税务师考试《财务与会计》考试题及答案
在平平淡淡的日常中，我们很多时候都不得不用到试题，试题是用于考试的题目，要求按照标准回答。一份好的试题都具备什么特点呢？下面是小编帮大家整理的税务师考试《财务与会计》考试题及答案，希望能够帮助到大家。
试题一：
一、单项选择题
1、下列关于公司分立的说法中，不正确的是( )。
A.公司分立和资产剥离同样都可以获得税收的优惠
B.公司分立和资产剥离通常都可能对股票市场价值产生积极的影响
C.采用换股式公司分立能减轻股票价格的压力
D.公司分立通常会增加额外的成本
【正确答案】A
【答案解析】公司分立可能带来税收上的优惠，而资产剥离却可能带来巨大的税收负担，所以选项A不正确。
2、下列各项中，不属于公司分立缺陷的是( )。
A.公司分立只是一种资产契约转移
B.增加了额外成本
C.需要更多考虑子公司的组织结构
D.需要额外缴税
【正确答案】D
【答案解析】公司分立的缺陷包括：(1)公司分立只是一种资产契约转移;(2)增加了额外成本;(3)需要更多考虑子公司的组织结构。因此选项D不正确。
3、下列关于分拆上市以及公司分立的相关的表述中，不正确的是( )。
A.在公司分立中，母公司通常对被分立的子公司不再有控制权，而在分拆上市中，母公司依然会保持对被分拆出去的子公司的控制权
B.公司分立中没有使子公司获得新的资金，而分拆上市使子公司可以获得新的资金流入
C.分拆上市可以减少企业规模，合理配置资源
D.分拆上市和公司分立的相同之处在于都是把子公司的股权从母公司中独立出来
【正确答案】C
【答案解析】分拆上市从资产规模意义上并没有使公司变小，相反，它使母公司控制的资产规模扩大，所以选项C的表述不正确。
4、下列各项中不属于股票回购影响的是( )。
A.股票回购容易造成资金紧张，影响公司后续发展
B.股票回购在一定程度上削弱了对债权人利益的保护
C.股票回购不利于改善资本结构
D.股票回购容易导致公司操纵股价
【正确答案】C
【答案解析】股票回购对上市公司的影响主要表现在以下几个方面：(1)股票回购需要大量资金支付回购成本，容易造成资金紧张，降低资产流动性，影响公司的后续发展;(2)股票回购无异于股东退股和公司资本的减少，在一定程度上削弱了对债权人利益的保护，而且忽视了公司的长远发展;(3)股票回购容易导致公司操纵股价。
二、多项选择题
1、下列各项中，属于股票回购动机的有( )。
A.防止兼并与收购
B.维护债权人利益
C.维持或提高每股收益水平和股票价格
D.建立企业职工持股制度的需要
E.替代红利
【正确答案】ACDE
【答案解析】股票回购无异于股东退股和公司资本的减少，从而不仅在一定程度上削弱了对债权人利益的保护，而且忽视了公司的长远发展，损害了公司的根本利益，所以选项B不属于股票回购的动机。
2、下列公司重组方式中，属于公司收缩的有( )。
A.A公司将某一分部分出售给B公司,所得价款用于研发新产品
B.A公司通过增发自身股票达到控制C公司经营活动的目的
C.基于与D公司合并的目的,回购本企业的股票
D.A公司由于市场竞争的原因,主要生产新型产品甲产品,而不再生产过时产品
E.A公司收购B公司的股权,使其成为A公司的子公司
【正确答案】ACD
【答案解析】A公司通过增发自身股票达到控制C公司经营活动的目的,属于公司并购，所以选项B不正确;A公司收购B公司的股权,使其成为A公司的子公司,属于公司并购，所以选项E不正确。
试题二：
一、单项选择题
1、下列各项反映企业状况的财务指标的表述中，不正确的是( )。
A.已获利息倍数提高，说明企业支付债务利息的能力降低
B.应收账款周转率提高，说明企业信用销售严格
C.总资产报酬率越高，说明企业利用全部资产的获利能力越强
D.净资产收益率越高，说明企业所有者权益的获利能力越强
【正确答案】A
【答案解析】已获利息倍数提高，说明企业支付债务利息的能力越高，因此A是错误的。
2、某公司年初资产负债率为45%，年末资产负债率为40%，年初所有者权益总额为8 800万元，年末所有者权益总额比年初增加2 000万元;当年实现净利润2 550万元。则该公司当年度的资产净利润率为( )%。
A.14.17
B.15.00
C.15.94
D.26.02
【正确答案】B
【答案解析】年初资产总额=8 800÷(1-45%)=16 000(万元);
年末资产总额=(8 800+2000)÷(1-40%)=18 000(万元);
平均资产总额=(16000+18000)÷2=17000(万元);
资产净利润率=2550÷17 000=15%。
3、某公司2012年年初产权比率为80%，所有者权益为5000万元;2012年年末所有者权益增长4%，产权比率下降4个百分点。假如该公司2012年实现净利润300万元，则其2012年度的总资产报酬率为( )%。
A.3.28
B.3.31
C.3.33
D.3.35
【正确答案】B
【答案解析】2012年初产权比率为80%，年初所有者权益为5000万元，年初负债=5000×80%=4000(万元)，年初资产=5000+4000=9000(万元);
年末所有者权益=5000×(1+4%)=5 200(万元)，年末负债=5 200×(80%-4%)=3 952(万元)，年末资产=5 200+3 952=9 152(万元)。
