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违规收费审计的方法
在政策措施落实跟踪审计中发现，有些行政事业单位乱收费仍然屡禁不止，有的收费方式还呈现出新特点，就目前常见的几种违规收费表现形式进行总结，并结合实际工作，如何利用计算机审计开展违规收费的方法呢?
一、正常收费的几种类别。
狭义的收费一般是指行政事业性收费，广义的收费则包括除税收之外，由地方政府部门和行政事业单位以及授权的机构作为主体，依照相关法律、法规准许收取的资金和费用，通常体现专款专用原则、受益补偿原则及价格补偿原则，主要包括：
(一)政府性基金。指政府及其所属部门根据法律、法规，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金，包括各种基金、资金、附加和专项收费。
(二)行政事业性收费。指行政事业单位和法律、法规授权的机构，依据国家法律、法规和省以上财政部门的规定履行政府管理职能，提供不以盈利为目的特定服务，体现受益补偿原则，向公民、法人和其他组织收取的费用。
(三)经营服务性收费。指有关单位在辖区内向社会提供涉及法律、法规、规章和部门文件规定的场所、设施或技术、知识、信息、体力劳动等经营服务，报经价格主管部门按照规定的权限和程序，依据物价部门许可的收费。大多数实行市场调节价，对极少数存在垄断的经营服务性收费，实行政府指导价或者政府定价。对实行政府指导价或者政府定价的经营服务性收费，要分别纳入中央和省级《定价目录》。事业单位因提供服务收取的经营服务性收费不属于行政事业性收费。
(四)行政审批前置服务收费。属于经营服务性收费，特指各级政府及部门在实施行政许可和非行政许可审批过程中，要求企业通过具有资质的中介机构、专业技术机构以及相关事业单位和社会团体开展的各类论证、评估、评价、检验、检测、鉴定、审查报告、证明等前置服务，其服务收费标准按照补偿成本并合理盈利的原则，实行政府定价管理。应由第三方中介机构收取，行政机关不得要求行政审批相对人到指定中介机构接受服务，不得擅自将行政职责范围内事项交由事业单位和中介机构办理，但目前实务中也存在一些未脱钩且具备资质的企事业单位和协会组织在收取。
(五)国有资本经营及国有资源资产有偿使用费。不同于以上收费性质，是根据国有资产管理的规定向经营或占用国有资本、资源、资产的相对受益人收取应予上缴财政的收入。
二、违规收费的表现形式。
违规收费是指某些机构、部门、人员以不符合正式法律法规的名目，侵占服务对象利益，在规定的种类和范围之外收取费用的不正当行为。收费审计要区分不同的收费类型，根据规定的收费项目、标准、计费单位、收费时限、收费主体、收费对象等进行审查。目前常见的违规收费有以下几种形式：
(一)自立项目收费。通常是受利益驱动的一种越权行为，在中央和省级规定允许的收费名目之外设立名目进行收费，包括地方政府或部门越权立项收费，职能部门或相关机构擅自越权收费，少数单位或个人无依据随意收费。
(二)超标准多收费或无依据减免收费。主要是在允许的收费名目之内，违反收费标准，擅自提高标准或降低标准，造成多收或少收费。
(三)扩大范围收费。将不符合收费规定的环节、行为、收费对象纳入收费范围，或将收费项目肢解，分出多个收费环节，增加收费频次，造成重复收费和超范围收费。
(四)超期限收费。随着行政审批改革的不断推进和简政放权政策贯彻落实，国家取消、暂停一系列收费项目，但有一些地方部门和单位不及时取消、暂停，或不执行降低的新收费标准，继续按已废止的文件为依据进行收费。
(五)捐赠等名义变相收费。在实施收费专项治理后，一些行政事业单位和社团组织采取新的方式达到变相收费的目的，常见的是以“捐赠”或“赞助”的名义，依托行政职能强制向企业和个人收费。还有一些单位采取办学习班、培训班、办杂志的方式强制参加或订阅，其实质也是违规乱摊派和乱收费。
三、违规收费的审计方法。
现阶段收费审计应充分利用信息技术优势，采取计算机审计与手工审计相结合的方式，提高工作效率，加大查处力度。
(一)数字化比对法。运用数字化审计技术，采集收费数据，与收费文件规定的项目、标准、时间期限、计费单位等进行比对。首先搜集整理物价收费文件，目前各省级财政部门和物价部门的网站对政府性基金、行政事业性收费、经营服务性收费、行政审批前置服务收费、考试考务费、医院医疗卫生收费等均公开有收费目录，将收费目录所记录的收费项目、收费标准、计费单位、收费时限等数据内容，导入AO现场审计实施系统，生成审计业务数据表备用。其次，采集财政部门非税收入系统的非税征管明细数据，将数据导入AO现场审计实施系统，生成审计业务数据。利用计算机语句对这两部分数据进行查询比对，筛选出收费名称、收费标准、计费单位、收费时间等不符合、不一致的数据，生成收费疑点。最后对疑点明细逐一进行核查落实。
(二)多维分析法。有的单位在收费时，将不合规收费以合规的收费项目开具收费票据和上缴财政，有的单位无依据直接减免收费，收费数据库没有记录，直接使用数据比对法无法锁定，这时可以对采集获取的非税收入数据，分项目、分单位、分年度或月份等多个维度进行总体分析、结构分析和时间趋势分析，筛选出数据变化异常的收费项目和收费单位，迅速锁定审计重点，为进一步开展实地核查奠定基础。
(三)凭证核对法。计算机数字化比对法针对已上缴的各项收费，能非常有效的锁定违规收费疑点，但对暂存在部门单位应缴未缴的各项收费，只能根据单位的收费收入明细账，调阅收费凭证，结合收费票据，与收费目录文件进行手工核对。有的单位将收费收入转移到往来中核算，以便隐瞒收入和违规支出，收费审计时根据目录文件除与收入明细账核对外，还应结合往来账、银行存款明细账等一并核查。
(四)实地调查法。有些单位为隐瞒收入私设小金库，采取收费不开收据、不入账、或以支抵收的方式，此类违规收费要通过个别访谈和内查外调的方式了解核实事实真相，重点从两方面开展工作：一方面是召开相关人员座谈会或无记名调查服务对象，了解是否存在隐瞒收费收入的做法;另一方面是延伸调查其他关联单位或企业，查看有无相关缴费记录，检查各收费主体是否存在违规摊派和乱收费。
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