成本管理会计论文

成本管理会计论文1

　　摘要：随着时代的发展和社会的进步，资本市场的竞争越来越激烈，在此形式下，如何提高企业的核心竞争力，提升企业营利水平是企业发展最关键的问题所在。成本会计是通过对企业产品的成本进行分析、控制，从而有效实现成本管理的措施，这种方式能够显著增强企业的核心竞争力，增加企业利润。本文通过对目前我国财务管理中存在的不足进行分析，探讨解决问题的对策。

　　关键词：成本会计；发展趋势；对策

　　1引言

　　自从改革开放以来，我国现代化的建设出现了比较系统的发展，具有了比较完善的发展方向，经济制度也处在不断发展完善的路上，这极大地提升了我国的综合国力，自从我国加入了国际世贸组织以后，我国的经济发展水平有着显著提高，这也在无形之中加大市场竞争的压力，为了提高企业的核心竞争力，必须抓住发展的机遇，现阶段在我国各大企业中，控制成本已经成为势在必行的重要措施，在有效保障产品质量的基础上，如何精打细算降低生产成本，就是我们在这一过程中一直致力实现的重要内容，只有这样，才能够在激烈的市场竞争中立于不败之地，成本会计的应用范围正在不断扩大，比如说航空公司、计算机生产厂商这种传统上对成本没有注入过多精力的企业在这一阶段必须要对成本控制投入过多的精力。

　　2成本会计受到的冲击

　　新时代下企业具有新的工作环境，新环境下科学技术取得了较大的发展，企业的自动化发展和电脑化发展是当今企业发展的两大形式，这对成本会计的发展造成了巨大地冲击。企业自动化水平提高，生产力也获得了提升，为了企业的发展，员工也必须不断提高自己的能力，改变传统的成本会计体系和技术，否则将会导致，产品成本计算错误，由于计算机技术和机器人的广泛应用，极大地解放了劳动力，大大降低了企业的人工成本，但是前期投入资本也大大增加并呈现多样化趋势，如果还是把成本的分摊标准用人工小时进行计算则不能够准确地反映产品成本，极大地影响企业的发展，企业成本会计人员需要不断提高自己的水平，新的制造环境当中，传统的成本会计控制系统会产进生反功能，导致企业生产量增加，提高了自己的存货量，影响自己的发展。

　　3成本会计的发展趋势

　　3.1国际化

　　自从我国加入国际世贸组织以后，成本计算要求也被动的情况下迎接世界的转变，随着国际市场的不断转变，国际市场的竞争规律和发展趋势不断影响着我国的成本会计的发展进展，通过接触国际上的先进管理经验，取其精华去其糟粕，结合本土的管理局面和管理经验，通过已经成熟的国际化的管理经验，不仅能够在极短的时间内与国际进行接轨，还能够显著提高成本管理的管理成效，改善企业的管理局面。

　　3.2统一化

　　现阶段我国企业发展规模越来越大，正朝着多元化、多地区的方向不断发展，在这种情况下，要求企业在形成集团化管理模式，采用统一化的管理方式对企业进行管理，能够有效减少环节之间的损耗，形成统一化的成本管理能够最大限度减少企业成本，采用这种方式能够有效调动企业员工的生产积极性。

　　3.3作业成本法

　　现阶段，一些发达国家将作业成本法融入企业成本管理的过程中，在这种情况下，通过这种方法能够更加行之有效地实现企业成本管理。

　　4对策研究

　　4.1信息管理系统

　　与财务会计相比较而言，成本会计的发展历史尚浅，信息化水平尚且处于一个萌芽阶段，还没有形成一个完整的企业管理系统，为了提升成本会计的信息化水平，进一步提高运算能力和计算精准度，必须要学习财务会计的先进经验，发展形成自己独特的成本会计管理体系，提高成本会计的工作效率。

　　4.2建立健全成本会计体系

　　为了加快成本会计的标准化进程，相关工作人员应该积极着手建立健全成本会计准则体系，按照该体系进行成本会计的相关工作。我国目前的成本会计制度仅仅是针对会计编制、会计包边编制、会计科目设置以及会计记录等工作的，当今企业现代化进程越来越快，传统的会计体系已经不能够满足当今时代的要求，因此，相关人员必须根据新的形势和制定有针对性的成本会计准则体系，首先该体系应该明确会计成本的相关工作原则，制定会计成本的计算方法，重新构造成本会计的职能，近几年我国的计算机科学技术取得了较大的发展，在生活的各方各面都有计算机技术的应用，因此为了提高成本会计的工作效率，需要将计算机科学技术应用到成本会计体系的构建工作当中。

