建设工程工程造价审计流程及要点

时间：2022-03-22 12:17:46 中级审计师我要投稿

建设工程工程造价审计流程及要点

　　在工程竣工结算造价咨询过程中依照以下依据和方法，运用查询、现场勘测、计算、审阅、分析、核实、延伸等方法，实施必要的工程竣工结算审核程序，审核人员执行基本建设工程预算、结算、决算审核过程及其结果记录于审核工作底稿，并进行必要的复核。下面小编为大家带来建设工程工程造价审计流程及要点，希望大家喜欢！

　　一、审计原则

　　客观、公开、公正、平等、实事求是，严格计量、合理定价。合理编制并充分披露基本建设工程预算、结算及决算，保证预算、结算、决算及相关资料的真实、合法、完整，是被审核单位的责任，出具基本建设工程预算、结算及决算审核报告，并保证审核报告的真实性、合法性，是审核单位的责任。审核报告的真实性是指审核报告应如实反映审核人员的审核范围、审核依据、已实施的主要审核程序和应发表的审核意见。

　　二、审计方法

　　在工程竣工结算造价咨询过程中依照以下依据和方法，运用查询、现场勘测、计算、审阅、分析、核实、延伸等方法，实施必要的工程竣工结算审核程序，审核人员执行基本建设工程预算、结算、决算审核过程及其结果记录于审核工作底稿，并进行必要的复核。审核结果经审计部门、委托人、建设单位、监理单位、施工单位等相关单位核对无误后依法出具造价报告。审核报告的合法性是指审核报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国审计法》第二十二条、《工程造价咨询单位执业行为准则》、《工程造价咨询业务操作指导规程》、《喀什地区政府投资项目审计监督管理办法》(喀署办发[2008]43号)的规定。我公司和审核人员承办基本建设工程预算、结算、决算审核业务，符合国家有关部门的条件，并取得了相应的资格。具体作业方法如下：

　　(一)、在接受委托前，审核人员会了解被审核单位及基本建设工程项目的基本情况，并考虑自身能力和能否保持独立性，初步评估审核风险，以确定是否接受委托。如接受委托，我公司与委托人就基本建设工程预算、结算、决算审核的目的与范围，双方的责任与义务等事项进行商议，达成一致意见，并签订审核业务约定书。

　　(二)、审核人员会了解所审核的基本建设工程项目的以下情况：

　　1、工程项目性质、类别、规模、承建方式等情况;

　　2、审核所需的相关资料的可获得性;

　　3、工程材料的供应方式;

　　4、工程价款结算情况;

　　5、工程项目预算、结算、决算已审核情况及审核结果的处理;

　　6、工程项目现场施工条件;

　　7、建设期内工程预算定额、预算单价、取费标准等的变化情况;

　　8、其他需要了解的情况。

　　(三)、基本建设工程预算定额、结算、决算审核的范围会根据有关法规的规定及业务约定书的要求确定。

　　(四)、审核人员执行基本建设工程预算、结算、决算审核业务，会充分了解被审核单位有关情况和获取审核资格的基础上，合理制定审核计划，并根据审核过程中情况的变化予以必要的修改或补充。

　　(五)、在编制审核计划时，审核人员会获取被审核单位基本建设工程预算、结算、决算及编制所依据的以下资料：

　　1、工程项目可研、初设、批准建设、设计、设计审查、监理、质量验收等有关文件;

　　2、概算资料及招投标文件;

　　3、投标文件、合同、协议;

　　4、施工图或竣工图;

　　5、工程量计算书;

　　6、材料费用资料;

　　7、取费资料;

　　8、付款资料;

　　9、有关证照;

　　10、施工组织设计;

　　11、工程变更签证资料;

　　12、隐蔽工程资料;

　　13、工程决算的财务资料或工程款支付的财务凭证;

　　14、其他影响工程造价的有关资料。

　　三、审核实施

　　1、审核人员在审核基本建设工程预算时，会重点审查以下事项：

　　2、单项工程预算编制是否真实、准确，主要包括：

　　(1)、清单工程量计算是否符合规定的计算规则、是否准确;

　　(2)、清单组价定额选套是否合规，选用是否恰当;

　　(3)、工程取费是否执行相应计算基数和费率标准;