4、某企业适用所得税率为25%，2013年度应交企业所得税为25万元;2013年度计算纳税所得时的调整额除了包括超过税前列支标准的业务招待费15万元和取得国库券利息收入10万元两项外，无其他调整事项;若该企业2013年度所有者权益除因当年实现净利润导致增加外无其他增减事项，2013年年末所有者权益为513万元，则该企业2013年度的净资产利润率为( )。
A.11.7%
B.13.65%
C.14.64%
D.18.52%
【正确答案】C
【答案解析】2013年税前利润=25/25%+10-15=95(万元)，税后净利润=95-25=70(万元)，则年初所有者权益=513-70=443(万元);
净资产利润率=70/[(443+513)/2]×100%=14.64%。
5、某公司2013年1月1日发行在外普通股30 000万股，7月1日以2012年12月31日总股本30 000万股为基数每10股送2股;11月1日回购普通股2 400万股，以备将来奖励管理层之用。若该公司2013年度净利润29 904万元，则其2013年度基本每股收益为( )元。
A.0.74
B.0.84
C.0.89
D.0.92
【正确答案】B
【答案解析】2013年度基本每股收益=29904/(30 000+30000/10×2-2400×2/12)=0.84(元)。本题中，10股送2股，根据企业会计准则的规定，在计算基本每股收益时，应当考虑配股中的送股因素，将这部分无对价的送股视同列报最早期间的期初就已发行在外，并据以计算各列报期间的每股收益。因此在计算2013年当年的基本每股收益时，应当作为期初即存在的股份进行考虑。
6、乙公司2013年1月1日发行利息率为4%，每张面值100元的可转换债券10万张，规定每张债券可转换为1元面值普通股80股。2013年净利润8000万元，2013年发行在外普通股4000万股，公司适用的所得税率为25%，则2013年的稀释每股收益为( )元/股。
A.2
B.1.67
C.1.83
D.1.56
【正确答案】B
【答案解析】基本每股收益=8000÷4000=2(元);
稀释的每股收益：
净利润的增加=100×10×4%×(1-25%)=30(万元);
普通股股数的增加=10×80=800(万股);
稀释的每股收益=(8 000+30)/(4 000+800)=1.67(元/股)。
7、东方科技股份有限公司2013年初对外发行100万份认股权证,规定每份认股权证可按行权价格3.5元认购1股股票。2013年度净利润为200万元,发行在外普通股加权平均股数500万股,普通股当期平均市场价格为4元，则2013年稀释每股收益为( )元。
A.0.4
B.0.39
C.0.38
D.0.37
【正确答案】B
【答案解析】基本每股收益=200/500=0.4(元);
稀释的每股收益：
调整增加的普通股股数
=可以转换的普通股股数-按照当期普通股平均市场价格能够发行的股数
=100-(100×3.5)/4=12.5(万股);
稀释的每股收益=200÷(500+12.5)=0.39(元)。
二、多项选择题
1、甲公司2013年末资产总额6500万元，其中流动资产为2 400万元、无形资产净值为500万元;负债总额3000万元，其中流动负债为1800万元;2013年利息费用总额240万元，净利润1500万元，企业所得税费用360万元。则甲公司( )。
A.2013年年末权益乘数为1.86
B.2013年年末产权比率为1.17
C.2013年度已获利息倍数为8.75
D.2013年年末资产负债率为73.17%
E.2013年总资产报酬率为23.08%
【正确答案】AC
【答案解析】选项A，2013年末权益乘数=6 500/(6 500-3 000)=1.86;选项B，2013年末产权比率=3 000/(6 500-3 000)=0.86;选项C，2013年度已获利息倍数=(1 500+360+240)/240=8.75;选项D，2013年年末资产负债率=3 000/6 500=46.15%;选项E，题目条件中未给出期初余额，无法计算总资产报酬率。
三、计算题
黄河股份有限公司(以下简称“黄河公司”)为上市公司，2012年有关财务资料如下：
(1)2012年初发行在外的普通股股数40000万股。
(2)2012年1月1日，黄河公司按面值发行40000万元的3年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2%，利息每年12月31日支付一次。该批可转换公司债券自发行结束后12月以后即可转换为公司股票，债券到期日即为转换期结束日。
转股价为每股10元，及每张面值100元的债券可转换为10股面值为1元的普通股。该债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益。黄河公司根据有关规定对该可转换债券进行了负债和权益的分拆。假设发行时二级市场上与之类似的无转股权的债券市场利率为3%。已知(P/A，3%，3)=2.8286，(P/F，3%，3)=0.9151.
