审计师应如何评估重大错报风险

时间：2025-09-02 16:56:01 晶敏中级审计师

审计师应如何评估重大错报风险

　　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错漏报，而又不被审计发现的可能性。风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计结果出具恰当的审计报告。风险导向审计的目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报或取合理保证。下面是yjbys小编为大家带来的关于审计师应如何评估重大错报风险的知识，欢迎阅读。

　　评估重大错报风险

　　1、识别两个层次的重大错报风险

　　1.财务报表层次;

　　2.各类交易、账户余额和披露的认定层次。

　　2、特别风险

　　特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。

　　(1)风险是否属于舞弊风险;

　　(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，需要特别关注;

　　(3)交易的复杂程度;

　　(4)风险是否涉及重大的关联方交易;

　　(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;

　　(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

　　3、无法应对的重大错报风险

　　这些风险可能与对日常和重大类别的交易或账户余额作出的不准确或不完整的记录相关，对这些交易或账户余额通常可以采用高度自动化处理，不存在或存在很少人工干预。在这种情况下，被审计单位针对这类风险建立的控制与审计相关，注册会计师应当了解这些控制。

　　重大错报风险应对

　　会计师应当针对评估的重大错报风险实施程序，即针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的水平。

　　1、财务报表层次应对措施

　　(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;

　　(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;

　　(3)提供更多的督导;

　　(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;

　　(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

　　2、认定层次的进一步审计程序

　　进一步审计程序是指针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。在设计进一步审计程序时应当考虑风险的重要性、发生重大错报的可能性、涉及的各类交易、账户余额和披露的特征、被审单位采用的特定控制的性质及注册会计师是否拟获取审计证据及确定内部控制在防止或发生并纠正重大错报方面的有效性。

　　对评估及应对程序的思考

　　1、可能存在重大错报风险的事项

　　注册会计师应充分关注可能表明被审单位存在重大错报风险的下述事项和情况，并考虑由于这些事项和情况导致的风险是否重大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性：

　　第一，开展业务方面。在经济不稳定的国家或地区、高度波动的市场、严厉、复杂的监管环境中开展业务;

　　第二，持续经营和资产流动性方面。包括重要客户流失、行业环境、供应链、信息技术环境发生变化、开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域、开辟新的经营场所、安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统;融资能力受到限制、运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议、发生重大收购、重组、复杂的联营或合资、拟出售分支机构或业务分部、重大的关联方交易或其他非经常性事项、发生重大的非常规交易;

　　第三，管理层方面。缺乏具备胜任能力的会计人员、关键人员变动、会计计量过程复杂、应用新颁布的会计准则或相关会计制度;内控薄弱、按照管理层特定意图记录的交易;信息技术战略与经营战略不协调;经营活动或财务报告受到监管机构的调查;以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整、事项或交易在计量时存在重大不确定性、存在未决诉讼和或有负债等等。

　　2、进一步审计程序应考虑的因素

　　(1)确定的重要性水平。重要性水平越低，进一步审计程序的范围越广。

　　(2)评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高。对拟获取的审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此进一步审计程序的范围也越广。

　　(3)计划获取的保证程度。计划获取的保证程度是指计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性获取的信心。计划获取的保证程度越高对测试结果可靠性要求越高，进一步审计程序的范围越广。

　　中级审计师《理论与实务》复习资料：审计风险

　　①管理层利用固定资产账户采取多种方法操纵利润，如通过改变预计使用年限和净残值调整折旧额;

　　②将费用支出资本化;

　　③将融资租赁记为经营租赁;

　　④资产处置的记录不完整;

　　⑤资产过时或减损;

　　⑥隐藏资产或负债，形成表外资产或负债;

　　⑦折旧方法不能反映资产的实物损耗或经济损耗等。

　　运用分析方法检查固定资产变动合理性

　　编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表

　　汇总表反映了固定资产期初余额、本期增加、本期减少和期末余额以及折旧方法、折旧率、期初折旧余额、本期增加折旧、本期减少折旧、期末折旧余额等。检查固定资产分类是否正确，复核其加计正确性，并将其与明细账、总分类账、报表核对，查明是否相符，如果不符，应查出从何时起不符，并将当时的明细账与原始凭证核对，查明原因，予以调整。

　　在评估重大错报风险时，审计师通常会考虑以下因素：

　　1. 业务风险：审计师会评估被审计实体所处的行业环境、竞争情况、经济状况等因素，以确定业务风险的高低。

　　2. 内部控制环境：审计师会评估被审计实体的内部控制环境，包括内部控制的有效性、存在的缺陷以及管理层对内部控制的态度和重视程度。

　　3. 会计估计和判断：审计师会关注被审计实体在财务报表中涉及的会计估计和判断，评估其合理性和准确性，并确定是否存在潜在的重大错报风险。

　　4. 前期审计经验：审计师会考虑之前的审计经验，包括之前发现的问题、管理层的回应、审计程序的有效性等，以确定是否存在重大错报风险。

　　5. 管理层诚信度：审计师会评估管理层的诚信度和道德水平，以确定管理层是否可能有意进行重大错报。

　　6. 外部环境因素：审计师还会考虑外部环境因素，如法规变化、行业趋势、经济形势等，这些因素可能影响被审计实体的财务报表真实性。

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