　　(4)、设备、材料用量是否与定额含量或设计含量一致;

　　(5)、设备、材料是否按国家定价或市场价计价;

　　(6)、利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定。

　　(7)、预算项目是否与图纸符合;

　　(8)、多个单项工程构成一个工程项目时，审查工程项目是否包含各个工程，费用内容是否正确;

　　(9)、预算是否控制在概算允许范围内。

　　3、审核人员在审核基本建设工程结算时，会在上述预算审查的基础上，重点审查对工程项目的价格产生影响的以下事项：

　　(1)、工程实施的工程量是否与设计图纸及招标清单相符;

　　(2)、工程实施过程中发生的审计变更和现场签证;

　　(3)、工程材料和设备价格的变化情况;

　　(4)、工程实施过程中建筑经济政策变化情况;

　　4、补充合同的内容。

　　审核人员在审核基本建设工程决算时，会在上述结算审查事项的基础上，重点审查以下事项：

　　(1)、工程项目概算执行情况;

　　(2)、工程项目资金的来源、支出及结余等财务情况;

　　(3)、工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况;

　　(4)、交付使用资产情况。

　　5、我公司接受政府有关部门委托，审核基本建设工程决算时除重点审查上述内容外，还会审查以下事项：

　　(1)、被审核单位是否有计划外建筑项目、有无自行扩大投资规模和提高建设标准的情况;

　　(2)、各项费用支出是否合法，有无混淆生产成本和建设成本的情况;

　　(3)、交付使用资产是否符合条件，有无虚报完成及虚列应付债务或转移基建资金等情况;

　　(4)、历年各项基本建设拨款数额和结余资金是否真实、准确，应收回的设备材料以及拆除临时建筑和原有建筑的残值是否作价收回，对器材的盘盈、盘亏及销售盈亏是否按照有关规定及时处理;

　　(5)、报废工程是否主管部门审批;

　　(6)、竣工投产时间是否符合国家计划规定;

　　(7)、基本建设收入的来源、分配、上缴和留成及使用情况;

　　(8)、有无隐匿、截留或拖延不交应交财政部门的包干结余、竣工结余及各项收入;

　　(9)、尾工工程的预留工程款及建设情况;

　　(10)、有必要审查的其他事项。

　　6、审核人员在审核基本建设工程结算、决算过程中，通过委托人会同建设单位、监理单位、施工单位，对以下项目进行现场查看核实：

　　(1)、分部或分项工程;

　　(2)、实施施工用料偏离结算的工程项目;

　　(3)、变更设计工程项目;

　　(4)、必须丈量的工程项目;

　　(5)、交付使用的资产;

　　(6)、预留的尾工工程;

　　(7)、需要查勘的其他事项;

　　7、审核人员审查基本建设工程结算及决算遇到以下情况时，会获取适当的证据：

　　(1)、变更工程设计;

　　(2)、建设单位提供材料和设备;

　　(3)、施工中使用的工程材料或设备的价格与规定不符;

　　(4)、变更不同资质的施工企业;

　　(5)、改变工程项目的性质;

　　(6)、提高或降低建设标准;

　　(7)、计划外工程项目;

　　(8)、其他应当获取证据的情况。

　　8、审核人员审核基本建设工程结算及决算遇到以下情况时，会获取必要的签证：

　　(1)、施工情况与设计图纸及招标工程量清单不符;

　　(2)、实物工程量与设计图纸及招标工程量清单不符;

　　(3)、施工用料发生变化;

　　(4)、施工情况与施工合同不符。

　　9、审核人员会特别注意以下事项，以判断基本建设工程预算、结算是否运用了不合理工程量计算规则、组价定额和取费标准：

　　(1)、对预算结算有重大影响的;

　　(2)、特别特容易受关键因素的变动影响的;

　　(3)、具有高度不确定性的分项工程;

　　(4)、预算内容没有列入或需要换算的。

　　10、审核人员通常会就审核后的意见与委托人、建设单位、监理单位和施工单位会审，根据会审情况形成会审结论。经会审后，如果委托人、建设单位、监理单位、施工单位对审核解困无异议，审核人员应请求其在《基本建设工程预算审核定案表》、《结算审查签署表》、《工程结算审查汇总对比表》、《分部分项(措施、其他、零星)工程结算审查对比表》、或《基本建设工程结算审查定案表》上签章确认。