(3)2012年3月1日，黄河公司对外发行新的普通股10800万股。
(4)2012年11月1日，黄河公司回购本公司发行在外的普通股4800万股，以备用于奖励职工。
(5)黄河公司2012年实现归属于普通股股东的净利润21690万元。
(6)黄河公司适用所得税税率为25%，不考虑其他相关因素。
根据上述资料，回答下列各题：
(1)黄河股份有限公司2012年基本每股收益是( )元。
A.0.43
B.0.45
C.0.47
D.0.49
【正确答案】B
【答案解析】发行在外普通股加权平均数=40000+10800×10/12-4800×2/12=48200(万股)
2012年基本每股收益=21690/48200=0.45(元)
(2)黄河股份有限公司2012年1月1日发行的可转换公司债券权益成分的公允价值是( )万元。
A.1133.12
B.2262.88
C.28868.56
D.38866.88
【正确答案】A
【答案解析】负债成分=40000×2%×(P/A，3%，3)+40000×(P/F，3%，3)=800×2.8286+40000×0.9151=38 866.88(万元)
权益成分的公允价值=40000-38866.88=1133.12(万元)
(3)黄河股份有限公司因发行可转换公司债券的增量股的每股收益是( )元。
A.0.20
B.0.22
C.0.23
D.0.30
【正确答案】B
【答案解析】假设转换所增加的利润=38866.88×3%×(1-25%)≈874.51(万元)
假设转换所增加的普通股股数=40000/10=4000(万股)
增量股的每股收益=874.51/4000≈0.22(元)
(4)黄河股份有限公司2012年度利润表中列报的稀释每股收益是( )元。
A.0.33
B.0.35
C.0.41
D.0.43
【正确答案】D
【答案解析】增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。
稀释每股收益=(21690+874.51)/(48200+4000)≈0.43(元)
试题三：
一、单项选择题
1.某项固定资产原估计使用12年，采用平均年限法计提折旧。因环境变化，重新估计的折旧年限为6年，折旧方法调为年数总和法，对此事项应作为( )。
A.会计估计变更采用未来适用法
B.重大会计差错采用追溯调整法
C.会计估计变更采用追溯调整法
D.会计政策变更采用追溯调整法
【正确答案】A
【答案解析】对固定资产折旧年限、折旧方法的变更属于会计估计变更，会计估计变更应采用未来适用法。
2.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为( )处理。
A.会计政策变更
B.会计估计变更
C.重大会计差错
D.根据情况确定
【正确答案】B
【答案解析】企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
3.采用追溯调整法核算会计政策变更时，不可能调整的项目是( )。
A.盈余公积
B.未分配利润
C.应付股利
D.递延所得税资产
【正确答案】C
【答案解析】追溯调整法下应调整留存收益，包括盈余公积和未分配利润;不调整应付股利。
4.佳美公司是生产女性饰品的企业，2011年由于质量控制的改进，佳美公司开始对其生产的产品的退货率由原来的销售收入的9%改为7%，2011年的销售收入为200万元，假定不考虑其他因素，则2011年佳美公司因这项估计的变更对营业利润的影响额是( )万元。
A.18
B.14
C.4
D.0
【正确答案】C
【答案解析】200×(9%-7%)=4(万元)。
5.A公司所得税税率25%，采用资产负债表债务法核算。2007年10月A公司以1000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。A公司从2008年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2007年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响为( )万元。
A.-300
B.-50
C.-150
D.-200
【正确答案】C
【答案解析】该项会计政策变更对2008年的期初留存收益的影响=(800-1000)×(1-25%)=-150(万元)。
6.甲公司系上市公司，该公司将2007年12月建造完工的建筑物对外出租，按照成本模式计量的投资性房地产核算。该建筑物的原价为3000万元，预计净残值为0，采用直线法按照10年计提折旧。2008年末公允价值为3200万元，2009年末公允价值为3300万元。2010年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。按照税法规定，该建筑物作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。该公司按净利润的10%提取盈余公积，所得税税率为25%，会计政策变更的累积影响数为( )万元。
A.675
B.225
C.450
D.150
【正确答案】A
【答案解析】会计政策变更累积影响数=(新政策下投资性房地产的账面价值–旧政策下投资性房地产的账面价值)×(1-所得税税率)=[3300-(3000–3000÷10×2)]×(1–25%)=675(万元)
7.乙公司于2006年12月1日购入一台不需安装的管理用设备并投入使用。该设备入账价值为800万元，应采用双倍余额递减法按5年计提折旧，但是企业采用年数总和法按5年计提折旧，预计净残值为零。税法规定采用双倍余额递减法提取折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。假设公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年初采用追溯重述法时计算的累积影响数为( )万元。
