2017税务师考试《财务与会计》冲刺试题及答案
一、单项选择题
1.下列有关应收款项减值的说法，不正确的是( )。
A.若发行方或债务人发生严重财务困难，则表明应收款项等金融资产发生了减值
B.采用应收账款余额百分比法计提坏账准备时，当期应计提的坏账准备等于应收账款余额乘以坏账准备计提比例减去“坏账准备”科目贷方余额
C.只有应收账款和其他应收款需要计提坏账准备
D.计提坏账准备影响当期损益
【正确答案】C
【答案解析】按新准则规定，所有的应收款项(包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、长期应收款等)都需要计提坏账准备。
2.下列各项中，不应通过“其他应收款”科目核算的是( )。
A.存出保证金
B.应向职工收取的各种垫付款项
C.应向购货方收取的代垫运杂费
D.出租固定资产应收取的租金收入
【正确答案】C
【答案解析】选项C，代购货单位垫付的运杂费应计入“应收账款”科目。
3.企业发生的下列事项中，发生时影响“投资收益”的是( )。
A.交易性金融资产持有期间宣告发放现金股利
B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额
C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额
D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利
【正确答案】A
【答案解析】期末交易性金融资产的公允价值大于或小于其账面余额的差额应该记入公允价值变动损益，不影响投资收益，所以选项B、C不选;交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利，冲减应收股利，不影响投资收益，所以选项D不选。
4.关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是( )。
A.资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益
B.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
C.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益
D.应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益
【正确答案】D
【答案解析】选项A，资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，即计入公允价值变动损益;选项B，对于交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益;选项C，处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益，即将公允价值变动损益转入投资收益。
5.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，产品价目表标明产品的不含税销售价格为每件1000元，购买100件以上，可获得3.5%的商业折扣，购买500件以上，可获得5%的商业折扣。某客户购买该产品150件，规定付款条件为 2/10，1/20，n/30(按含增值税的售价计算)，购货单位于9天内付款，该企业销售实现时，其“应收账款”科目中登记的含税货款金额是( )元。
A.169357.5
B.166725
C.166390.5
D.165970.35
【正确答案】A
【答案解析】“应收账款”科目中登记的含税货款金额=1000×150×(1-3.5%)×(1+17%)=169357.5(元)
6.甲公司将应收丙公司的2000万元账款出售给中国工商银行，取得价款1500万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。对该应收账款甲公司已计提过1%的坏账准备，同时甲公司估计原对丙公司的销售退货率为3%(按应收账款总额计算)，则甲公司应确认的应收账款出售损失为( )万元。
A.0
B.420
C.440
D.480
【正确答案】B
【答案解析】2000×(1-1%)-2000×3%-1500=420(万元)。
7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年5月15日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为50000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税额的售价计算)为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司6月1日收到该笔销售的价款(含增值税额)，则实际收到的价款为( )元。
A.52123.50
B.51597
C.58500
D.52650
【正确答案】A
【答案解析】实际收到的价款=50000×(1+17%)×(1-10%)×(1-1%)=52123.50(元)
8.某企业2012年9月1日收到不带息的应收票据一张，期限6个月，面值1000万元，2012年11月1日因急需资金，企业采用不附追索权转移金融资产的方式，将持有的未到期的应收票据向银行贴现，实际收到的金额为950万元，贴现息为50万元。满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况下，应贷记的会计科目是( )。