　　4.3建立健全成本会计组织体系

　　根据调查，我国很多企业为力提高成本会计的相关工作，他们已经建立了自己的成本会计部门，并且有专门的成本会计工作人员进行相关工作，为了提高工作质量，他们形成了自己的培训体系，定期对成本会计工作人员进行培训，不仅需要对他们的专业技能进行培训，还需要提高他们的法律意识和法律知识，提高他们的综合能力。个人认为不仅需要设置自己的成本会计部门和人员，还应该在内部建立健全奖罚机制，为高素质、高能力的成本会计工作人员提供最便捷的服务，最好的待遇，让他们能够长期在企业工作。

　　5结语

　　综上所述，企业财务管理工作在企业的运行过程中起到至关重要的作用，成本会计的发展状况、运行状态直接关系着企业是否能够健康发展。近几年经济全球化进程不断加快，带来了更大的挑战与机遇，我国企业要想在当今形势下更好地发展，就必须提高自己成本会计的发展水平，只有这样才能够更好地适应当今时代快速发展的形势与节奏，提高自己产品的竞争能力，在当今形势下取得更好地发展。

　　参考文献

　　[1]刘静怡.成本会计的发展趋势与对策研究[J].财会学习,20xx（13）.

　　[2]邱丽红.试论现代企业成本会计的发展趋势与对策[J].中国市场,20xx（40）.

　　[3]熊之潔,庞敏.现代企业成本会计发展趋势与对策探讨[J].商业会计,20xx（4）.

　　谈物质流成本会计核算方法运用

　　物质流成本会计（MFAC）是环境管理会计的一种，通过构建物量中心，从实物和货币两种量度衡量物质流在企业内部的流转及损耗，使得各阶段物质消耗得以明晰化。近年来，我国在经济方面取得的成就有目共睹，但随之而来的问题像环境恶化、资源利用率低等也令人担忧，我国应该在重视GDP的同时，也应该重视GNH。党的十六届六中全会提出了“绿色发展”的发展观，强调建立低碳循环发展产业体系的重要性。要实现循环经济发展模式和绿色发展，应该深入研究物资的流动规律，以期寻找物质流动的最佳路径及数量，最大限度地提高物质利用率、减少“三废”排放量，实现经济与环境和谐发展、同步发展的目的。

　　一、物质流成本会计的发展

　　随着世界经济的发展，同时伴随的环境污染、资源浪费等问题，在这种大的国际环境下，环境管理会计顺势被提出。传统会计核算方法的以下不足已经不能满足“绿色经济”核算的需求：（1）完工产品承担了全部的生产费用，没有合理计算产品损失的成本。（2）没有真实反映最大组成部分的材料成本和逐渐增加的间接费用成本。（3）没有包含与环境保护相关的业务，不能收集与环境相关的数据。而MFCA通过对物质运动的研究和跟踪，来提供与物资流转相匹配的资源价值流数据、不同时段投入与产出数据、废弃物损失数据、整理可得资源利用率等，从而为企业改善经济运行成本提供详细信息。所以，物质流成本会计的核算引起了广泛的关注。物质流成本会计（MFCA）是以质量守恒定律为依据，以货币计量作为主要的手段，定量的研究某个系统的物质和能量，在其系统中输入、转移和输出的过程及流动规律，并评价该物质流动对环境的影响，参与经济决策和管理控制的活动。

　　物质流成本会计起源于德国，在日本得到了完善。上世纪90年代，德国Augsburg环境管理学的BerndWagner教授首先提出，20xx年由德国联邦环境部（GFEM）和联邦环境局（FEA）共同出版了《环境成本管理指南》，该指南阐述了企业实施MFCA的细则。日本在90年代末引入环境成本会计后对其进行不断地发展与完善，1999年首次颁布《关于环保成本公示指南》，并且日本的经济事务省也对全球的环境会计核算体系进行研究，20xx年日本的工业标准委员会提交其制定的MFCA国际标准草案。

　　在我国，北京大学的陈效逑、乔丽佳（20xx）首次运用物质流账户分析问题，南京财经大学的李刚（20xx）首次将物质流账户指标体系分为四大指标：物质输入指标、物质输出指标、物质消耗指标、强度和效率指标。肖序、周志方（20xx）对国际环境管理会计指南进行剖析，肖序等（20xx）运用物质流与价值流之间的关系，从流程制造企业碳排放的成本核算这一方面对其进行研究，肖序、熊菲（20xx）通过PDCA循环来对物质流成本会计的核算数据与分析标准进行了更深层次的探讨。

