往来款的审计方法与技巧

时间：2023-03-27 22:04:03 中级审计师我要投稿

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往来款的审计方法与技巧2017

　　往来款涉及单位日常经营及管理活动的各个方面，因其涉及的内容多、项目杂、发生频繁、科目运用不够规范，极易成为财务舞弊的主要途径。因此加强往来款的监督与管理，有利于避免单位长期压占资金,加速资金周转，提高资金使用效益，有利于防止国有资产流失和会计信息失真。下面是yjbys小编为大家带来的关于往来款的审计方法与技巧的知识，欢迎阅读。

　　往来款的审计方法与技巧

　　当前往来款中存在的主要问题是：不定期对账;款项不定期清理;对已销账的款项管理不善;利用款项调节收入;出租出借账户或为他人套取现金;款项核算不规范;款项账务处理不正确;款项账户之间不按规定的业务内容记账等。如何在保证审计质量的前提下，提高对往来账项审计的效率，是完成审计工作的重要一环。因此，笔者结合自己的审计体会，谈谈往来账的一些审计技巧和方法，以兹与同仁共勉。

　　一、通过审计调查，了解往来款的控制环境。要从了解该单位的控制环境入手，找出控制环境中是否存在问题。

　　从目前单位现状来看，有些单位从领导到职工不重视往来款的管理，领导财务知识有限，他们无法将款项与单位实实在在的资产联系起来，因此也就无法将往来款的管理作为重要工作来抓;也有些单位往来款的形成与领导个人行为有关，只管任期内业绩、不重视现金流入与流出，甚至为在任期内出“成绩”，反而指使财会人员弄虚作假，这样的单位难免出现往来款混乱;还有些单位中普遍存在新官不理旧账的现象，也会造成往来款管理的混乱。应当关注企业内部控制制度，特别是企业的借款手续及报销是否建立了严格的审批制度，实际执行时是否严格按制度办事;是否建立了定期清理的制度，是否执行。在实际审计中我们发现有些单位的借款制度执行不严，发生个别领导自己为自己签字即可报销的荒唐事，造成公司资产严重失控，带来重大损失。还有些单位未建立定期清理的制度，造成有些领导借款后长期不归还，财务人员怕得罪领导不去追要，形成个别人员长期占用企业资金的不正常现象，给企业带来不应有的损失。因此很必要通过询问、观察、调查等手段来了解单位的控制环境，进而确定下一步的审计重点。

　　二、符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值对往来款进行符合性测试。

　　对往来款类进行符合性测试的主要内容有：单位会计人员是否及时清理往来款，定期编制往来款账龄分析表;是否建立明确的职责分工制度;是否建立备用金领用和报销制度等等。与其他会计科目审计手法不同，往来账科目的审计对符合性测试有较强的依赖性，即使是在实质性测试时也必须使用符合性测试。由于往来类科目的发生额大多与流动性最好的现金有关，经济活动中大量的资金收付过程大多是往来账项增减变动的结果。从某种意义上说，管理好了往来账项也就管好了企业的现金流入和流出。因此，一个管理成熟的企业通常都会制定较为完善的资金审批制度和资金回笼制度，而这些制度就是对往来账内控审计的重要依据之一。与这些主要的资金管理制度相配套，还有一些辅助的资金管理制度，如差旅费报销制度、备用金使用制度、物资采购制度、实物资产报废回收制度等，也都与往来科目的发生有直接的关系。在对相关的往来账项进行实质性审计时都应对照这些制度进行符合性测试。往来账的发生符合相应内部控制制度的要求是往来账项形成合理的最起码要求。

　　三、往来账审计中还应关注七种现象

　　第一、在审计其他应收款时还应注意调查对方单位是否真实存在,如果是押金，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查、询问有关人员，查清原因，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。

　　第二、在预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题，实际工作中存在个别单位用截留的收入做非法的开支的问题，此类问题账面上看起来很隐蔽，应引起审计人员的足够重视。

　　第三、在应付账款的检查中应当关注企业有以“红字”冲减应付账款的记录，如果存在前后两笔业务的凭证内容一致，应进一步审查制造费用、生产成本、产成品及产品销售成本明细账以确定企业是否存在虚列成本费用的行为。

　　第四、对企业利用“预收账款”虚增收入的现象应给予特别关注;当企业在年末有红字冲销的业务记录，应跟踪追查原始凭证，查清发票、仓库的提单等凭证是否齐全，对红字冲回的业务记录，要仔细查明冲回的是那一笔经济业务，将两笔业务的凭证结合起来审查，查明是属于对方退货造成，还是企业虚增产品或商品营业收入，以虚增当期利润。

　　第五、在对预收账款审计中应关注是否存在长期挂账的情况，应审查相关的经济合同、贷款协议，逐笔核对企业是否存在逾期不供货的行为，如果企业存在拖延供货的时间，预收账款长期不结算等现象，应进一步审查原因，查清企业是否为了骗取购货方的预付款项或是不截转收入抽逃税款。实际工作中有些企业应截转收入的金额长期在预收账款中挂账，造成抽逃税款，给国家带来很大的损失。

　　第六、关注特殊的往来客户，如对于期末余额为零的客户，尤其是期初没有余额而本期其他应收款借方发生额和贷方发生额完全相等的明细科目，有可能是投入股市、楼市又收回。对于有贷方发生额的明细，应查看前期是否有相应的借方发生额，防止将本来应贷记收入的业务贷记其他应收款，虚减收入。对摘要中不清楚的记录，应进一步抽查记账凭证，并结合所附原始凭证查明问题真相。

　　第七、对于挂在“其他应收款”、“其他应付款”中的临时性暂收暂付款，金额大，发生笔数少，且挂账对象不明确，明细科目若挂有外单位人名时，仍应进行重点审计。

　　总之，往来款的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加大对往来款的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，解决问题，更好地完成审计任务。

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