A.应收票据
B.短期借款
C.财务费用
D.银行存款
【正确答案】A
【答案解析】不附追索权情况下的应收票据的贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：
借：银行存款(按实际收到的款项)
财务费用(应支付的相关手续费)
贷：应收票据(账面余额)
9.甲公司2013年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为585000元，同日乙公司交来一张面值为585000元.期限为6个月的商业承兑无息票据。甲公司2013年6月1日将应收票据向银行申请贴现，贴现率为6%。另外发生手续费120 元。假定本贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件。假定每月按30天计算。则甲公司贴现时应作的会计处理为( )。
A.借：银行存款 585000
贷：应收票据 585000
B.借：银行存款 576105
财务费用 8895
贷：短期借款 585000
C.借：银行存款 576105
财务费用 8895
贷：应收票据 585000
D.借：银行存款 576225
贷：应收票据 576225
【正确答案】C
【答案解析】票据到期值=票据面值=585000(元)，贴现息=585000×6%×90/360=8775(元)，贴现额=585000-8775=576225(元)。企业实际收到的银行存款=576225-120=576105(元)
借：银行存款 576105
财务费用 8895
贷：应收票据 585000
说明：如果本贴现业务不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件，应该贷记“短期借款”。
10.甲公司2010年12月1日取得乙公司应收票据一张，票据面值为2000万元，6个月期限，票面利率为2%;2011年3月1日企业以不附追索权方式将该票据贴现给丙银行，贴现率是0.5%。则甲公司应收票据的贴现息是( )万元。
A.2.525
B.2007.5
C.12.5
D.2017.475
【正确答案】A
【答案解析】贴现息=(2000+2000×2%×6/12)×0.5%×3/12=2.525(万元)
11.某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 2006年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1 美元=8.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为()万元人民币。
A.-10
B.-5?
C.5
D.10?
【正确答案】C
【答案解析】本题的考核点是汇兑损益的计算。该外币债务7月份所发生的汇兑损失=500万美元×(8.23-8.22)=5万人民币。
12.可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入()。
A.财务费用
B.公允价值变动损益
C.资本公积
D.资产减值损失
【正确答案】C
13.2010年1月，某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的生产经营用设备一台，协议作价100万美元(不含增值税)，当日的市场汇率为1美元=7.25元人民币。投资合同约定汇率为1美元=7.20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税20万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为()万元人民币。
A.747
B.725
C.722
D.750
【正确答案】D
【答案解析】该设备的入账价值=100×7.25+2+20+3=750(万元)。
14.某股份有限公司对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 2009年7月1日和6日分别进口境外商品两批，价款分别为400万美元和280万美元，货款尚未支付，7月1日和7月6日的市场汇率分别为1美元=7.27元人民币和1美元=7.25元人民币。7月31日市场汇率为1美元=7.20元人民币，假设期初外币应付账款余额为0，该外币债务7月份所发生的汇兑收益为( )万元人民币。
A.42
B.-68
C.68
D.-42
【正确答案】A
【答案解析】该外币债务7月份所发生的汇兑损益=400×(7.20-7.27)+280×(7.20-7.25)=-42(万元人民币)。账务处理为：
借：应付账款 42
贷：财务费用 42
15.某企业将3000美元卖给银行，当天美元买入价为1美元=7.4元人民币，卖出价为1美元=7.6元人民币。企业采用的记账折算汇率为1美元=7.5元人民币。则企业对该外币兑换业务应确认的汇兑损益为()元。
A.300
B.100
C.-300
D.-100
【正确答案】C
【答案解析】企业对该外币兑换业务应确认的汇兑损益=3000×(7.4-7.5)=-300(元)。
16.某企业根据应收账款信用风险决定，坏账计提比例为年末应收账款余额的3%。年初应收账款余额为1500万元，年末应收账款余额为2000万元，本期实际核销坏账10万元，则年末计提坏账准备的会计分录为( )。
A.借：资产减值损失 60
贷：坏账准备 60