　　二、物质流成本会计核算方法及运用

　　1.核算对象

　　物质流成本会计所关注的重点是企业内部成本分析，试图使各个环节物料的投入、转换、损失等数量可视化和明晰化，从而得出各个环节的物质消耗对整个生产过程的影响，进而发现问题并解决问题，找到减少物料投入、提高材料和资源利用率的关键节点。为了实现各个环节数据的可视化和明晰化，一般把物质流成本会计中的成本分为物料成本（也称物料能源成本）、系统成本和配送／处置成本三大类。其中，物料成本主要指材料、电力、水和燃料等的直接采购成本；系统成本一般指人工成本、折旧费和其他管理费用；配送／处置成本产品配送成本、废弃物的收集、整理、搬运处置费用。划分三大类成本的依据主要根据以上三类成本对环境的影响程度。

　　其中，物料成本对环境的影响程度最大，其可以对产品的整个寿命周期产生影响，其相应的废弃物的治理成本也是最高的；配送／处置成本一般是在企业的销售环节与废弃物的处置环节发生，其对环境的影响程度居中；系统成本对环境的影响较小，其发生在企业内部。日本在德国MFCA模型的基础上对物质流模型和流转成本进行了改进，在输入端把物质资源分为材料和资源两类，在输出端把产品分为正制品和负制品两类。正制品是指企业所生产的合格产品，其成本是资源有效利用成本，企业可以通过销售合格产品获取利润；负制品是指企业生产过程中所产生的“三废”等废弃物以及处理这些废弃物所花费的成本，其成本成为资源损失成本。通过以上方法对产品进行分类，并将成本在两类产品之间进行分配与核算，可以清楚地得出每个生产环节中正制品与负制品的比例，找出负制品比例过大的物量中心，分析其成本构成，并采取优化措施，从而提高正制品比例，以实现以较少的物料投入得到较大产出的目的。

　　如果企业在做会计核算时，既考虑正制品的获利也考虑负制品的环境成本，并且通过考虑各个生产环节在整个生产周期各种物料和资源的投入、流转、产出过程，从而帮助企业提高经济效益和环境绩效。此外，MFCA还可以帮助企业掌握零部件、副产品的物质流动。生产过程中各个环节紧密相连并相互交错，很难明确地记录各种物质的流动过程及数量，为了解决上述问题MFAC核算提出“物量中心”的概念，物量中心是指有着相同性质的生产过程或相同资源消耗方式和原因的生产流程。MFCA是在对企业环境流转环节进行分析的基础上，结合资源在企业中的流转路线对企业划分若干适量数量的物量中心。

　　2.核算原理

　　与传统的会计核算方法类似，MFAC也遵守质量守恒原理，不同的是其还引入增量平衡原理。传统的核算方法，完工产品承担所有的费用，其试算平衡为：∑本期投入物质+∑期初存货=∑本期输出物质+∑期末存货，很明显这不符合实际的生产情况；引入增量平衡原则的MFAC核算试算平衡为：∑本期投入物质+∑期初存货-∑（本期输出物质+期末存货）=物质损耗（浪费）①，通过上述两个公式的比较可以发现，MFCA核算可以计算出物质损耗量，从而使由于浪费所造成的环境负荷可视化。企业生产过程是由多个相互联系的物量中心连接而成，企业投入的材料和资源，在输出端一部分以正制品输出，另一部分以废水、废气废固等负制品形式输出。

　　根据质量守恒原理，其内部物质流试算平衡可以表示为：∑输入=∑产品+∑固废+∑废水+∑废气。经过简单的数学变化，可以计算出废弃物的数量，即：∑输入-∑产品=∑固废+∑废水+∑废水②。①②联立可得：∑固废+∑废水+∑废气=∑本期投入物质+∑期初存货-∑（本期输出物质+期末存货）。

　　3.物质流成本会计核算的操作步骤

　　（1）划分物量中心

　　物量中心的划分是为了更好记录各阶段物质流动的过程，划分物量中心的数量要适中，过多的物量中心计算繁琐而且冗余，较少的物量中心不能清晰记录数据的物质的流动数量。

　　（2）获取企业物质流的数据，以反映生产过程中各个环节的物质流数量和方向

　　收集数据之前，首先要确定搜集数据的项目，从而确定数据的范围，再根据相关资料进行收据搜集。如果企业有资源管理系统（ERP），获取各界阶段各种物料和资源的投入量、转移量、产出量比较容易；如果企业没有ERP系统，数据的搜集和整理比较麻烦。