　　四、审核报告

　　1、审核人员会在实施必要的审核程序后，已经过审核的证据为依据，分析评价审核结论，形成审核意见，出具审核报告。

　　2、审核报告包括以下基本内容：

　　(1)、标题。标题统一规范为《基本建设工程预算审核报告》、《基本建设工程结算审核报告》;

　　(2)、收件人。收件人为审核业务的'委托人，审核报告会载明收件人的全称;

　　(3)、范围段。范围段会说明审核范围、被审核单位责任与审核责任、审核依据和已实施的主要审核程序;

　　(4)、意见段。意见段会明确说明审核意见;

　　(5)、签章和我公司地址。审核报告会由审核人员签名、盖章，并加盖我公司公章;

　　(6)、报告日期。审核报告日期是指审核人员完成外勤审核工作的日期，审核报告日期不会早于被审核单位确认和签署基本建设工程预算、结算及决算的日期;

　　(7)、附件。基本建设工程预算审核报告附件包括《基本建设工程预算审核定案表》，基本建设工程结算审核报告附件包括《结算审查签署表》、《工程结算审查汇总对比表》、《分部分项(措施、其他、零星)工程结算审查对比表》或《基本建设工程结算审核定案表》。

　　3、审核人员会在审核报告范围段中明确指明已审核基本建设工程预算、结算及决算的名称、建设期间及委托人、建设单位、可研单位、环评单位、勘察单位、初设单位、设计单位、监理单位、施工单位等名称，工程项目质量验证情况。

　　4、审核人员会在基本建设工程预算或工程结算审核报告的意见段中说明基本建设工程预算或结算金额、审定金额、核增或核减金额。

　　5、审核人员会在基本建设工程决算审核报告的意见段中说明工程项目资金来源、支出及结余或超支等财务情况，概算执行情况，工程价款结算情况，尾工工程及未尽事宜处理情况，项目支出存在的问题，资产交付使用情况。

　　6、审核人员与委托人、建设单位、监理单位、施工单位在审核意见方面存在异议，经会议纪要或协商一致时，或审核人员认为必要时，会在意见段之后增列说明段予以说明。

　　7、审核人员在出具基本建设工程预算审核报告时，会附送已审核的《基本建设工程预算书》。

　　8、审核人员在出具基本建设工程结算审核报告时，会附送已审核的《基本建设工程结算书》。

　　拓展：审计程序

　　一、对合同、协议、招投标文件的审核是工程审计的基础和前提

　　进行工程造价审计，首先应仔细研究合同、协议、招投标文件，确定工程价款的结算方式。

　　合同依据计价方式的不同，可分为总价合同、单价合同和成本加酬金合同。

　　其中，总价合同又分为固定总价合同和调价总价合同；单价合同又分为估计工程量单价合同、纯单价合同和单价与包干混合式合同。先确定合同的计价类型，再仔细研究其中的调价条款，根据结算调价条款进行工程价款审计。

　　目前，许多工程合同签订后，甲乙双方都会签订补充协议。大多数的补充协议都会对合同的结算调价条款进行补充或更改，一般情况下施工单位会进一步让利，但也有个别工程建设单位会给出增加工程价款的条件，特别是政府投资工程。

　　2005年1月1日最高人民法院出台了关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释，可据此分析判断补充条款的有效性。如果只是对合同主条款和招投标文件内容进行补充或做一些次要内容的更改，应视为有效；如果对合同主条款或招投标文件进行了较大的更改，违背了主合同和招投标文件的主要意思表示，应视为阴阳合同，作无效处理。做出无效判断要十分谨慎，必要时可以向相关法律部门咨询。

　　二、工程量的审核是工程审计的根本

　　施工单位一般会通过虚增工程量，重复计算工程量来增加造价。审减工程量是降低工程造价的基本手段。对工程量进行审计，首先要熟悉图纸，再根据工作细致程度的需要、时间的要求和审计人力资源情况，结合工程的大小、图纸的简繁选择审核方法。采用合理的审核方法不仅能达到事半功倍的效果，而且直接关系到审核的质量和效率。