B.借：资产减值损失 15
贷：坏账准备 15
C.借：坏账准备 15.3
贷：资产减值损失 15.3
D.借：资产减值损失25
贷：坏账准备25
【正确答案】D
【答案解析】期初坏账准备账户的余额：1500×3%=45(万元);期末坏账准备账户的余额应为：2000×3%=60(万元);本期应计提的坏账准备=60-(45-10)=25(万元)。
17.甲公司出于短线投资的考虑，2007年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100 万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。2007年12月1日收到购买时包含的现金股利。2007年末该股票的公允价值为每股7元，2008年4月5日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，于5月1日实际发放。2008年5月4日甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司因该交易性金融资产实现的投资收益为( )。
A.100万元
B.166万元
C.120万元
D.132万元
【正确答案】B
【答案解析】①4万元的交易费用列入投资损失;
②2008年乙公司分红确认投资收益50万元;
③2008年出售时的投资收益=960-(860-4-100×0.16)=120(万元)。
④累计应确认的投资收益=-4+120+50=166(万元)。
18.某企业2008年12月31日应收账款余额为100万元，“坏账准备”科目贷方余额为 10万元;2009年发生坏账8万元，发生坏账回收2万元。2009年12月31日应收账款余额为120万元，坏账准备的计提比例为10%。企业2009 年应提取的坏账准备为( )万元。
A.-5
B.4
C.5
D.8
【正确答案】D
【答案解析】2009年12月31日“坏账准备”科目的贷方余额=120×10%=12(万元);2009年应提取的坏账准备=12-(10-8+2)=8(万元)。
19.下列关于预付账款的核算，说法不正确的是( )。
A.预付账款属于资产类科目
B.预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”，将预付账款计入“应付账款”的借方
C.如果企业把预付账款计入了应付账款，在编制财务报表时要将“应付账款”和“预付账款”分开列示
D.预付账款不可以计提坏账准备
【正确答案】D
【答案解析】按照新准则的规定，预付账款可以直接计提坏账准备。
20.根据国家《银行账户管理办法》规定，企业可以通过( )办理转账结算和现金交存，但不能办理现金的支取。
A.专用存款账户
B.一般存款账户
C.基本存款账户
D.临时存款账户
【正确答案】B
【答案解析】一般存款账户办理转账结算和现金存款业务，但不能办理现金的支取业务，所以选项B 正确;选项A，专用存款账户是企业对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户;选项C，基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户，企业日常经营活动中的资金收付及其工资、奖金和现金的支取应通过该账户办理;选项D，临时账户可以办理转账和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
21.企业因到外地临时采购而将款项汇往在采购地银行开立的采购专户时,应借记“( )”科目。
A.材料采购
B.在途材料
C.预付账款
D.其他货币资金
【正确答案】D
22.对于未达账项，企业应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后的银行存款余额反映了( )。
A.企业银行存款总账科目的实有数额
B.企业银行存款对账单上的存款实有数额
C.企业银行存款日记账的实有数额
D.企业可以动用的银行存款实有数额
【正确答案】D
【答案解析】调节后的银行存款余额反映了企业可以动用的银行存款实有数额。
23.下列有关盘盈.盘亏的会计论断中，不正确的是( )。
A.存货的盘盈最终会冲减发现当期的“管理费用”
B.固定资产的盘盈应追加发现当期的“营业外收入”
C.现金的盘盈应将无人认领的部分确认为当期的“营业外收入”
D.存货盘亏中属于正常损失的部分应列入当期的“管理费用”
【正确答案】B
【答案解析】选项B：固定资产盘盈应作前期差错更正处理。
24.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2012年4月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司5%的商业折扣;同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司4月13日收到该笔款项，则实际收到的价款为( )万元。
A.22.0077
B.21.06
C.22.932
D.23.4
【正确答案】A
【答案解析】在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额=20×(1-5%)=19(万元);增值税=19×17%=3.23(万元);应收账款=19+3.23=22.23(万元);现金折扣=22.23×1%=0.2223(万元);实际收到的价款=22.23-0.2223=22.0077(万元)。