　　（3）把三大类成本在正制品和负制品之间进行配比

　　把上述三大类成本按照一定的比率和规律在正制品和负制品之间进行分摊，从而计算出生产正制品所消耗的物质和资源，在整个生产过程中由于负制品的产生所浪费的物质和资源。其中，得出和正制品相关的数据更有利于企业定出合理的价格，和负制品相关的数据易于企业发现资源利用率较低的物量中心。

　　（4）计算废弃物的处置成本及外部损害成本

　　根据相关的资料计算处置各物量中心产出的负制品的处置成本，估算出由于最终未被处置的成本对环境所造成的损害。

　　（5）评价

　　各个生产环节，找出需要改进的地方。根据步骤3计算的数据，找出资源浪费较严重的物量中心，并分析其原因、提出改进建议。以节约资源和保护环境为目的的物质流成本会计，通过量化物资流转系统中的各个因素，发现资源浪费的环节，并试图找到废弃物转化成资源的环节，通过优化整合企业所有的环境保护技术，以达到经济与环境双赢的目的。

　　MFAC在成本核算中体现了资源循环再利用和提高资源利用率的可能，企业通过比较对其有重大影响的成本费用比率，找出企业管理和基本操作层面的不足，从而采取相应的措施进行改善，完善成本控制。此外还有利于产品定价，管理层做出正确的投资决策。由于MFAC可以提供环境相关业务，并提供相关数据，环保部门根据这些直接数据制定的环保政策和措施更加合理。

成本管理会计论文2

　　0.引言

　　合同是联系工程建设项目各参与方的纽带，通过合同的具体内容分配实施项目活动整个过程中发包方和承包方要承担的不确定性风险；合同旨在促进双方专业化生产活动的协作和经济方面的联合。一个真正有效率的合同能紧密联系合同双方，通过合同条款的设置充分激励承包方，使得双方组成拥有一致目标的合作团体。在工程建设项目领域，合同模式多种多样。

　　1.现行的工程建设项目合同模式

　　在中华人民共和国建设部、国家工商行政管理局印发的GF—20xx—0201《建设工程施工合同范本》的合同价款与调整部分，将合同模式按计价模式分为三种类型。

　　1.1固定价格合同

　　固定价格合同（FixedPriceContracts),顾名思义指的是在约定的风险范围内工程建设项目价款（单价或总价）不再调整的合同。合同价款包含的风险范围、风险费用的计算方法以及风险范围以外的合同价款的调整方法均需在合同的专用条款中列明。

　　1.2可调价格合同

　　可调价格合同（FixedPriceContracts)是指合同价款（单价或总价）可按照双方的约定进行相应的调整。双方商定的调整方法需在合同的专用条款内列明。调整方法一般针对国家政策、市场行情等潜在变化因素而制定，换言之，在要达到目标质量要求的前提下，合同价格是随着施工活动的进行相对自由变动的。因此，通货膨胀等不可预见因素的风险由发包方承担，对承包方而言，其风险相对较小，但对发包方而言，突破投资的风险就增大了，不利于其成本的控制与管理。

　　1.3成本加酬金合同

　　成本加酬金合同（CostPlusFeeContracts)也称“CPF合同”成本补偿合同，指的是合同价款由成本和酬金两个部分构成。成本的构成和酬金的计算方法需在合同的专用条款内列明，也即最终的合同价格将按照项目的实际成本再加上一定的酬金进行计算。

　　从理论上讲，这种合同模式可针对具体工程建设项目灵活变化，合理应用的话可实现良好的激励作用，是工程建设项目合同的必然走势m。然而在实际工程建设项目中，这种合同没有得到广泛应用，一般是工程建设项目的内容及其技术经济指标尚未完全确定而又急于上马，或是完全崭新，或是施工风险很大的工程建设项目采用这种合同。

　　2.成本加酬金合同模式在实际工程建设项目中的应用情况分析

　　成本加酬金合同，是工程建设项目合同的一种常用类型。成本加酬金合同不仅规定了合同双方的责任、义务，而且决定了利益、风险的分配和激励的效果。

　　2.1显现的优势

　　对发包方而言，采用成本加酬金合同可以灵活设置施工分段，边设计边施工，并非要等到施工图样全部完成后才进行招标和施工，达到了缩短工期的目的，使得项目早日投入使用，缩短项目的周期，减小企业的资金压力。采用边设计边施工的分段建设模式可以避免因开工不及时而带来的额外经济损失，或避免项目因错过施工期而造成后续问题不断。

