内首次公开发行股票并在创业板上市，审计项目组应了解创业板IPO的发行条件，尤其是财务指标的要求，分析公司是否可能满足发行条件。

　　(3)其他外部因素

　　亚新公司销售收入中30%是外销，审计项目组应关注人民汇率的波动情况，另外，亚新公司的主要外销客户在欧洲，包括陷入较严重的债务危机的希腊，这可能对亚新公司的外销业务以及对外销客户的应收账款的回收产生影响。

　　(4)被审计单位的性质。

　　亚新公司系由李亚新控股的民营企业，因此，审计项目组应了解李亚新的管理风格及其对亚新公司经营活动和财务报表可能产生的影响，了解李亚新与其他人员或单位之间关系，以识别亚新公司的关联方关系;亚新公司于2007年由有限责任公司改制为股份有限公司，需了解亚新公司的治理结构的建立及运作情况，考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对公司的经营和财务运作实施有效的监督，以降低财务报表发生重大错报的风险;需了解亚新公司产品研发、生产、销售各环节的基本经营活动，主要供应商和主要客户的基本情况;了解亚新公司的主要筹资安排和条件;了解亚新公司主要资本支出情况以及对外投资情况。

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