　　工程量审计方法主要有以下几种：全面审核法、重点审核法、对比审核法、分组计算审核法、筛选法等。

　　其各有不同的适用范围和优缺点，应根据具体情况科学选用。

　　一些图纸不明确的工程需要进行现场计量，审计人员则一定要到现场，按计量规则进行计量。对隐蔽工程可以通过查阅隐蔽工程验收记录来确定其真实情况。

　　另外要特别重视施工组织设计，即技术标准在工程审计中的作用。

　　部分施工内容如大型机械种类、型号、进退场费、土方的开挖方式、堆放地点、运距、排水措施、混凝土品种的采用及其浇筑方式，以及牵扯造价的措施方法等，可依据施工组织设计和技术资料做出判断。

　　三、定额子目套用的审核是审计重点

　　施工单位一般会通过高套定额、重复套用定额、调整定额子目、补充定额子目来提高工程造价。在审核套用预算单价时要注意以下几个问题：对直接套用定额单价的审核首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸的要求是否一致，如构件名称、断面形式、强度等级(砼或砂浆标号)、位置等；其次要注意工程项目是否重复套用，如块料面层下找平层、沥青卷材防水层、沥青隔气层下的冷底子油、预制构件中的铁件、属于建筑工程范畴的给排水设施等。在采用综合定额预算的项目中，这种现象尤为普遍，特别是项目工程与总包及分包有联系时，往往容易产生工程量的重复计算。各地的综合定额不一致，一定要注意。

　　对换算的定额单价的审核要注意换算内容是否允许换算，允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分，换算的方法是否正确，采用的系数是否正确。

　　对补充定额单价的审核主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料种类、含量、预算价格、人工工日含量、单价及机械台班种类、含量、台班单价是否科学合理。

　　四、材料价格的审核是审计的重中之重

　　材料价格是影响工程总造价的敏感因素，亦是非常活跃的动态因素。

　　材料价格是工程造价的重要组成部分，直接影响到工程造价的高低。原则上应根据合同约定方法，再结合甲方现场签证确定材料价格。合同约定不予调整的，审计时不应调整；合同约定按施工期间信息价格调整的，可以根据施工日记及施工技术材料确定具体的施工期间及各种材料的具体使用期间：有些工程工期较长，或有阶段性停工的，可根据各种材料的使用时期采用使用期间的平均信息价，这样比较贴近工程真实造价。

　　对于信息价中没有发布的或甲方没有签证的材料价格，需要平时对材料价格的收集积累，必要时可以三方一起进行市场考察确定。随着社会的发展，新材料新工艺的应用，建材市场上出现很多新材料，特别是装潢材料，施工单位一般申报价格较高，应重视市场调查。

　　五、签证的审核是审计成功的保障

　　不少施工单位采取低价获取工程，然后通过施工过程中增加签证来达到获利的目的。大多数工程的最终结算价都比合同价款高出很多．有的甚至成倍增长，原因固然是多样的，但签证是施工单位增加造价最重要最常用的工具。

　　审核签证的合法性、有效性，一是看手续是否符合程序要求、签字是否齐全有效，例如索赔是否在规定的时间内提出，证明材料是否具有足够的证明力。

　　二是看其内容是否真实合理，费用是否应该由甲方承担。有些签证虽然程序合法、手续齐全，但究其内容并不合理，违背合同协议条款，对于此类签证不应按其结算费用。例如雨水排水费用、施工单位为确保工程质量的措施费用等。

　　三是复核计算方法是否正确、工程量是否正确属实、单价的采用是否合理。例如对索赔项目的计算要注意在计算闲置费时，机械费不能按机械台班单价乘闲置天数，而只能计算机械闲置损失或租赁费等。对签证的复核审计是一项费时费力的工作，审计人员只有掌握较为全面的工程施工技术、预决算技术和现场管理知识，才能轻松面对，确保审计成功。

　　六、费用的审核是审计的最后关口

　　取费应根据工程造价管理部门颁发的定额、文件及规定，结合工程相关文件(合同、招标投标书等)来确定费率。审核时应注意取费文件的时效性、执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确、人工费及材料价差调整是否符合文件规定等等。如计算时的取费基数是否正确，是以人工费为基础还是以直接费为基础，对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要增加造价部分是否同比例下浮等，另外在计算下浮时要注意把甲方供材扣除。

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