　　同时，通过合理的激励条款设计可以缓和承包方的对立态度，使其和发包方拥有一致的项目目标，对工程建设项目过程中可能出现变更或不可预见的问题等状况保持积极的反应态度，可以通过承包方的施工技术专家来指正设计的错误，完善设计的不足之处。采用此种合同模式，发包方可按照自身实力和需要，对工程建设项目的施工和管理等方面的介入度进行优化选择H。

　　2.2对存在问题的分析

　　成本加酬金合同模式优势明显，方式灵活多样，应用得当，可以起到非常好的激励作用。然而实际上，该合同模式在应用过程中存在的问题突出，如承包方的现场施工人员成本管理力度弱、成本意识缺失、材料浪费等。下面结合成本加酬金合同的特征，从三个方面对应用过程中存在的问题进行具体分析。

　　(1)—般情况下，成本加酬金合同的合同价款是在实际项目成本的基础上进行结算的，一般为实际项目成本加上一定比例的酬金。换言之,承包方的酬金是随着项目成本的增长而增长的。在这种状况下，承包方的成本管理动力不足，相反可能会诱发承包方刻意提高项目成本来获取更多的酬金，降低整个项目的效率，损害发包方的权益。

　　(2)由于合同条款设计问题造成后期不确定性大，发包方与承包方之间没有一致的项目目标。采用边设计边施工的建设模式，当设计未完成时，自然无法准确描述项目的内容、计划工期、工程量等，继而难以合理确定项目的施工计划，发包方承担最大的风险。与其他合同模式相比，成本加酬金合同使发包方的专用性投资受制于承包方?,权利和义务不均衡，需要发包方和承包方之间充分相互信任，这也是该合同模式现多为综合一体化企业采用，未能得到广泛应用的原因。

　　(3)在工程建设项目中，信息不对称问题不可避免地存在于发包方和承包方之间，发包方不可能完全获知和度量承包方的工作表现和工作效果,所以尽管发包方可按照自身实力和需要,对项目的施工和管理等方面的介入进行优化选择，但由于客观原因效果不尽如人意。

　　3.对发包方成本管理的建议和意见

　　3.1成本管理一全过程动态管理

　　针对上述承包方成本管理意识淡薄，甚至刻意提高项目成本、项目不确定性大、承发包双方信息不对称等问题，充分利用发包方在成本加酬金合同模式下占主导位置的优势，在自身实力的基础上，根据己方需要和实际情况选择不同程度的介入和管理项目的整个实施过程，从而达到己方的成本管理目标。基于优化选择对项目的施工和管理等方面的介入度，从项目阶段化、项目信息沟通、项目实施环境以及项目成本的风险四个角度出发，提出以下四点建议。

　　3.1.1全过程分阶段成本管理

　　在成本加酬金合同模式下，发包方可采用设置施工分段，边设计边施工的方法来缩短项目周期，减小资金压力，但同时项目的不确定性增大，成本控制难度加大。为了更有效地控制整个项目的实施过程，降低项目成本风险，发包方应根据项目实施过程中不同阶段的特点，采用全过程分阶段成本管理。

　　(1)工程设计阶段。此阶段的成本管理是投资控制的关键环节[a。把重点放在建设前期的设计阶段上，强调设计是项目建设阶段技术龙头的地位，合理确定和有效控制项目造价，有利于项目造价和设计变更的技术控制。设计浪费是最大的浪费，要积极通过优化设计、优化施工方案，提高项目质量、缩短工期、节约项目成本。

　　(2)开工准备阶段。该阶段的主要任务是明确成本管理目标，这是项目成本管理的最主要阶段&]。成本标准的不完善是造成企业成本管理失败的重要原因。因项目具有唯一性，成本管理目标的确定不能简单化°8。成本核算的精确度直接影响到合同签订的内容、方式、价款等，继而影响合同效用的发挥，最终关系到整个项目的运行效率。明确项目成本管理目标要从预算分部分项的确定、单项成分的精细分析、各项单价确认方式的界定等方面入手。大型企业内部要有自己的定额和消耗量指标体系和系统，并及时补充更新。

　　(3)施工阶段。对整个施工过程采用动态控制，以项目总体施工组织设计、成本计划等为依据，严格控制每一项费用，包括人工费、材料费、机械费、分包工程费及其他费用的支出等，检查施工现场的实际计划执行情况，及时进行成本分析和计划的动态调整。施工阶段的成本控制是项目成本控制的重要阶段，持续时间最长、工作量最大。在项目成本的实际形成过程中，它是以事先制订的成本计划为依据，运用一定的方法手段，对实施过程中发生的各项成本费用进行计量、控制、监督和调整，从而达成原定成本计划目标的一种成本管理行为°9。成本加酬金合同模式下的项目施工阶段成本分析见图1。