25.甲公司采取应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司 2011年初应收账款余额为2000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收款项有关的四笔业务：①新增赊销额400万元;②收回应收款项600 万元;③发生坏账180万元;④收回以前的坏账350万元;则2011年甲公司应( )。
A.计提坏账准备278万元
B.反冲坏账准备260万元
C.计提坏账准备243万元
D.反冲坏账准备227万元
【正确答案】D
【答案解析】①2011年末应收账款余额=2000+400-600-180+350-350=1620(万元);
②2011年末坏账准备调整前的账面余额=300-180+350=470(万元);
③2011年末应提足的坏账准备=1620×15%=243(万元);
④2011年应反冲坏账准备=470-243=227(万元)。
26.乙公司按应收款项余额的8%计提坏账准备，2013年1月1日“坏账准备”科目贷方余额 160万元。2013年12月31日应收账款余额6200万元(其中含预收乙公司账款200万元).其他应收款余额600万元。2013年乙公司实际发生坏账200万元，已转销的坏账又收回170万元，则乙公司2013年末应计提的坏账准备为( )万元。
A.430
B.560
C.403
D.398
【正确答案】A
【答案解析】本题中企业预收账款通过“应收账款”科目核算，预收乙公司账款200万元，贷记应收账款，会减少企业应收账款，因此需要还原为应收账款的实际金额后计提坏账。
乙公司2013年末应计提的坏账准备=(6200+200+600)×8%-(160-200+170)=430(万元)。
27.2009年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票 100000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司取得乙公司股票时应作的会计处理是( )。
A.借：交易性金融资产——成本 1000000
应收股利 60000
投资收益 1000
贷：银行存款 1061000
B.借：交易性金融资产——成本 1060000
投资收益 1000
贷：银行存款 1061000
C.借：交易性金融资产——成本 1001000
应收股利 60000
贷：银行存款 1061000
D.借：交易性金融资产——成本 1061000
贷：银行存款 1061000
【正确答案】A
28.某公司4月30日银行对账单余额为502500元。经逐笔核对，发现有以下未达账项：(1)29日银行代企业收款41000元，企业尚未收到收款通知;(2)30日银行代付电费2500元，企业尚未收到付款通知;(3)30日企业送存银行的转账支票55000元，银行尚未入账;(4)30日企业开出转账支票一张18500元，持票人尚未到银行办理结算手续。公司据已编制“银行存款余额调节表”，调节后的银行存款余额应为( )元。
A.502500
B.539000
C.557500
D.484000
【正确答案】B
【答案解析】调节后的银行存款余额=502500+55000-18500=539000(元)
29.甲公司2012年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税税率为17%，当天B公司开出不带息商业汇票一张，面值为117万元，期限为6个月。甲公司于2012年6月1日将票据贴现给银行，不附追索权，银行执行贴现率7%。甲公司在该票据贴现时应确认的财务费用金额为( )万元。
A.1.05
B.1.47
C.2.05
D.3.18
【正确答案】C
【答案解析】(1)贴现额=117-117×7%×3/12≈114.95(万元);
(2)由于甲公司不承担连带还款责任
借：银行存款 114.95
财务费用 2.05
贷：应收票据 117
30.2012年5月20日甲公司从证券市场购入A公司股票80000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元(其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0.5元)，另外支付印花税及佣金6000元。2012年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为520000元。2013年2月10日，甲公司将A公司股票全部出售，收到价款552000元。2013年2月10日甲公司出售A公司股票时应确认的处置损益为( )。
A.32000元
B.52000元
C.38000元
D.43000元
【正确答案】A
【答案解析】甲公司出售该金融资产时应确认的处置损益(处置营业利润)=公允售价-处置时的账面价值=552000-520000=32000(元)。
二、多项选择题
1.企业借入外币借款时，发生的汇兑损益可能计入( )科目。
A.财务费用
B.短期借款
C.长期待摊费用
D.在建工程
E.管理费用
【正确答案】ADE
【答案解析】借款产生的汇兑损益符合资本化条件的，计入在建工程;不符合资本化条件的，计入财务费用。如果属于筹建期间，不符合资本化条件的计入管理费用。
2.企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产分为( )。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款和应收款项
