建立有效的企业内部控制制度研究
建立有效的企业内部控制制度研究
随着我国加入WTO，来自外部世界特别是跨国公司的激烈竞争，给中国企业的压力越来越大，面临的挑战越来越严峻。如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去将是我国企业面临的主要问题和难题，经济现实迫切要求我国企业早日建立健全企业内部控制，提高企业内部控制的效率和效果。从现实看，我国企业经营效益普遍较差；会计造假行为严重，财务报告严重失真；企业违法违规现象愈演愈烈，进而成为普遍现象。造成这些现象的原因是多方面的，但内部控制的缺失与缺陷难逃其咎。很多企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制还存在很多误解，以为内部控制就是一堆堆手册、文件和制度，或者认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等，甚至对企业内部控制根本没有概念。针对当前的现状，建立健全企业内部控制制度将显得尤为重要。
一、有效的企业内部控制制度的形成条件
（一）管理现代化，加强企业内部控制制度是建立现代企业制度的内在要求。建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求，是公有制经济与市场经济相结合的有效途径，是国有企业改革的方向。因此，加强企业管理，管理现代化，提高科学管理水平是建立现代企业制度的内在要求。
（二）宽松的体制为管理现代化提供了可能，为内控制度的建立和有效实施创造了条件。重视管理、做好科学管理的各方面工作，尤其是内部控制工作，应成为大家的共识。可以这么说，在外部环境相同的情况下，谁把企业内部控制工作做在前头、做好，谁就有可能在众多企业中立于不败之地，从而出类拔萃、独树一帜。
二、企业内部控制制度的目标及其应遵循的原则
（一）企业内部控制制度的目标。
建立健全内部控制是单位管理当局的责任，相关内部控制一般应当实现以下目标：
1、保证业务活动按照适当的授权进行；
2、保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；
3、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；
4、保证帐面资产与实存资产定期核对。
（二）企业内部控制制度应遵循的原则。
为了保证内部控制制度科学合理，切实可行，建立企业内部控制制度，应遵循以下几项原则：1、合规性；2、适用性；3、可行性；4、有效性；5、健全性。
三、现代企业内部控制制度的内容
内部控制制度是指一个企业为了保证业务活动的有效进行，保护财产的安全与完整，防止和发现纠正错误舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定的政策与程序。现代企业管理下的内控制度作为管理的一个重要内容包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业的方方面面。具体来说主要包括以下几个方面：
（一）人员素质控制
（二）职务分离控制
（三）授权批准控制
（四）文件记录控制
（五）业绩报告控制
（六）财产安全控制
（七）内部审计控制等。
四、建立有效的企业内部控制制度的对策
1、构筑严密的企业内控体系。企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员专门从事事后监督，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小企业如不需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。第三个层次是以现有的稽核、纪律检查部门为基础，成立一个相对独立的内部审计机构。内审机构通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。
2、强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
3、重视对内部控制制度管理人员的选用，把内部控制工作落到实处。内部控制制度设计的`再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。
4、强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业(特别是上市公司)违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。
5、建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制效果。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。目前，大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响。今后我们要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件，逐步建立高质量的企业信息沟通系统。
结束语
多年来实践证明：内部控制制度是部门和单位内部管理的重要组成部分，建立有效的内部控制制度，对维护国家财经法纪，保证国民经济健康发展，从源头上预防违法犯罪行为的滋生蔓延，预防和减少国有资产在新旧体制转换过程中的流失，不断完善社会主义市场经济行为，完善内部控制，加强经营管理，提高经济效益，增强企业市场竞争力，有着不可替代的作用。
参考文献
（1）《2003年注册会计师全国统一考试指定辅导教材审计第八章—内部控制及其测试与评价》.中国财政经济出版社,2003.
（2）《现代企业管理下的内部控制制度》. 孟娟, 《教学与研究》,2003. （3）《建立企业内部控制制度的思考》. 张明 , 《商业会计》,2003.
（4）《企业内部控制失效的表现、成因及对策》. 刘桂艳鲁永睢, 《财务与会计》,2003.
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