　　(4)竣工后成本考评阶段。在竣工结算的基础上进行最后的成本控制分析，全过程梳理项目实际成本开支，与计划成本控制目标对比，客观综合评价在该合同模式下的项目成本管理的最终效果，分析成功和失败之处，挖掘出潜力点和改进点，为今后项目打下良好基础，实现成本管理的良性循环。

　　3.1.2完善信息沟通系统，实现动态控制

　　现代信息和通信技术对改进建筑行业的业务流程具有巨大潜在优势，尤其是在管理领域M。信息流统一整个项目的工作流、物流和资金流，覆盖整个项目组织和各个管理职能，使得项目内外部与环境动态地融合在一起。信息沟通系统通过项目文件、报告、报表等形式呈现，反映了整个项目的实施情况，包括项目形象、进度、成本、质量等以及各类决策、指令、计划等信息,控制和协调着项目的进行。E.A.Stallworth指出，成本控制不光要考虑风险因素、成本因素、质量因素之间的关系，还要把他们在整个项目生命周期内的变化和变化幅度纳入其中，这样更有利于项目的成本管理11,而实现这些的基础就是信息沟通系统。

　　在信息有效性、及时性和控制有效性的基础上，成本管理才能实现对项目全过程动态的掌握，做出科学合理的决策，针对项目实际实施情况进行及时恰当的调整，从而有效控制项目实施的中间环节，令其结果达到或接近事先制定的成本目标。

　　3.1.3确保良好的项目实施环境

　　任何一个项目都是存在于某_特定的物质、经济、文化和社会环境中的M。项目规模、地点、资源需要、参与者的偏好、文化差异等独一无二的内部因素与外部环境因素有着密切的联系，体现在政治、经济、科技、文化和社会因素等方面。项目的整个实施过程要充分利用环境条件，重视环境的影响，尽力避免在实施中遇到的障碍和困难，从而减少实施费用，促成项目^成^功。

　　3.1.4加强项目成本的风险分析

　　影响项目成本的风险因素是各种各样的，需要被估算的不仅仅局限于成本本身，还要对成本估算中存在的各种不确定因素进行估算。在这类合同中发包方需承担项目实际发生的一切费用，因此也就承担了项目的全部风险&4,这就更要求发包方要加强成本管理的风险意识。

　　3.2重中之重：引进激励机制

　　3.2.1引进激励机制的必要性

　　工程建设项目是一次性的复杂活动，在各种外在、内在因素的影响下进行，因此在建设过程中存在较大的风险。合同双方之间存在信息不对称是不可避免的，成本加酬金合同即便采用标准合同也存在缺陷，具有不完备性。为了达到提高项目质量、合理降低成本或者缩短项目工期的目标，在成本加酬金合同中引进激励机制是非常必要的。发包方和承包方之间一份带有激励性质的合同能诱使项目承包人从自身利益出发，选择对他最有利的行动。

　　3.2.2成本加酬金合同的激励原理

　　从理论角度来讲，由于成本加酬金合同的激励机制与项目成本控制系统的结合最为紧密，承包方可以分享成本的结余并分担成本超支的风险。成本加酬金合同通过为签约双方提供较合理的风险分配模式，其激励效果应该是最为显著的。

　　从基于收益最大化的成本加酬金合同的设计模型a7]中可以看出，发包方以合同条款设置的形式给承包方一个激励强度剌激，承包方在收到该激励强度剌激后，在自身资源和能力范围内，安排施工作业计划并实施，同时对实施活动的过程进行动态控制，最终达到最大化自身收益的目的；发包方的激励强度和承包方的努力程度是紧密相关的，该努力程度直接影响到承包方的项目成本，继而影响发包方的成本管理；作为合同甲方的发包方处于相对有利的位置上，可以通过有效的合同设计来实现对承包方的调控，进而诱使其努力程度提高，达到发包方的目标要求，同时承包方的活动也会影响发包方的权益，双方是一种相互制约、相互影响的关系。该模型的均衡状态就是合同双方都达到各自的目的，实现各自的收益，即双蠃状态。