D.可供出售金融资产
E.长期股权投资
【正确答案】ABCD
【答案解析】企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。
3.下列各项中，应作为应收账款初始确认金额的有( )。
A.商业折扣
B.增值税销项税额
C.赊售商品的价款
D.应收取的代垫运杂费
E.实质上具有融资性质的销售商品的债权
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，应该以扣除商业折扣的净额反映，商业折扣不反映在应收账款中;选项E，实质上具有融资性质的销售商品的债权通过“长期应收款”核算。
4.下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有()。
A.结转到期不能收回的应收票据
B.计提应收账款坏账准备
C.带有追索权的应收账款融资
D.收回已转销的应收账款
E.转回多提的坏账准备
【正确答案】ABDE
【答案解析】应收账款账面价值金额等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。选项A，结转到期不能收回的应收票据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加。选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少;选项C，用应收账款融资，若带有追索权，则是以应收账款作为抵押的短期借款，不影响应收账款的账面价值;选项D，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：
借：应收账款
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款
显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。
选项E，转回多提的坏账准备
借：坏账准备
贷：资产减值损失
转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。
5.企业因销售商品而收到的不应在“应收票据”科目核算的票据有( )。
A.银行承兑汇票
B.银行汇票
C.银行本票
D.转账支票
E.商业承兑汇票
【正确答案】BCD
【答案解析】选项BC应通过“其他货币资金”科目核算，选项D是在“银行存款”科目核算。
6.对于企业发生的汇兑损益，下列说法中正确的有( )。
A.外币交易性金融资产发生的汇兑损益计入财务费用
B.外币专门借款发生的汇兑损益，应计入购建固定资产期间的财务费用
C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑损益，应计入当期财务费用
D.企业的外币银行存款发生的汇兑损益，应计入当期财务费用
E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入当期营业外支出
【正确答案】CD
【答案解析】A选项，外币交易性金融资产发生的汇兑损益计入公允价值变动损益;B选项，外币专门借款发生的汇兑损益，符合资本化条件的应该资本化，不符合资本化条件的应计入购建固定资产期间的财务费用;E选项，企业的外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入当期财务费用。
7.2009年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，将其划分为交易性金融资产。债券的面值为 110万元，公允价值为95万元，交易费用为1万元，债券于年末按票面利率3%计提并支付利息。2009年末，该债券公允价值为100万元。则该交易性金融资产涉及的会计分录有( )。
A.借：交易性金融资产—-成本 95
投资收益 1
贷：银行存款 96
B.借：交易性金融资产—-公允价值变动 5
贷：公允价值变动损益 5
C.借：应收利息 3.3
贷：投资收益 3.3
D.借：交易性金融资产—-成本 96
贷：银行存款 96
E.借：公允价值变动损益 10
贷：交易性金融资产—-公允价值变动 10
【正确答案】ABC
8.下列各项中，不需要按照期末当日即期汇率进行折算的有( )。
A.交易性金融资产
B.应付账款
C.未分配利润
D.实收资本
E.资本公积
【正确答案】CDE
【答案解析】选项A，交易性金融资产属于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率(这里是期末的即期汇率)折算;选项B，应付账款属于货币性项目，应按照期末当日的即期汇率折算;选项C、D，实收资本和资本公积属于非货币性项目，不需要改变其入账时的记账本位币金额，即不需要按照期末当日即期汇率折算。
9.当期末市场汇率上升时，下列账户中( )会发生汇兑损失。
A.资本公积
B.应付账款
C.应收账款
D.短期借款
E.长期借款
【正确答案】BDE
【答案解析】外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益;在汇率下降时，产生汇兑损失。外币货币性负债在汇率上升时，产生汇兑损失;在汇率下降时，产生汇兑收益。选项BDE均属于外币货币性负债项目，在汇率上升时，产生汇兑损失。选项A属非货币性项目，选项C属于外币货币性资产。
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