A.40
B.-80
C.53.2
D.-40
【正确答案】D
【答案解析】对于发现的前期重大会计差错更正的所得税影响，会计与税法规定不一致，需要调整递延所得税。在采用追溯重述法时计算的累积影响数=(正确处理下固定资产的账面价值-错误处理下固定资产的账面价值)×(1-所得税税率)=[(800-800×2/5)-(800-800×5/15)]×(1-25%)=-40(万元)。
8.甲公司20×9年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×7年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产20×7年应计提折旧10万元，20×8年应计提折旧40万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素。甲公司20×9年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初数”项目应调减的金额为( )万元。
A.36
B.40
C.45
D.50
【正确答案】C
【答案解析】20×9年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初数”项目应调减的金额=(10+40)×(1-10%)=45(万元)。
9.某上市公司20×7年度财务报告于20×8年2月10日编制完成，注册会计师完成审计及其签署审计报告的日期是4月10日，经董事会批准对外公布的日期是4月20日，股东大会召开日期是4月25日。则该公司资产负债表日后期间为( )。
A.20×8年1月1日至20×8年4月10日
B.20×8年1月1日至20×8年4月20日
C.20×8年2月10日至20×8年4月20日
D.20×8年1月1日至20×8年4月25日
【正确答案】B
【答案解析】资产负债表日后事项的区间是从资产负债表日至财务会计报告的批准报出日，经董事会批准对外公布的日期是4月20日，所以日后期间是20×8年1月1日至20×8年4月20日。
10.下列不属于资产负债表日后非调整事项的是( )。
A.董事会提出现金股利分配方案
B.发生企业合并或处置子公司
C.自然灾害导致资产损失
D.日后期间发生的报告年度以前年度售出的商品退回
【正确答案】D
【答案解析】选项D属于调整事项中的销售退回，其余三项都属于资产负债表日后事项中非调整事项。
11.甲公司于2012年12月发现，2011年少计了一项管理用固定资产的折旧费用500万元，所得税申报表中未扣除该项折旧费用，甲公司适用的企业所得税税率为33%，公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2012年因此项前期差错更正而调整的留存收益金额为( )万元。
A.301.5
B.335
C.168.5
D.205.5
【正确答案】B
【答案解析】留存收益的调整金额=500-500×33%=335(万元)，本题会计处理是：
(1)借：以前年度损益调整——调整管理费用 500
贷：累计折旧 500
(2)借：应交税费——应交所得税 165
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 165
(3)借：利润分配——未分配利润 301.5
盈余公积 33.5
贷：以前年度损益调整335
12.某企业于2005年12月1日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备的入账价值为1800万元，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。该企业从2007年1月开始执行新企业会计准则，改用双倍余额递减法计提折旧，同时将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。按照税法规定，采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限和预计净残值与会计规定一致。该企业适用的所得税税率为25%，该会计政策变更的累积影响数为( )万元。
A.90
B.-90
C.-270
D.118.8
【正确答案】B
【答案解析】累积影响数=(2007年初计税基础–2007年初账面价值)×所得税税率=[(1800-1800×2/5)-(1800-1800÷5)]×25%=-90(万元)。
13.某上市公司20×8年度财务会计报告批准报出日为20×9年4月10日。公司在20×9年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。
A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
C.公司董事会提出20×8年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
D.公司支付20×8年度财务会计报告审计费40万元
【正确答案】A
【答案解析】资产负债表日后事项包括两类，一类是对资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项：一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项;后者称为非调整事项。其中：B、C为非调整事项，D不是资产负债表日后事项。
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