　　关于最优激励度的问题，当项目活动好或坏的结果对承包方切身利益影响越大时，承包方受到的激励强度越大；而项目活动好或坏的结果影响越小时，承包方受到的激励强度越小。在讨论工程建设项目时，可以把利润的增加额视为建设期的缩短给委托人带来的效益。当承包方的努力程度提高，工期缩短显著时，承包方会受到较大的激励。最优激励强度与外界环境影响方差负相关。当环境的不确定因素增加时，项目的风险变大，难以测度承包方的努力水平所带来的结果，较低的激励强度较适合；当风险较小时，委托人可以在很大程度上分清努力程度和环境的不确定性对结果的影响，可以采取一个较大的激励强度来激励承包方。承包方额外的努力伴随着个人成本的大幅上升，在此情形下的收益不应该依附于产出水平，较弱的激励强度是适合的。

　　3.2.3设计激励机制的方法

　　一份有效率的合同应包含一个对发包方和承包方均有效的双向激励机制。在成本加酬金这种计价模式的合同中，激励机制应着重于合理分配成本控制所带来的收益，这样才能真正实现合同的效率。

　　设计一个合理有效的激励机制是视项目个性而定的，不同激励形式对发包方和承包方产生的效用不同，在项目实施过程中要对双方所拥有的有限资源进行合理安排，以达到效用扩大化甚至最大化的目的。成本加酬金合同有许多衍生种类，不同的衍生种类，发包方和承包方承受的风险不同,见图2。

　　最有效的激励机制是合同双方存在合理的共享分数(SharingFractions)。从实际操作层面来讲，比如在固定酬金的成本加酬金合同中，规定承包方最终获取的酬金与项目成本无关，这样虽能避免承包方刻意提高项目成本的情况出现,但也降低了给承包方的激励强度剌激，使得承包方的成本控制动力不足。要减轻或消除该合同模式的效率劣势可通过一些额外的合同条款设置来实现，比如在合同中明确设定项目最高成本，灵活细化定值酬金或比例酬金等酬金抽取模式。MartinP.Loeb等指出采用没有最高限额的成本加酬金合同，承包方不会提供相应的生产努力M。若项目的实际成本高于事先约定的最高限额，则酬金不予增加；若项目的实际成本低于事先约定的最高限额，则承包方除了获取原定成本目标下的酬金，还可以获取因成本节约而带来的奖励酬金。鉴于成本加酬金合同不确定性高，合同价款较高，发包方应向承包方提供尽量详细的项目设计信息，才可以要求承包方进行最高成本报价。

　　发包方要从项目的整体出发，明确激励的范围，指导承包方努力的范围、程度，确定激励的方式，量化激励的标准，制定相应的考核制度并严格落实，激励与惩罚并用，建立高效的激励机制，这样才能提高承包方的努力程度，从而利于项目的顺利实施。

　　4.结语

　　发包方在采用成本加酬金合同模式时，一方面强调项目成本的全过程动态管理，另一方面在合同中引进有效的激励机制，可充分发挥该合同模式的机动灵活、激励效果明显的优势，保证承发包双方项目目标的一致性，最终达到项目工期优化、质量提高、成本管理有效等目标。

成本管理会计论文3

　　1.供电企业目标成本管理中的问题

　　1.1目标成本管理方式落后

　　在我国供电企业的财务会计中，目标成本管理主要采用任务式、控制式，尽管这两种管理方式方便量化和实施，但不利于进一步提升企业的经济效益，员工极有可能在完成目标成本后就停滞不前、不思进取。而欧美等发达国家的企业并不采用任务式、控制式的目标成本管理，他们更鼓励员工尽可能地节约成本、降低成本支出，以提高经济效益。

　　1.2设备目标成本管理不合理

　　设备目标成本管理不合理主要体现在两个方面：一是在机器设备的维护保养上盲目节省成本，导致设备的磨损速度加快，实用寿命降低。二是在机器设备的更新换代上不断地浪费企业资金，无法有效区分哪些设备是不用更新的、哪些零部件是可以继续实用的。总的来说，导致设备目标成本管理不合理的深层原因还是供电企业浅析供电企业财务会计目标成本管理韩俊彪（国网河南省电力公司许昌供电公司，河南许昌461000）资源意识的淡薄，无法充分认识到设备、零部件也是企业的资源。

　　1.3企业考核不合理

　　企业考核不合理主要说的是成本管理目标的考核不是根据当年的经营目标，而是与往年的平均水平进行的比较，以两者差距大小来验证目标成本管理的成效。目标成本管理与预算目标相分离的现象是当前我国供电企业财务会计管理继续改进的地方。

　　2.加强供电企业目标成本管理的策略

　　2.1创新目标成本管理思想和思路

　　目标成本管理的初级形态是通过增加电力产品的产量而稀释电力产品的研发、生产、管理、运输、营销等成本，通过扩大销售量来实现企业总体经济效益的提高。随着经济的繁荣，电力产品的数量上和种类日益丰富，极大地提升了企业的竞争压力，传统的成本管理思想和思路已不适应当前市场环境。由于消费水平的提升，用户的关注点开始由价格的关注转向质量，而盲目地扩大产量、压缩成本不仅会影响到用户体验，还会影响到质量。而在当前的消费环境中，用户更愿意购买一个用户体验好、产品质量过硬的产品，尽管该产品在同类产品中的定价更高。所以，应创新成本管理的思想和思路，寻找一条能同样提高成本支出效率的道路。

　　2.2注重目标成本管理的最佳方案的制定

　　成本支出包括：研发成本支出、生产成本支出、管理成本支出、营销成本支出等，传统的目标成本管理是在充分考量研发成本支出、生产成本支出的基础上，根据产品的数量制定成本管理计划，然后在研发和生产的过程中进行成本的监督和控制。而随着现代目标成本管理理念的发展，企业开始注重管理成本支出、营销成本支出的控制，结合市场的发展形势，对某一项或多项成本进行增减以尽可能增加成本收益。成本的支出不再是盲目地压缩或无尽的投入，更注重企业整体的成本效益。

　　2.3将目标成本管理贯穿到整个企业发展

　　成本管理不仅关注生产过程中的各项成本消耗，如人力的消耗，生产材料的使用及机器设备的磨损，还关注由于企业内部结构不合理、各部门的工作不协调、领导权威失灵、信息和指令失真、企业与市场衔接不合理导致的成本增加，这不仅涉及会计部门和生产部门，还涉及企业的人力资源部、市场扩展部、企划部、采购部门等，所以企业若想提高成本控制效益，应把成本管理贯穿到整个企业的发展中，根据市场经济形势，注重现代信息技术和管理理念的引用，不断优化成本控制手段，极可能从企业的各个环节、各个组织结构中进行成本控制。总之，成本管理不能仅仅关注生产成本，它应关注所有可能或潜在涉及的成本支出，全面降低企业的成本支出，提高企业的成本支出效率。

　　2.4加强对时间目标成本和售后目标成本的控制

　　在现代企业的经营理念中，时间就是金钱是一条至理名言，它属于潜在的成本支出。因为对供电企业而言，若能降低生产时间和电力产品周期，那么就有可能尽可能快地投放市场，迅速扩大市场占有率，继而获得巨额的经济效益。所以，在企业的财务会计管理中应注重时间成本的控制，减少从研发到生产至投入市场的周期，避免本竞争对手捷足先登，以至于影响到成本投入收益的提高。为了提升电力产品的附加价值，企业往往会在售后向客户提供服务，以帮助客户解决购入产品后能可能遇到的问题。在当前的市场环境中，各企业为了提升自身的竞争力往往会加大售后服务的投入，随着成本的持续增加，售后成本控制也开始成为目标成本管理关注的对象之一。进行售后成本控不仅有利于对售后阶段进行科学的预测和管理，还有利于提升企业的售后服务。

　　2.5增强对目标成本管理的认识

　　在传统的财务会计成本管理中，企业主要通过节省生产经营成本、降低原材料的费用支出、避免资金的浪费、防止事故的发生、资源的统筹规划来实现成本的控制。从某种程度来看，以上方法都能实现目标成本的控制。但也应认识到目标成本管理的目标是提升企业的成本效益。但是提升企业的成本效益并不只有压缩成本，还有提高企业的综合效益，企业的综合效益提升了，成本效益自然就会增加。通常情况下，综合效益提升的幅度只要超过成本支出提升的幅度，那么企业的成本效益就会提升。

　　2.6有效地节约和规避企业成本

　　除了常规成本外，还应节约管理成本、维修成本等，这也是控制企业经营过程中的成本投入的有效方法。企业要在确保质量的基础上，尽可能避免成本支出，实行零缺陷管理方法，避免出现质量问题。节约和规避企业成本应遵循事前的预防、及时补救的原则，避免问题的蔓延，避免扩大成本支出。

　　3.结语

　　在供电企业管理中，财务会计管理处于核心地位，是企业经济活动的出发点。而目标成本管理又是财务会计管理的主要内容，关系到是否能有效降低企业成本的支出，关系到是否能实现企业经济效益的提升。针对当前供电企业目标成本管理中存在的问题，应积极采取措施，优化管理，提高管理水平，从而降低供电企业运行成本，提高经济效益。